金融会计课件

金 融 会 计 1 第 一 章 商 业 银 行 会 计 概 论 一 、 商 业 银 行 会 计 的 概 念二 、 商 业 银 行 会 计 的 对 象 三 、 商 业 银 行 会 计 适 用 的 法 规 制 度 体 系四 、 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求五 、 商 业 银 行 会 计 的 计 量 属 性 金 融 会 计 2 学 习 目 标 通 过 本 章 学 习 ， 让 学 生 了 解 商 业 银 行 会 计 的 概 念 及 特点 ， 在 此 基 础 上 掌 握 商 业 银 行 会 计 的 对 象 与 法 律 制 度体 系 ， 明 确 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求 和 会 计 计 量 属性 选 择 ， 进 而 掌 握 如 何 组 织 开 展 商 业 银 行 会 计 工 作 学 习 重 点 商 业 银 行 会 计 的 概 念 及 特 点 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求 ， 把 握 新 旧 企 业 会 计 准 则的 调 整 变 化 商 业 银 行 会 计 计 量 属 性 形 式第 一 章 商 业 银 行 会 计 概 论 金 融 会 计 3 一 、 商 业 银 行 会 计 的 概 念（ 一 ） 我 国 银 行 的 商 业 化 进 程（ 二 ） 商 业 银 行 会 计 的 定 位（ 三 ） 商 业 银 行 会 计 概 念（ 四 ） 商 业 银 行 会 计 的 特 点 金 融 会 计 4 （ 一 ） 我 国 银 行 的 商 业 化 进 程 我 国 银 行 商 业 化 进 程 ， 是 随 着 经 济 体 制 改 革 的深 化 而 逐 步 完 善 。 从 银 行 体 系 的 建 立 到 银 行 的商 业 化 ， 经 历 了 五 个 阶 段 ： 1948-1953年 组 建 时 期 ： 新 中 国 成 立 之 初 的 银 行 体系 建 立 1953-1978年 高 度 集 中 时 期 ： 实 行 “ 大 一 统 ” 模 式的 国 家 银 行 体 系 1979-1993年 专 业 化 、 多 样 化 时 期 ： 突 破 高 度 集 中型 的 银 行 体 系 ， 朝 专 业 化 、 多 元 化 方 向 改 革 1993-2003年 商 业 化 转 化 时 期 ： 建 立 适 应 社 会 主 义市 场 经 济 发 展 需 要 的 现 代 银 行 体 系 2003年 后 商 业 化 综 合 改 革 时 期 ： 全 面 推 进 国 有 商 业银 行 股 份 制 综 合 性 改 革 金 融 会 计 5 （ 二 ） 商 业 银 行 会 计 的 定 位 是 会 计 学 体 系 中 一 个 行 业 会 计 子 系 统 寓 于 银 行 会 计 之 中 是 金 融 企 业 会 计 的 主 体 金 融 会 计 6 （ 三 ） 商 业 银 行 会 计 概 念 是 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位 ， 运 用 会 计 的 专 门 方法 ， 对 商 业 银 行 的 经 济 活 动 过 程 进 行 连 续 、 系统 、 全 面 、 完 整 的 核 算 和 监 督 ， 为 商 业 银 行 的经 营 者 及 有 关 方 面 提 供 财 务 状 况 、 经 营 成 果 及现 金 流 量 等 会 计 信 息 ， 反 映 商 业 银 行 管 理 层 受托 责 任 履 行 情 况 ， 并 有 助 于 会 计 报 告 使 用 者 作出 经 济 决 策 的 一 门 专 业 会 计 商 业 银 行 会 计 主 体 商 业 银 行 经 营 业 务 范 围 商 业 银 行 会 计 职 能 金 融 会 计 7 （ 四 ） 商 业 银 行 会 计 的 特 点 业 务 处 理 与 会 计 核 算 的 同 一 性 商 业 银 行 各 项 业 务 活 动 都 是 通 过 会 计 核 算 来 实 现 的 会 计 处 于 商 业 银 行 业 务 活 动 的 第 一 线 ， 是 商 业 银 行 的 基 础 工作 ， 直 接 为 商 业 银 行 业 务 服 务 核 算 内 容 的 社 会 性 不 仅 反 映 和 监 督 本 身 属 于 微 观 经 济 的 财 务 活 动 ， 而 且 还 综 合反 映 和 监 督 全 社 会 属 于 宏 观 经 济 的 业 务 活 动 内 部 管 理 与 账 