财务会计第十七章财务报表(1)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十七章,财务报表,教学目的和要求：,明确财务会计报告概念、种类、构成及编制要求，,会计报表种类，资产负债表、利润表与现金流量表,的概念、建立的理论依据、结构内容；掌握资产负,债表、利润表与现金流量表的编制方法，并能进行,实际操作。,重点：,会计报告构成，对外报送的会计报表的种,类，资产负债表、利润表与现金流量表的概念、建,立的理论依据、结构内容及其编制方法。,难点：,现金流量表,的编制方法。,第一节 财务报告概述,一、财务报告的含义、作用及种类,（一）财务报告的含义,财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财,务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,（二）财务报告作用,1.有助于投资人债权人等的决策,2.反映企业管理当局的受托经营责任,3.有助于企业管理当局改善经营管理,4.有助于国家宏观调控,（三）财务报告种类,按编制时间不同划分，财务会计报告分为:,年度、半年度、季度、月度财务会计报告,半年度、季度、月度财务会计报告统称为,中期财务会计报告,。,二、财务报告构成,财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告,中披露的相关信息和资料。,由财务报表、财务报表附注和财务情况说明书,三部分组成（不要求编制和提供财务情况说明,书的企业除外）。,中心内容是财务报表。,（一）财务报表的构成,资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权,益变动表及附注。,三、财务报表分类,（一）按编制的时间不同分为：,1月报。指每月月末编制的报表。,2季报。指每季季末编制的报表。,3半年报。指每年年度中期编制的报表。,4年报。指每年年末编制的报表。,其中半年报、季报和月报称为中期财务报表。,资产负债表和利润表一般均报送中期报表和,年度报表，现金流量表及各种有关附表均为,年度报表。,（二）按编报主体的不同分为：,个别财务报表和合并财务报表。,（三）,按反映经济内容不同分为：,静态报表和动态报表,1.,静态报表,是反映资金运动处于相对静止状态的财务报表，即,一定时点财务状况的会计报表。,资产负债表是典型的静态报表。,2.,动态报表,是反映资金运动显著变动状态的财务报表，即一定,时期经营成果以及现金流量情况（流入流出情况）,的财务报表。,利润表、现金流量表是动态报表。,四、财务报表列报的基本要求,（一）遵循各项会计准则进行确认和计量,（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。,（三）重要性和项目列报,1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。,2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。,（四）列报的一致性,（五）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。,（六）比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。,（七）财务报表表首的列表要求,（八）报告期间企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。,编制要求,（一）内容完整,（二）数字真实,（三）计算准确,（四）编报及时,编制及时，按规定的时间及时编制。,报送及时，按规定的时间及时报送。一般情况下,年度财务报告于年度终了后,4,个月内对外提供；,半年度中期财务会计报告于年度中期结束后,60,天内,对外提供；,季度中期财务会计报告于季度终了后,15,天内对外提,供；,月度中期财务会计报告于月度终了后,6,天内对外提供,。,资产负债表（简化格式）,编制单位：X年X月,X日 单位：元,资产,期末余额,年初余额,负债和股东权益,期末余额,年初余额,流动资产：,非流动资产：,流动负债：,非流动负债：,股东权益：,资产总计,负债和股东权益总计,第二节资产负债表,一、资产负债表的,概念与作用,（一）资产负债表的,概念,资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。（静态）,(二)作用,1.反映企业的经济资源及其分布情况,2.反映企业的资本结构,3.评价预测企业的偿债能力,4.评价预测企业的财务弹性,二、理论依据,“资产=负债+所有者权益,”,会计方程式所包含的经济内容和数学上的等量关系是建,立资产负债表的理论依据。,三、基本结构内容与格式,（一）结构内容：表头、表体,（二）格式（表体部分）,报告式、,账户式（,目前我国采用）,账户式是,按照“”形帐户的形式设置：,左边资产；右边负债和所有者权益,资产按流动性的强弱排列；,负债按偿还期的长短排列；,所有者权益按永久性排列,企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。,四、资产负债表的填列方法,（一）年初余额栏的填列方法,资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。,（二）期末余额栏的填列方法,1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。,2.根据明细账科目余额计算填列。,应收账款项目金额,=,应收,账,款明细,账,借方余额预收,账,款明细,账,借方余额,-坏,账,准备,预收,款项,项目,金额,预收,账,款明细,账,贷方余额应收,账,款明细,账,贷方余额,应付,账,款项目金额,应付,账,款明细,账,贷方余额预付,账,款明细,账,贷方余额,预付,款项,项目,预付,账,款明细,账,借方余额应付,账,款明细,账,借方余额,例.“应收账款”总账借方余额12 000万元，其明细账借方余额合计18 000万元，贷方明细账余额合计6 000万元；“预收账款”总账贷方余额15 000万元，其明细账贷方余额合计27 000万元，借方明细账余额合计12 000万元。“坏账准备”科目余额为3 000万元。资产负债表中“应收账款”项目填列金额为（）万元。,3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。,4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。,如，“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。,5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。,例、某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。“存货跌价准备”科目的余额为20万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。A.85B.95C.185D.195,例.天华股份有限公司206年12月31日的资产负债表（年初余额略）及207年12月31日的科目余额表分别见表1和表2。假设天华股份有限公司207年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。,根据资料，编制天华股份有限公司207年12月31日的资产负债表。,资产负债表,会企01表,编制单位：天华股份有限公司206年12月31日单位：元,资 产,期末余额,年初余额,负债和股东权益,期末余额,年初余额,流动资产：,流动负债：,货币资金,1 406 300,短期借款,300 000,交易性金融资产,15 000,交易性金融负债,0,应收票据,246 000,应付票据,200 000,应收账款,299 100,应付账款,953 800,预付款项,100 000,预收款项,0,应收利息,0,应付职工薪酬,110 000,应收股利,0,应交税费,36 600,其他应收款,5 000,应付利息,1 000,存货,2 580 000,应付股利,0,一年内到期的非流动资产,0,其他应付款,50 000,其他流动资产,100 000,一年内到期的非流动负债,1 000 000,流动资产合计,4 751 400,其他流动负债,0,非流动资产：,流动负债合计,2 651 400,可供出售金融资产,O,非流动负债：,持有至到期投资,O,长期借款,600 000,长期应收款,0,应付债券,O,长期股权投资,250 000,长期应付款,O,投资性房地严,0,专项应付款,0,固定资产,1 100 000,预计负债,0,在建工程,1 500 000,递延所得税负债,O,工程物资,0,其他非流动负债,O,固定资产清理,0,非流动负债合计,600 000,生产性生物资产,O,负债合计,3 251 400,油气资产,0,股东权益：,无形资产,600 000,实收资本（或股本）,5 000 000,开发支出,O,资本公积,0,商誉,O,减：库存股,O,长期待摊费用,O,盈余公积,100 000,递延所得税资产,O,未分配利润,50 000,其他非流动资产,200 000,股东权益合计,5 150 000,非流动资产合计,3 650 000,资产总计,8 401 400,负债和股东权益总计,8 401 400,资 产,期末余额,年初余额,负债和股东权益,期末余额,年初余额,流动资产：,流动负债：,货币资金,1 406 300,短期借款,300 000,交易性金融资产,15 000,交易性金融负债,0,应收票据,246 000,应付票据,200 000,应收账款,299 100,应付账款,953 800,预付款项,100 000,预收款项,0,应收利息,0,应付职工薪酬,110 000,应收股利,0,应交税费,36 600,其他应收款,5 000,应付利息,1 000,存货,2 580 000,应付股利,0,一年内到期的非流动资产,0,其他应付款,50 00