税收原理和税收的经济效应课件

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第一节 税收及税收效应,第二节 税收术语和税收分类,第三节 税收原则,第四节 税负的转嫁与归宿,第七章税收原理,第七章税收原理,Chapter 7,The principles of taxation,7.1 The definition of taxation,7.2 The terminology and the classification,of taxation,7.3 Principle of tax,7.4 The tax shifting and the tax incidence,Chapter 7 The princi,第一节什么是税收,一、税收的基本属性,(the nature of taxation,),二、税收的“三性”,(the “three features” of taxation ),三、税收的经济效应,（,the economic effect of taxation,）,第一节什么是税收一、税收的基本属性,税收的一般概念,税收是国家为了,实现其职能，凭借政治权利，,参与一部分社会产品或国民收入,分配与再分配,所进行的一系列经济活动。,税收的一般概念,第一节什么是税收,一、税收的基本属性（,P145),马克思,“,赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。,”,西方经济学,主要溯源于托马斯,霍布斯,(T,Hobbes),的,“,利益交换说,”,(Benefit- Exchange-Theory),第一节什么是税收一、税收的基本属性（P145),第一节什么是税收,托马斯,霍布斯：,“,人们为公共事业缴纳的税款，,无非是为了换取和平而付出的代价,。”,“,利益交换说,”,“,社会契约论 ”,凯恩斯,矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构,负有提供公共物品的义务,享有消费公共物品的权利,负有纳税的义务,享有依法征税的权利,政,府,部,门,社,会,公,众,当代资产阶级 税收理论,约翰,洛克,第一节什么是税收托马斯霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税,第一节什么是税收,二、税收的特征：同时具备“三性”,（一）税收的强制性：征税的保障,（二）,税收的无偿性：核心，公共品的提供,（三）税收的固定性：税法事先规定,第一节什么是税收二、税收的特征：同时具备“三性”,知识链接：财政的基本特征,1,、阶级性与公共性,2,、强制性与非直接偿还性,3,、收入和支出的对称性（或平衡性）,Question:,税法宣传资料上有这么一句话：,“,社会主义税收是取之于民，用之于民,”,与税收的,“,无偿性,”,特征是否矛盾？,Question:,第一节什么是税收,三、税收的经济效应,(P166),1,、税收的收入效应,(the income effect,),2,、税收的替代效应,(the substitution effect,),3,、税收与经济发展,（,Economy growth and taxation,）,第一节什么是税收三、税收的经济效应(P166),第一节什么是税收,1,、税收的收入效应：,由于政府征税,减少,了纳税人的可支配收入，从而产生的激励纳税人,增加收入,的效应,。,食品,P1,P2,A,O,衣物,B,C,D,第一节什么是税收1、税收的收入效应：食品P1P2AO衣物,第一节什么是税收,2,、税收的替代效应：在商品购买方面，以,无税或轻税商品替代征税或重税商品。,I3,I1,P3,P1,E,B,O,衣物,食品,A,第一节什么是税收2、税收的替代效应：在商品购买方面，以无,税收的经济影响,一、税收对劳动供给的影响,收入效应,大于,替代效应，选择,多工作,；,收入效应,小于,替代效应，选择,多闲暇,；,二、税收对居民储蓄的影响,税收,减少社会储蓄,，,增加政府储蓄,三、税收对投资的影响,税收,减少个人和企业投资，增加政府投资,第二节 税收的经济影响,四、税收对个人收入分配的影响（,P173,）,1,、个人所得税是调节收入分配的最有力工具,2,、税收支出也是影响收入分配的重要工具,3,、社会保险税是实现收入再分配的良好手段,4,、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法,5,、开征环境税可促进企业解决污染问题,25-26,课时,第二节 税收的经济影响四、税收对个人收入分配的影响（P173,第一节什么是税收,五、税收与经济发展（,P174,）,（一）理论观点回顾：,1.,古典经济学的观点：,亚当斯密,维持“廉价政府”的财政收入手段,2.,社会政策学派的观点：,瓦格纳,经济调节手段,3.,凯恩斯,学派的观点：刺激需求,4.,供给学派的观点：增加供给，减税政策,第一节什么是税收五、税收与经济发展（P174）,第一节什么是税收,（二）供给学派的税收观点,1.,高边际税率会,降低,人们的工作积极性，低边际税率会,提高,人们的工作积极性；,2.,高边际税率,会阻碍投资，减少资本存量,，而低边际税率,会鼓励投资，增加资本存量,；,3.,边际税率的高低和税收收入的多少,不一定按同一方向变化,，甚至可能按反方向变化；,第一节什么是税收（二）供给学派的税收观点,第一节什么是税收,A,：最佳税率点,O,C,B,税收收入,税率,拉弗曲线,D,E,r,1,r,2,T,1,T,0,Arthur