务 组 织 的 严 密 性 必 须 严 格 会 计 监 督 ， 严 守 财 经 纪 律 ， 严 肃 服 务 作 风 会 计 基 本 核 算 方 法 要 有 独 特 性 建 立 严 密 和 规 范 的 内 控 管 理 机 制 会 计 信 息 处 理 的 及 时 性 进 行 会 计 电 算 化 管 理 建 立 资 金 收 付 清 算 系 统 ， 通 过 电 子 计 算 机 网 络 和 卫 星 通 信 技术 实 现 行 与 行 间 的 同 城 或 异 地 间 资 金 联 动 金 融 会 计 8 二 、 商 业 银 行 会 计 的 对 象 （ 一 ） 会 计 的 一 般 对 象（ 二 ） 商 业 银 行 会 计 的 一 般 对 象（ 三 ） 商 业 银 行 会 计 对 象 的 具 体 内 容 金 融 会 计 9 （ 一 ） 会 计 的 一 般 对 象 会 计 对 象 的 含 义 即 会 计 所 要 核 算 、 反 映 和 监 督 的 内 容 ， 也即 会 计 的 工 作 范 围 会 计 的 一 般 对 象 会 计 的 一 般 对 象 是 社 会 扩 大 再 生 产 过 程 中能 用 货 币 表 现 的 经 济 活 动 ， 用 价 值 来 表 现即 为 资 金 运 动 资 金 运 动 受 部 门 、 职 能 、 经 济 活 动 特 点 等因 素 影 响 金 融 会 计 10 （ 二 ） 商 业 银 行 会 计 的 一 般 对 象 商 业 银 行 会 计 的 一 般 对 象 ， 是 由 商 业 银 行 的 职能 及 其 经 营 业 务 特 点 决 定 的 ， 表 现 为 资 金 运 动 商 业 银 行 是 经 营 金 融 业 务 的 经 济 组 织 ， 其 职 能 是 管理 货 币 信 用 和 经 营 货 币 资 金 资 金 运 动 的 主 要 表 现 形 式 是 吸 收 存 款 和 发 放 贷 款 ，遵 循 有 偿 的 信 用 原 则 结 论 ： 商 业 银 行 会 计 的 一 般 对 象 是 商 业 银 行 资 金 运动 的 增 减 变 动 过 程 和 结 果 ， 同 时 ， 也 是 商 业 银 行 业务 活 动 和 财 务 收 支 中 发 生 的 、 能 够 用 货 币 计 量 单 位核 算 、 反 映 和 监 督 的 经 济 活 动 及 其 体 现 的 一 定 经 济关 系 金 融 会 计 11存 款 的 增 加贷 款 的 归 还财 务 收 入 存 款 的 支 取贷 款 的 发 放财 务 支 出货 币 资 金 信 贷 资 金 货 币 资 金 金 融 会 计 12 自 有 资 金 、 吸 收 资 金 、借 入 资 金 、 结 算 资 金 、其 他 资 金 来 源 （ 财 务收 入 等 ）贷 出 资 金 、 固 定 资 产 占款 、 库 存 现 金 、 金 银 外汇 占 款 、 其 他 资 金 运 用（ 财 务 支 出 等 ）资 金来 源资 金运 用 存 款 的 增 加贷 款 的 归 还财 务 收 入存 款 的 支 取贷 款 的 发 放财 务 支 出 金 融 会 计 13 （ 三 ） 商 业 银 行 会 计 对 象 的 具 体 内 容 为 便 于 确 认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 ， 有 必 要 按 经 济业 务 对 会 计 对 象 的 具 体 内 容 进 行 分 类 ， 即 形 成 会计 要 素 会 计 要 素 也 称 财 务 报 表 要 素 ， 它 是 对 会 计 对 象 的 基 本分 类 ， 是 设 定 会 计 报 表 结 构 和 内 容 的 依 据 ， 也 是 进 行会 计 确 认 和 计 量 的 依 据 ； 其 解 决 会 计 向 其 使 用 者 提 供哪 些 会 计 信 息 以 及 如 何 提 供 这 些 信 息 的 问 题 只 有 对 会 计 要 素 作 出 科 学 严 格 的 定 义 ， 才 能 为 会 计 确认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 奠 定 坚 实 的 基 础 商 业 银 行 会 计 的 具 体 对 象 根 据 企 业 会 计 准 则 的 要 求 ， 商 业 银 行 会 计 要 素 可划 分 为 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 和 利 润 金 融 会 计 14 （ 三 ） 商 业 银 行 会 计 对 象 的 具 体 内 容 资 产 ： 是 指 