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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 固定资产,固定资产的确认和初始计量,1,固定资产的后续计量,2,固定资产的处置,3,第三章 固定资产 固定资产的确认和初,第一节 固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的概念及确认条件,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：,1.,为,生产,商品、提供劳务、出租或,经营管理,而持有的（,持有目的,）；,2.,使用寿命超过一个会计年度。,第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条,注 意：,（,1,）必须是有形的资产，区别于无形资产；,（,2,）资产持有目的：区别于存货、投资性房地产,（,3,）“出租”仅限于,经营租赁,方式出租的,机器设备,；,如果是出租,房屋建筑物,等，一般为投资性房地产；（,4,）使用寿命：长期资产。,注 意：,（三）固定资产确认条件的具体应用,环保设备和安全设备。,固定资产的各组成部分。,二、固定资产的初始计量,固定资产初始计量：,达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,（三）固定资产确认条件的具体应用固定资产初始计量：达到预定可,1,、购入不需要安装的固定资产,入账成本,买价,税金,装卸费运输费 安装费专业人员服务费等,思路,按取得方式确认和计量,（一）外购固定资产,思路按取得方式确认和计量（一）外购固定资产,例,1,：,甲公司为一般纳税人，,2009,年,5,月,12,日，甲公司购入一台不需要安装的,设备,，取得的增值税专用发票上注明价款为,600 000,元，增值税税额为,102 000,元，运输费用结算单据上注明运输费,10 000,元，发生装卸费等其他杂费共,2 000,元，以上均为银行转账支付。,借：固定资产,设备,611 300,应交税费,应交增值税,进项税额,102 700,贷：银行存款,714 000,例1：甲公司为一般纳税人，2009年5月12日，甲公司购入一,2,、购入需要安装的固定资产,例,1:2011,年,3,月,1,日，甲公司购入一台,需要安装,的,设备,，,取得增值税专用发票上注明价款为,80,万元，增值税额为,13.6,万元，发生装卸费,0.8,万元，款项转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为,3,万元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付增值税为,0.5 1,万元，应付安装工人薪酬,0.6,万元。,10,日安装完毕。,未达到预定可使用状态,2、购入需要安装的固定资产未达到预定可使用状态,支付设备价款、增值税、装卸费,借：在建工程,设备,808 000,应交税费,应交增值税,进项税额,136 000,贷：银行存款,944 000,领用本公司原材料、支付安装工人薪酬,借：在建工程,设备,36 000,贷：原材料,30 000,应付职工薪酬,6 000,设备安装完毕达到预定可使用状态时,借：固定资产,设备,844 000,贷：在建工程,设备,844 000,支付设备价款、增值税、装卸费,3,、,以一笔款项购入,多项没有单独标价的,固定资产，应当按照,各项固定资产的公允价值,比例对总成本进行分配。,（,P27,例,3-1,）,3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固,1,、自营方式建造固定资产,入账价值,=,工程物资人工成本间接费用相关税费应予资本化的借款费用,（二）,自行建造固定资产,出包,方式,自营,方式,（二）自行建造固定资产出包自营,【,例,1】,甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线（动产）。,2010,年,1,月至,6,月发生的有关经济业务如下，编制甲公司相关的会计分录。,（,1,）,1,月,10,日，为建造生产线购入工程物资,A,一批，增值税专用发票上注明的价款为,2 000 000,元，增值税额为,340 000,元，款项已通过银行转账支付。,【例1】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线（动产）,借：工程物资,A,2 000 000,应交税费,应交增值税,进项税额,340 000,贷：银行存款,2 340 00,（,2,）,1,月,20,日，建造生产线领用工程物资,A 1 800 000,元。,借：在建工程,生产线,1 800 000,贷：工程物资,A,1 800 000,借：工程物资A 2 000,（,3,）工程领用生产用,A,原材料一批，实际成本为,100,万元；购入该批,A,原材料支付的增值税额为,17,万元；未对该批,A,原材料计提存货跌价准备。,借：在建工程,生产线,100 0000,贷：原材料,A,100 0000,（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入,（,4,）,6,月,30,日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为,1 150 000,元。,借：在建工程,生产线,1 150 000,贷：应付职工薪酬,1 150 000,（,5,）,6,月,30,日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。,借：固定资产,生产线,395 0 000,贷：在建工程,生产线,395 0 000,（4）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 15,（,6,）,6,月,30,日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资,A,减少,20 000,元，经查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿,5 000,元。剩余工程物资,A,转用于甲公司正在建造的一栋,职工宿舍,工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借：营业外支出,18 400,其他应收款,管员,5 000,贷：工程物资,A,20 000,应交税费,应交增值税,进项税额转出,3 400,（6）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资,剩余工程物资转用于职工宿舍的建造,借：在建工程,职工宿舍,210 600,贷：工程物资,A,180 000,应交税费,应交增值税,进项税额转出,30 600,思考：若剩余工程物资转为原材料呢,？,借：原材料,180 000,贷：工程物资,A,180 000,剩余工程物资转用于职工宿舍的建造,【,例,2】,乙公司为增值税一般纳税人，自营方式建造一条生产线（不动产）。