B Laffer,第一节什么是税收A：最佳税率点OCB税收收入税率拉弗曲线,第一节什么是税收,拉弗曲线的经济含义,:,最佳税率,1,、高税率,不一定,取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率,2,、取得,同样多,的税收收入，可以采取,两种,不同的税率,3,、保持,适度,的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件,宏观税率,=,税收收入,GDP,第一节什么是税收拉弗曲线的经济含义 :最佳税率,马斯顿：样本国家宏观税率与经济增长率的对比,样本国,人均收入,（按,1979,年美元计算）,税收收入占,GDP,比重,（）,1970-1979,年,GDP,实,际增长,（ ）,马拉维（低税）,扎伊尔（高税）,200-300,11.8,21.5,6.3,0.7,客麦隆（低税）,利比里亚（高税）,500-600,15.1,21.2,5.4,1.8,泰国（低税）,赞比亚（高税）,500=600,11.7,22.7,7.7,1.5,巴拉圭（低税）,秘鲁（高税）,700-1100,10.3,14.4,8.3,3.1,毛里求斯（低税）,牙买加（高税）,1100-1300,18.6,23.8,8.2,0.9,韩国（低税）,智利（高税）,1400-1700,14.2,22.4,10.3,1.9,巴西（低税）,乌拉圭（高税）,1700-2100,17.1,20.0,8.7,2.5,新加坡（低税）,新西兰（高税）,1800-5950,16.2,27.5,8.3,2.4,西班牙（低税）,英国（高税）,4300-6350,19.1,30.4,4.4,2.1,日本（低税）,瑞典（高税）,8800-11950,10.6,30.9,5.2,2.0,马斯顿：样本国家宏观税率与经济增长率的对比 1,第一节什么是税收,减税政策评析,（一）对供给学派税收主张的理论争议,（二）美国减税政策,实例分析,减税政策并非万能的灵丹妙药,（三）发展中国家一般不具备条件，特别是我国不能盲目效仿,第一节什么是税收减税政策评析,第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语,(the terminology,),二、税收分类,(the classification,),三、税制结构,（,the structure),第二节 税收术语和税收分类一、税收术语,第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语（,P148),（一）纳税人,（二）课税对象,（三）税率,（四）纳税时间期限,（五）纳税地点,（六）起征点与免征额,（七）纳税环节,（八）违章处理,(,九）税收加成与附加,第二节 税收术语和税收分类一、税收术语（P148),(,一）纳税人：“纳税主体”，指一切履行纳税义务的法人、自然人及其它组织。,A,、税法规定的：各税种都规定有具体的纳税人,B,、纳税义务的,直接,承担者：区别间接承担者,代扣代缴义务人,代收代缴义务人,代征代缴义务人,(一）纳税人：“纳税主体”，指一切履行纳税义务的法人、自然人,C,、只在,法律,上承担纳税义务,经济上实际承担,-,负税人,注意纳税人和负税人的区别：,例如：卷烟厂是消费税的纳税人,吸烟者是负税人（谁消费谁负担）,本质：纳税人与负税人非同一概念，有时可能一,致，有时可能不一致，视乎税负能否转嫁。,C、只在法律上承担纳税义务,（二）课税对象（征税对象）：,“纳税客体”，指税收法律关系中征纳双方权利义,务所指向的物或行为。,Eg,：增值税,商品或劳务在生产和流通过程中的,增值额,消费税,14,类消费货物,营业税,营业额,关 税,进出境的货物或物品,本质：课税对象是一种税区别于另一种税的,最主,要标志，,即规定“对什么征税”。,（二）课税对象（征税对象）：,课税对象区别税基（计税依据概念）,计税依据,指税法中规定的据以计算各种应征税,款的依据或标准。,计税依据与征税对象多数不一致,如：增值税 征税对象,-,增值额,计税依据,-,不含税销售额,消费税 征税对象,-14,类货物,计税依据,-,价格和数量,课税对象区别税基（计税依据概念）,（,三）税率：对征税对象的征收比例或征收额度。,本质,：计算税额的尺度，也是,衡量税负,轻重与否的重要标志。,我国现行的税率（,1,）比例税率：增值税率,（,2,）超额累进税率：个人所得税,（,3,）定额税率 （固定税额）,如：啤酒、黄酒的消费税,（,4,）超率累进税率：土地增值税,税收原理和税收的经济效应课件,税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率,税基,累进,比例,定额,O,税,率,税率的划分,全额累进税与超额累进税比较（,P150),35000,50000,100000,100000,12500,50000,25000,100000,50,75001,100000,10000,30000,25000,75000,40,50001,75000,7500,15000,25000,50000,30,25001,50000,5000,5000,25000,25000,20,25000,以下,超额累进税额,全额累进税额,适用超额累进税率的应税所得,适用全额累进税率的应税所得,税率（）,税级,全额累进税与超额累进税比较（P150)35000500001,（四）纳税期限 ：分为按期、按次、全年等。