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 、 由 银 行 拥有 或 者 控 制 的 、 预 期 会 给 银 行 带 来 经 济 利 益 的 资 源 资 产 是 过 去 交 易 或 者 事 项 形 成 的 ， 未 来 发 生 的 交 易 或事 项 不 形 成 资 产 资 产 是 银 行 拥 有 或 者 控 制 的 ， 即 享 有 所 有 权 或 虽 然 不享 有 所 有 权 ， 但 能 被 银 行 所 控 制 具 有 直 接 或 者 间 接 导 致 现 金 和 现 金 等 价 物 流 入 银 行 的潜 力 包 括 内 容 流 动 资 产 ： 库 存 现 金 、 银 行 存 款 、 存 放 中 央 银 行 款 项 、存 放 同 业 、 其 他 货 币 资 金 、 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、 预付 账 款 、 应 收 股 利 、 应 收 利 息 、 其 他 应 收 款 、 短 期 贷款 、 交 易 性 金 融 资 产 、 可 供 出 售 金 融 资 产 、 持 有 至 到期 投 资 非 流 动 资 产 ： 长 期 股 权 投 资 、 投 资 性 房 地 产 、 长 期 应收 款 、 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 其 他 资 产 金 融 会 计 15 负 债 ： 指 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 、 预 期会 导 致 经 济 利 益 流 出 银 行 的 现 时 义 务 负 债 是 现 时 义 务 ， 即 银 行 在 现 行 条 件 下 已 承 担 的义 务 ； 未 来 发 生 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 义 务 ， 不属 于 现 时 义 务 ， 不 应 当 确 认 为 负 债 负 债 会 导 致 经 济 利 益 的 流 出 包 括 内 容 短 期 借 款 、 向 中 央 银 行 借 款 、 同 业 存 放 、 吸 收 存 款 、贴 现 负 债 、 拆 入 资 金 、 交 易 性 金 融 负 债 、 衍 生 金 融 负债 、 结 算 占 款 、 各 种 应 付 （ 交 ） 款 项 、 长 期 借 款 、 长期 债 券 、 长 期 应 付 款 、 未 确 认 融 资 费 用 、 专 项 应 付 款 、递 延 所 得 税 负 债 等（ 三 ） 商 业 银 行 会 计 对 象 的 具 体 内 容 金 融 会 计 16 所 有 者 权 益 ： 也 称 股 东 权 益 ， 是 指 银 行 资 产 扣 除 负 债后 由 所 有 者 享 有 的 剩 余 权 益 ， 即 资 产 -负 债 =所 有 者 权益 ； 在 性 质 上 表 现 为 所 有 者 对 银 行 净 资 产 的 所 有 权 包 括 ： 所 有 者 投 入 的 资 本 、 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得和 损 失 、 留 存 收 益 等 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失 ， 是 指 不 应 计 入 当 期损 益 、 会 导 致 所 有 者 权 益 发 生 增 减 变 动 的 、 与 所 有 者 投入 资 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 利 得 或 者 损 失 利 得 是 指 由 银 行 非 日 常 活 动 所 形 成 的 、 会 导 致 所 有 者 权益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 流 入 损 失 是 指 由 银 行 非 日 常 活 动 所 发 生 的 、 会 导 致 所 有 者 权益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 流 出 留 存 收 益 包 括 盈 余 公 积 、 未 分 配 利 润（ 三 ） 商 业 银 行 会 计 对 象 的 具 体 内 容 金 融 会 计 17 收 入 ： 是 指 银 行 在 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导 致 所 有 者权 