,2009,年,1,月至,6,月发生的有关经济业务如下，编制乙公司相关的会计分录。,（,1,）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为,200,万元，增值税额为,34,万元，款项已通过银行转账支付。,借：工程物资,234,贷：银行存款,234,【例2】乙公司为增值税一般纳税人，自营方式建造一条生产线（不,（,2,）工程领用工程物资,180,万元。,借：在建工程,180,贷：工程物资,180,（,3,）工程领用生产用,A,原材料一批，实际成本为,100,万元；购入该批,A,原材料支付的增值税额为,17,万元；未对该批,A,原材料计提存货跌价准备。,借：在建工程,117,贷：原材料,A,原材料,100,应交税费,应交增值税,进项税额转出,17,（2）工程领用工程物资180万元。,（,4,）,6,月,30,日，应付,建造,工程人员职工薪酬,115,万元,借：在建工程,115,贷：应付职工薪酬,115,（,5,）以银行存款支付工程其他支出,40,万元。,借：在建工程,40,贷：银行存款,40,（4）6月30日，应付建造工程人员职工薪酬115万元,（,6,）,6,月,30,日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。,借：固定资产,生产线,452,贷：在建工程,生产线,452,（,7,）,6,月,30,日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资,A,减少,2.34,万元，经查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿,0.5,万元。剩余工程物资,A,转用于甲公司正在建造的一栋,职工宿舍,（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。,工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借：营业外支出,1.84,其他应收款,管员,0.5,贷：工程物资,A,2.34,剩余工程物资转用于职工宿舍的建造,借：在建工程,职工宿舍,51.66,贷：工程物资,A,51.66,思考：若剩余工程物资转为原材料呢,？,工程物资盘亏、报废及毁损净损失,思考：若剩余工程物资转为原材料呢,？,借：原材料,44.15,应交税费,应交增值税,进项税额,7.51,贷：工程物资,A,51.66,价税分离！,将进项税从成本中分离出来,!,X+X*17%=51.66,思考：若剩余工程物资转为原材料呢？,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理,自达到预定可使用状态之日起，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧。,待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，,但不需要调整原已计提的折旧额。,2.,出包方式建造固定资产,（教材,P30,例,3-3,）,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理,（五）存在弃置费用的固定资产,弃置费用：,通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的,环境保护,和,生态恢复,等义务所确定的支出。,弃置费用,不同于一般工商企业固定资产报废的,清理费用。,（五）存在弃置费用的固定资产,【,例,】,某核电站以,10000,万元购建一项核设施，可立即投入使用；预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用,1000,万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为,620,万元。该核设施的入账价值,预计弃置费时,借：固定资产,10 620,贷：银行存款,10 000,预计负债,620,（以弃置费的,折现值,作为固定资产的入账价值）,【例】某核电站以10000万元购建一项核设施，可立即投入使用,第三章 固定资产,第一节 固定资产的确认和初始计量,第二节 固定资产的后续计量,第三节 固定资产的处置,第三章 固定资产,第二节 固定资产的后续计量,一、固定资产的折旧,几个概念：,某单位购买一辆汽车，原价为,100,万元，可使用年限为,10,年。,预计残值,为,3,万元，清理费用为,1,万元。,预计,净,残值,：,3,1,2,（万元）,应提折旧总额：,原价预计净残值,100,2,98,第二节 固定资产的后续计量,例：某企业有一设备,100,万元，预计净残值,0,万元，可使用年限为,5,年（按直线法折旧）。第二年该设备的可收回金额为,51,万元，则,第二年末，该设备计提减值前的,账面净值,：,100,100/52,60,（万元）（,分录？,）,应该计提减值准备：,60,51,9,万 （,分录？,）,计提减值准备后，该设备的,账面价值,：,51,万元,第,3,年计提折旧：,51/3=17,（万元）,例：某企业有一设备100万元，预计净残值0万元，可使用年限为,固定资产,账面余额,固定资产账面原值,固定资产,账面净值,账面余额已计提累计折旧,固定资产,账面价值,账面余额已计提折旧已计提减值准备,（一）固定资产折旧范围,1.,空间范围：,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧,固定资产账面余额固定资产账面原值,（,1,）已提足折旧仍继续使用的固定资产（,超龄,）；（,2,）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地（,企业只拥有土地使用权,无形资产,）,注意：,不需用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。,2.,时间范围：,当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；,（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（超龄）；（2）按照规,当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧,（二）固定资产折旧方法,1.,年限平均法,2.,工作量法,3.,加速折旧法,双倍余额递减法 年数总和法,当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧,年限平均法：,年折旧额（原价预计净残值）,预计使用年限,原价,年折旧率,工作量法,加速折旧法,双倍余额递减法,除了最后两年外,，,每年折旧基数均为年初余额（,不考虑净残值），按,双倍直线折旧率,计提折旧。,这里的“年”，是指按固定资产达到预定可使用状态后开始计提
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