,一般情况：,流转税,“,按期”,所得税,“,按年,”,（四）纳税期限 ：分为按期、按次、全年等。,（五）纳税地点：,商品税 国内：商品销售地,进口：商品的报关地海关,如：增值税、消费税、 关税,劳务税：就地纳税（营业税）,所得税 个人：收入来源地主管税务机关,企业：纳税人的实际经营管理地,财产税（分形态） ：,不动产：其所在地,无形资产 ：机构所在地,（五）纳税地点：,（六）起征点与免征额,起征点,最低界限,免征额,免征数额,例如：个人所得税工资薪金项目,3500,元的免征额。,（七）纳税环节：指征税对象从生产到消费的流转,过程中应当缴纳税款的环节。,如：流转税,生产和流通环节纳税，,所得税,分配环节纳税,（六）起征点与免征额,（八）违章处理罚则：指对违反税法的行为采取的处罚措施,Eg,：自,2001,年,5,月,1,日起，对欠税的纳税人、扣缴义务人从纳税期限届满日当日起补缴税款，按日万分之五收取滞纳金。,（八）违章处理罚则：指对违反税法的行为采取的处罚措施,（,九）减税免税：降低税收负担的基本途径,税基式,缩小计税依据,税率式,降低税率,税额式,免征；减半征收；再投资退税；,纳税时间推迟,加速折旧,反比：附加和加成,附加,-,按应纳税额*附加征收率（附加税）,加成,按应纳税额*,10%,（加一成）最多,100%,税收附加,-,教育费附加,，针对所有纳税人；地方政府随同正税一起征收，用于地方教育事业发展。,税收加成,个人所得税的“劳务报酬所得”，应纳税所得额超过,2,万部分要加成征收。,27-28,课时,（九）减税免税：降低税收负担的基本途径,第二节 税收术语和税收分类,二、税收分类,(p152),第二节 税收术语和税收分类二、税收分类(p152),知识链接：以课税对象为标准分类,1.,对流转额征税,增值税,作用：通过对,xx,商品征税，控制税率，影响,商品经济活动 。,消费税,作用：引导消费及限制消费， 例：对烟，,酒等消费税率高，高达,56%,营业税,作用：主要是协调各行业稳定发展，特别是,第三产业。,关税,作用 例：限制出口，征关税；鼓励出口，,免抵退,税收原理和税收的经济效应课件,2.,对所得额征税,企业所得税,：内外资企业所得税率统一为,25%,个人所得税,：调节纳税人收入,例：将个人所得税纳税,免征额,，单位：元,800,1600,2000,3500,，缩小贫富差距，实现公平税负。,2.对所得额征税,3,对财产、行为课税,A,、财产税：,房产税,调控房地产市场，过冷或过热；,契税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等,B,、行为税,印花税,例：提高印花税税率，证券交易印花税，调控股市（增大交易成本）,2008.4.23,日降低印花税税率，千分之三降到千分之一，,1000,多支股票等涨停。,作用：控制某种行为,此外，城市维护建设税、车辆购置税等,3对财产、行为课税,按照税收收入管辖权限,1,中央税,国税局,征收。,例：,关税，海关,代征消费税和增值税，消费税等,2,地方税,地税局,征收。,例：城市维护建设税，城镇土地使用税等,3,中央与地方共享税,国税局,征收。,例：增值税,知识链接：,一、,地方税,包括下列税种：,营业税,（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）,地方企业所得税,（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税）,个人所得税,，,城镇土地使用税,，固定资产投资方向调节税（暂停征），,城市维护建设税,（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分），,土地增值税,，,房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税,。,知识链接：,中央税,包括下列税种：,关税,，海关代征消费税和,增值税，消费税,，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），车辆购置税。,中央地方共享税,包括下列税种：,增值税、资源税、证券交易税等,。增值税中央分享，地方分享。资源税按不同的资源品种划分，少部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易税，中央与地方各分享。,中央税包括下列税种：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中,第三节税收原则,一、理论发展沿革,二、税收公平原则,三、税收效率原则,第三节税收原则一、理论发展沿革,第三节税收原则,一、西方税收原则理论发展沿革,（一）税收原则的提出：,最早针对当时英国税收制度的种种弊端,威廉,.,配第,的课税原则：,公平、便利、节省,（二）,亚当,.,斯密,的课税原则：系统提出第一人,平等、确实、便利、节省（最少征收费用）,第三节税收原则一、西方税收原则理论发展沿革,亚当,.,斯密的课税原则：,（,1,）,平等原则,。国民应依其自国家的保护下所得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。