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总流 入 收 入 的 特 征 收 入 是 从 日 常 经 济 活 动 中 产 生 的 ， 而 不 是 偶 发 的 交 易 或 事项 中 产 生 的 收 入 表 现 为 银 行 资 产 的 增 加 、 负 债 的 减 少 或 者 两 者 兼 而 有之 收 入 能 导 致 银 行 所 有 者 权 益 的 增 加 收 入 只 包 括 银 行 自 身 经 济 利 益 的 流 入 ， 不 包 括 为 第 三 方 或客 户 代 收 的 款 项 商 业 银 行 的 收 入 包 括 ： 利 息 收 入 、 手 续 费 及 佣 金 收 入 、汇 兑 收 益 、 其 他 业 务 收 入 、 公 允 价 值 变 动 损 益（ 三 ） 商 业 银 行 会 计 对 象 的 具 体 内 容 金 融 会 计 18 费 用 ： 是 指 银 行 在 日 常 活 动 中 发 生 的 、 会 导 致 所 有者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利益 的 总 流 出 费 用 的 特 征 费 用 是 在 银 行 日 常 经 济 活 动 中 发 生 的 经 济 利 益 的 流 出 ，而 不 是 在 偶 发 的 交 易 或 事 项 中 发 生 的 经 济 利 益 流 出 费 用 表 现 为 银 行 资 产 的 减 少 、 负 债 的 增 加 或 二 者 兼 而 有之 费 用 终 将 会 减 少 银 行 的 所 有 者 权 益 商 业 银 行 费 用 包 括 ： 计 入 某 项 业 务 成 本 的 费 用 （ 含 利息 支 出 、 手 续 费 支 出 、 汇 兑 损 失 、 其 他 业 务 支 出 等 ）和 不 计 入 业 务 成 本 的 期 间 费 用 （ 营 业 费 用 ）（ 三 ） 商 业 银 行 会 计 对 象 的 具 体 内 容 金 融 会 计 19 利 润 ： 是 指 银 行 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 ，包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 、 直 接 计 入 当 期 利润 的 利 得 和 损 失 等 ； 即 收 入 -费 用 =利 润 利 润 的 特 征 收 入 的 实 现 是 利 润 形 成 的 重 要 前 提 利 润 是 收 入 抵 减 费 用 后 的 差 额 形 成 的 利 润 代 表 银 行 在 一 个 会 计 期 间 内 最 终 经 营 成 果 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 ， 是 指 应 当 计 入 当期 损 益 、 会 导 致 所 有 者 权 益 发 生 增 减 变 动 的 、 与 所有 者 投 入 资 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 利 得 或者 损 失 利 润 具 体 包 括 ： 营 业 利 润 、 利 润 总 额 、 净 利 润（ 三 ） 商 业 银 行 会 计 对 象 的 具 体 内 容 金 融 会 计 20 （ 三 ） 商 业 银 行 会 计 对 象 的 具 体 内 容 利 润 计 算 公 式 营 业 利 润=营 业 收 入 -营 业 成 本 -营 业 费 用 +投 资 净 收 益 利 润 总 额=营 业 利 润 -营 业 税 金 及 附 加 +营 业 外 收 入 -营 业 外支 出 净 利 润=利 润 总 额 -资 产 损 失 -所 得 税 金 融 会 计 21 三 、 商 业 银 行 会 计 适 用 的 法 规 制 度 体 系（ 一 ） 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法（ 二 ） 企 业 会 计 准 则（ 三 ） 企 业 财 务 通 则（ 四 ） 金 融 企 业 财 务 规 则 金 融 会 计 22 （ 一 ） 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 是 一 切 会 计 工 作 的 根 本 大 法 ， 是 我 国 会计 法 规 、 制 度 体 系 的 基 本 法 ， 是 会 计 核算 工 作 最 高 层 次 的 规 范 会 计 法 的 制 定 与 修 订 会 计 法 两 次 修 订 的 主 要 内 容 金 融 会 计 23 （ 二 ） 企 业 会 计 准 则 是 会 计 核 算 工 作 的 基 本 规 范 ， 对 会 计 核算 的 原 则 和 会 计 处 理 方 法 及 程 序 做 出 规定 ， 为 会 计 制 度 的 制 定 提 供 直 接 依 据 1993年 实 施 企 业 会 计 准 则 基 本 准 则 ；1997年 至 2001年 陆 续 发 布 13项 具 体 准 则 2006年 2月 15日 财 政 部 颁 布 了 新 企 业 会计 准 则 体 系 ， 包 括 1项 基 本 准 则 和 38项具 体 准 则 ， 从 2007年 1月 1日 起 在 上 市 公司 范 围 内 施 行 金 融 会 计 24 （ 二 ） 企 业 会 计 准 则 新 企 业 会 计 准 则 对 银 行 业 的 影 响 新 企 业 会 计 准 则 体 系 对 商 业 银 行 发 展 的 深 远影 响 有 助 于 商 业 银 行 走 国 际 化 道 路 有 助 于 提 高 商 业 银 行 管 理 水 平 有 助 于 完 善 商 业 银 行 公 司 治 理 结 构 有 助 于 提 升 商 业 银 行 良 好 形 象 与 商 业 银 行 相 关 的 金 融 会 计 准 则 基 本 情 况 与 商 业 银 行 相 关 的 金 融 会 计 准 则 与 商 业 银 行 相 关 的 金 融 会 计 准 则 出 台 背 景 与 商 业 银 行 相 关 的 金 融 会 计 准 则 复 杂 性 与 商 业 银 行 相 关 的 金 融 会 计 准 则 的 特 征 金 融 会 计 25 （ 二 ） 企 业 会 计 准 则 新 企 业 会 计 准 则 对 商 业 银 行 会 计 管 理 的 影 响 对 金 融 资 产 、 金 融 负 债 分 类 及 计 量 的 影 响 采 用 公 允 价 值 的 计 量 属 性 易 引 发 财 务 的 波 动 性 贷 款 减 值 准 备 的 计 提 将 更 趋 精 细 化 、 客 观 化 对 表 外 核 算 格 局 的 影 响 对 商 业 银 行 资 本 和 加 权 风 险 资 产 的 影 响 投 资 类 产 品 的 核 算 将 发 生 较 大 变 化 对 商 业 银 行 利 率 风 险 管 理 能 力 提 出 了 更 高 要 求 对 商 业 银 行 获 取 市 场 数 据 提 出 了 更 高 的 要 求 金 融 会 计 26 （ 三 ） 企 业 财 务 通 则 财 政 部 修 订 并 讨 论 通 过 ， 自 2007年 1月 1日 起 施 行 对 企 业 的 资 金 筹 集 、 资 产 营 运 、 成 本 费用 控 制 、 收 益 分 配 规 范 、 重 组 清 算 的 财务 行 为 、 加 强 财 务 监 督 与 财 务 信 息 管 理等 方 面 进 行 了 规 定 在 财 务 管 理 功 能 、 观 念 、 体 制 、 体 系 、机 制 、 内 容 六 个 方 面 具 有 创 新 金 融 会 计 27 （ 四 ） 金 融 企 业 财 务 规 则 2006年 12月 7日 财 政 部 正 式 发 布 ， 自2007年 1月 1日 起 施 行 是 新 形 势 下 对 各 级 财 政 部 门 及 金 融 企 业财 务 管 理 任 务 和 方 式 的 进 一 步 明 确 ， 既是 财 政 部 门 履 行 对 金 融 企 业 财 务 监 督 职责 的 法 律 依 据 ， 又 是 金 融 企 业 依 法 自 主经 营 的 有 力 保 障 共 分 11章 66条 ， 有 风 险 防 范 、 资 金 筹 集 、资 产 营 运 、 成 本 控 制 、 收 益 分 配 、 信 息管 理 等 六 个 方 面 内 容 金 融 会 计 28 四 、 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求 会 计 信 息 质 量 要 求 是 对 商 业 银 行 会 计 信 息 的 基 本 要 求 ， 选 择 或评 价 可 供 取 舍 的 具 体 会 计 准 则 、 会 计 程 序 和方 法 的 标 准 ， 是 财 务 报 告 目 标 的 具 体 化 有 助 于 财 务 会 计 目 标 的 实 现 回 答 什 么 样 的 会 计 信 息 才 是 有 用 的 或 有 助 于 决 策的 会 计 信 息 金 融 会 计 29 新 企 业 会 计 准 则 对 原 会 计 核 算 一 般 性 原 则的 调 整 将 “ 一 般 性 原 则 ” 改 为 “ 会 计 信 息 质 量 要 求 ” 权 责 发 生 制 不 再 作 为 会 计 核 算 的 一 般 性 原 则 ， 而 作 为 会 计的 基 本 假 设 历 史 成 本 不 再 作 为 会 计 核 算 的 一 般 性 原 则 ， 而 作 为 会 计 计量 属 性 ， 并 引 入 公 允 价 值 概 念 公 允 价 值 ： 即 在 公 平 交 易 中 ， 熟 悉 情 况 的 交 易 双 方 自愿 进 行 交 易 的 可 计 量 的 价 值 ； 包 括 协 商 价 值 、 市 场 价格 和 评 估 价 格 取 消 了 “ 划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 ” 、 “ 配 比 性 ” 和“ 一 致 性 ” ， 而 是 将 其 内 容 体 现 在 会 计 要 素 确 认 与 计 量 标准 中 增 加 了 实 质 重 于 形 式 要 求 将 一 致 性 包 括 在 可 比 性 之 中 四 、 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求 金 融 会 计 30 信 息 需 要 者 所 需 的 会 计 信 息效 益 成 本 重 要 性明 晰 性 （ 可 理 解 性 ）相 关 性 可 靠 性及 时 性 可 比 性（ 一 致 性 ） 实 质 重 于 形 式谨 慎 性 是 否 值 得 提 供是 否 能 用是 否 有 用是 否 更 有 用是 否 稳 健 判 断 金 融 会 计 31 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求 内 容 重 要 性 要 求 对 经 济 业 务 应 区 别 其 重 要 程 度 ， 采 用 不 同 的 会 计 处 理 方 法 。对 于 重 要 的 会 计 事 项 必 须 按 照 规 定 的 方 法 和 程 度 进 行 处 理 ，并 在 财 务 报 告 中 予 以 充 分 、 准 确 的 披 露 ； 对 于 相 对 次 要 即对 决 策 不 会 产 生 重 要 影 响 的 会 计 事 项 ， 在 不 影 响 真 实 性 的前 提 下 ， 可 以 适 当 简 化 会 计 核 算 手 续 ， 在 财 务 报 告 中 可 合并 反 映 明 晰 性 要 求 商 业 银 行 提 供 的 会 计 信 息 应 当 清 晰 明 了 ， 便 于 财 务 会 计 报告 使 用 者 理 解 和 使 用 相 关 性 要 求 会 计 提 供 的 信 息 应 当 与 会 计 信 息 使 用 者 进 行 决 策 所 需 要 的信 息 相 关 联 ， 有 助 于 财 务 会 计 报 告 使 用 者 对 商 业 银 行 过 去 、现 在 或 者 未 来 的 情 况 做 出 评 价 或 者 预 测 ， 满 足 会 计 信 息 使用 者 的 需 要四 、 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求 金 融 会 计 32 可 靠 性 （ 客 观 性 ） 要 求 商 业 银 行 应 当 以 实 际 发 生 的 交 易 或 者 事 项 为 依 据 进 行 会 计确 认 、 计 量 和 报 告 ， 如 实 反 映 符 合 确 认 和 计 量 要 求 的 各 项会 计 要 素 及 其 他 相 关 信 息 ， 保 证 会 计 信 息 真 实 可 靠 、 内 容完 整 及 时 性 要 求 商 业 银 行 对 于 已 经 发 生 的 交 易 或 者 事 项 ， 应 当 及 时 进 行 会计 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 不 得 提 前 或 者 延 后 可 比 性 （ 一 致 性 ） 要 求 商 业 银 行 提 供 的 会 计 信 息 应 当 相 互 可 比 。 同 一 银 行 不 同 时期 发 生 的 相 同 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 项 ， 应 当 采 用 一 致 的会 计 政 策 ， 不 得 随 意 变 更 。 确 需 变 更 的 ， 应 当 在 附 注 中 说明 。 不 同 银 行 发 生 的 相 同 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 项 ， 应 当采 用 规 定 的 会 计 政 策 ， 确 保 会 计 信 息 口 径 一 致 、 相 互 可 比四 、 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求 金 融 会 计 33 实 质 重 于 形 式 的 要 求 商 业 银 行 应 当 按 照 交 易 或 者 事 项 的 经 济 实 质 进 行会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 不 应 仅 以 交 易 或 者 事 项的 法 律 形 式 为 依 据 谨 慎 性 要 求 在 商 业 银 行 核 算 中 当 存 在 不 确 定 因 素 时 ， 应 以 谨慎 的 态 度 加 以 判 断 ， 不 得 高 估 资 产 或 收 益 ， 低 估负 债 或 费 用 ， 要 合 理 地 反 映 可 能 发 生 的 损 失 和 费用四 、 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求 金 融 会 计 34 五 、 商 业 银 行 会 计 的 计 量 属 性 会 计 计 量 属 性 的 含 义 是 指 资 产 、 负 债 等 会 计 要 素 可 用 财 务 形 式 定 量 化 的方 法 ， 即 能 用 货 币 单 位 计 量 的 方 法 。 其 随 会 计 理 论的 发 展 而 不 断 发 展 变 化 明 确 会 计 计 量 属 性 的 意 义 计 量 是 会 计 程 序 关 键 的 一 环 ， 主 要 解 决 已 确 认 项 目的 金 额 问 题 。 没 有 计 量 ， 就 没 有 记 录 和 报 告 的 结 果 会 计 计 量 属 性 的 种 类 历 史 成 本 、 重 置 成 本 、 可 变 现 净 值 、 现 值 、 公 允 价值 金 融 会 计 35 历 史 成 本 计 量 计 量 要 求 ： 资 产 按 照 购 买 时 支 付 的 现 金 或 者 现 金 等 价物 的 金 额 ， 或 者 按 照 购 买 资 产 时 所 付 出 的 对 价 的 公 允价 值 计 量 。 负 债 按 照 因 承 担 现 时 义 务 而 实 际 收 到 的 款项 或 者 资 产 的 金 额 ， 或 者 承 担 现 时 义 务 的 合 同 金 额 ，或 者 按 照 日 常 活 动 中 为 偿 还 负 债 预 期 需 要 支 付 的 现 金或 者 现 金 等 价 物 的 金 额 计 量 限 制 ： 账 面 一 般 不 随 其 公 允 价 值 的 波 动 进 行 调 整 优 势 ： 在 于 计 量 的 可 靠 性 与 可 验 证 性 ， 在 币 值 稳 定 、价 格 波 动 小 的 条 件 下 无 疑 是 较 好 的 选 择 局 限 性 ： 以 拥 有 大 量 金 融 资 产 或 金 融 负 债 为 主 的 商 业银 行 ， 尤 其 针 对 价 格 频 繁 、 幅 度 大 的 衍 生 金 融 产 品 而言 ， 历 史 成 本 计 量 的 相 关 性 不 足 就 难 以 克 服五 、 商 业 银 行 会 计 的 计 量 属 性 金 融 会 计 36 公 允 价 值 计 量 计 量 要 求 ： 资 产 和 负 债 按 照 在 公 平 交 易 中 ， 熟 悉 情 况的 交 易 双 方 自 愿 进 行 资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额 计量 。 实 质 是 基 于 市 场 信 息 的 评 价 。 对 有 活 跃 公 开 的 市场 交 易 ， 市 价 就 是 公 允 价 值 ； 对 没 有 活 跃 的 公 开 市 场交 易 ， 可 采 用 协 商 价 值 、 评 估 价 值 、 计 价 模 型 价 ， 但有 效 数 据 应 来 自 于 当 前 环 境 下 市 场 的 最 佳 信 息 优 势 ： 能 更 有 效 地 增 强 商 业 银 行 会 计 信 息 的 相 关 性 ，为 投 资 者 、 债 权 人 等 众 多 利 益 相 关 者 提 供 更 加 有 助 于决 策 的 信 息 局 限 性 ： 我 国 目 前 交 易 市 场 还 不 活 跃 ， 公 允 价 值 在 某些 情 况 下 难 以 取 得 ， 因 此 新 准 则 在 公 允 价 值 使 用 上 有严 格 的 限 制 条 件 ， 对 公 允 价 值 的 引 入 采 取 了 适 度 、 谨慎 的 态 度 。 对 非 金 融 资 产 的 计 量 仍 按 历 史 成 本 计 量 美 国 的 金 融 危 机 是 公 允 价 值 会 计 问 题 的 过 错 吗 ？五 、 商 业 银 行 会 计 的 计 量 属 性 金 融 会 计 37 重 点 关 注 的 问 题 概 念 商 业 银 行 会 计 、 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 历 史 成本 、 公 允 价 值 问 题 理 解 商 业 银 行 会 计 工 作 的 特 点 。 熟 悉 商 业 银 行 会 计 六 要 素 及 内 容 。 商 业 银 行 会 计 适 用 的 法 律 制 度 体 系 由 哪 几 方 面 组 成 ？ 理 解 商 业 银 行 会 计 信 息 质 量 要 求 ， 把 握 新 旧 企 业 会计 准 则 的 调 整 变 化 。 商 业 银 行 会 计 计 量 属 性 有 几 种 形 式 ？ 金 融 会 计 38 练 习 题一 、 单 选 题1、 商 业 银 行 主 要 的 资 金 运 用 是 （ ） 。A 贷 出 资 金 B 库 存 现 金 、 金 银 、 外 汇 占 款C 固 定 资 产 占 款 D 其 他 资 金 运 用2、 对 无 形 资 产 按 受 益 期 摊 销 是 基 于 （ ） 会 计 基 本 假 设 。A 会 计 分 期 B 权 责 发 生 制 C 货 币 计 量 D 持 续 经 营3、 商 业 银 行 会 计 对 “ 应 收 利 息 ” 的 核 算 ， 当 超 过 会 计 制 度的 规 定 的 时 间 就 不 再 记 入 当 期 损 益 ， 而 在 表 外 登 记 ， 这体 现 了 （ ） 会 计 信 息 质 量 要 求 。A 权 责 发 生 制 B 相 关 性C 谨 慎 性 D 重 要 性 金 融 会 计 39 4、 商 业 银 行 会 计 的 具 体 对 象 是 （ ） 。A 价 值 运 动 B 会 计 六 要 素C 资 金 来 源 与 资 金 运 用 D 信 贷 资 金 运 动5、 商 业 银 行 会 计 具 有 严 密 的 内 部 控 制 管 理 机 制和 制 度 ， 这 体 现 了 商 业 银 行 会 计 的 （ ） 。A 任 务 B 作 用 C 职 能 D 特 点6、 商 业 银 行 资 金 运 动 的 主 要 表 现 形 式 是（ ） 。A 资 金 来 源 B 吸 收 存 款 和 发 放 贷 款 C 资 金 运 用 D 存 放 中 央 银 行 款 项练 习 题 金 融 会 计 40 7、 下 列 项 目 属 于 商 业 银 行 流 动 资 产 的 是（ ） 。A 中 长 期 贷 款 B 长 期 投 资 C 专 利 权 D 存 放 中 央 银 行 款 项8、 下 列 ， 不 属 于 商 业 银 行 流 动 负 债 的 是（ ） 。A 向 中 央 银 行 借 款 B 同 业 拆 入C 系 统 内 款 项 存 放 D 发 行 的 两 年 期 银 行 债练 习 题 金 融 会 计 41 二 、 多 选 题1、 商 业 银 行 会 计 的 基 本 职 能 是 （ ） 。A 信 用 中 介 B 反 映 核 算 C 支 付 中 介D 创 造 货 币 E 监 督三 、 判 断 分 析 题 收 入 会 带 来 商 业 银 行 所 有 者 权 益 的 增 加 。 商 业 银 行 会 计 工 作 应 始 终 维 护 “ 三 铁 ” 信 誉（ 三 铁 具 体 指 铁 账 、 铁 款 和 铁 的 规 章 ） 。练 习 题 金 融 会 计 42 四 、 名 词 解 释 负 债五 、 简 答 题 简 述 权 责 发 生 制 会 计 基 本 假 设 及 在 商 业 银 行 会 计 核 算中 的 应 用 。六 、 论 述 题 试 论 商 业 银 行 会 计 的 特 点 。 什 么 是 谨 慎 性 会 计 信 息 质 量 要 求 ？ 试 举 例 说 明 商 业 银行 是 如 何 贯 彻 执 行 此 原 则 的 。练 习 题 金 融 会 计 43 练 习 题七 、 业 务 题 根 据 下 资 料 ， 分 别 按 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现制 计 算 某 商 业 银 行 本 季 的 营 业 利 润 。 本 季 末 月 20日 计 算 出 甲 贷 款 单 位 的 短 期 借 款 利 息为 70000元 ， 其 中 的 50000元 该 单 位 已 用 银 行 存 款支 付 ， 剩 下 的 20000元 该 单 位 暂 欠 。 本 季 末 月 20日 计 提 乙 单 位 5年 期 定 期 存 款 应 付 利 息25000元 。 本 季 末 支 付 明 年 财 产 的 保 险 费 30000元 。 本 季 末 计 算 并 交 纳 的 营 业 税 金 及 附 加 为 ： 3800元（ 权 责 发 生 制 下 ） ； 2600元 （ 收 付 实 现 制 下 ）