,（,2,）,确实原则,。国民所纳税目应与条例应该是确实的，时间、地点、手续、数额等都要,明确,规定，使纳税人明了。,（,3,）,便利原则,。政府应尽量使国民对征税的时间、地点、方法等感到,方便。,（,4,）,最少征收费用原则,。在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税额的差额越小越好。,亚当.斯密的课税原则：,第三节税收原则,（三）,瓦格纳,的课税原则：四大项、九小项,1,、财政政策：收入,充分,、收入,弹性,税收收入弹性,Et,1,2,、国民经济：慎选,税源,、慎选,税种,3,、社会正义：,普遍,、,平等,4,、税务行政效率：,确实、便利、最少征收 费用,现代西方税收原则：公平和效率,第三节税收原则（三）瓦格纳的课税原则：四大项、九小项,第三节税收原则,二、税收公平原则,（一）含义：横向和纵向公平,（二）衡量标准,税收公平原则,受益原则,纳税能力原则,第三节税收原则二、税收公平原则税收公平原则受益原则 纳税能,受益原则,每个纳税人应根据他从,公共服务,中得到的受益大小而相应纳税，即政府各项公共活动的费用，应根据各人所享受该项服务利益的多少，而分摊给个人。,横向公平,相同,的受益缴纳,相同,的税,纵向公平,不同,的受益缴纳,不同,的税。,例如：燃油税、车船税,受益原则每个纳,受益原则的缺陷,1,、隐瞒受益程度大小；,2,、直接受益和间接受益不好判断；,3,、有些情况不适用,:,转移性支出,例如：受救济多应该多缴税吗？,受益原则的缺陷1,纳税能力原则,按纳税义务人的纳税能力大小来纳税，包括横向公平和纵向公平。,横向公平,纳税能力,相同,的人必须缴纳,相同,的税；,纵向公平,纳税能力,不同,的人应缴纳,不同,的税；,横量纳税能力指标,所得、财产、消费支出的大小,纳税能力原则按,（三）公平实现途径,结合市场分配是否符合公平分配的状况，把握公平的度。,柯尔贝尔：,“,征税的艺术就像拔鹅毛，获得最大数量的羽毛而听到最小的叫声,”,。,税收实现再分配的手段,现行累进税制的个人所得税,动态调节高收入者,以后对富人开征遗产税,静态调节,（三）公平实现途径,第三节税收原则,三、税收效率原则,(P157),1,、含义：,经济效率、税务行政效率,2,、经济效率：保持,税收中性,额外损失最小或额外收益最大,第三节税收原则三、税收效率原则(P157),第三节税收原则,P,F,E,D,G,H,Q,O,B,C,S+T,S,D,A,马歇尔,哈伯格超额负担理论,第三节税收原则PFEDGHQOBCS+TSDA马歇尔哈伯,第三节税收原则,3,、税收中性（,neutrality,）,a.,概念：,政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。,两种含义： 国家征税代价仅以,税款,为限,避免对市场经济正常运行的干扰,b,税收中性的相对性,因为不存在对市场效率没有任何影响的税收。,C.,中性税收的确定：,税收作用倾向于或注重于减少税收对市场效率的影响（直接税）税率结构愈简单，差别愈小，中性程度愈高。,第三节税收原则3、税收中性（neutrality）,4,、税务行政效率,征税成本,征管办公费、人员费等,纳税成本,税务登记、咨询费等,政治成本,制定税收制度、开展纳税检查等,例如：“金税工程”、税务代理制度、开征环境税,4、税务行政效率,第四节 税负的转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义,(definitions),二、税负转嫁方式,(methods of tax shifting,),三、税负转嫁与归宿的一般规律,(the law of tax shifting,),四、我国的税负转嫁,(tax shifting in China,),第四节 税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义,第四节 税负的转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义,1,、含义：广义和狭义 直接税和间接税,2,、狭义的：卖方 买方,加价,压价,第四节 税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义加价压价,例如：增值税的税负转嫁；税收归宿,一件衣服，原材料成本,100,元,厂家 批发商 零售商,消费者,130 150 180,销售价,180=,成本费用,+,增值税,+,利润,例如：增值税的税负转嫁；税收归宿,第四节 税负的转嫁与归宿,二、税负转嫁方式,1,前转方式：顺转,2,后转方式：逆转,生产 批发 零售 消费,压低进价 压低进价 还价,3,其他转嫁方式：混转、消转、税收资本化,第四节 税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式,税收资本化,税收转化为资本，是指将,累次,应纳税的税额,作一次性的转移,，然后再进行税收转嫁，且转嫁是在每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者，,属于,买方向卖方的转嫁,。,税收资本化税收转化为资本，是指将累次应纳税的税额作一次性的,第四节 税负的转嫁与归宿,本图仅就税负转嫁的基本形式,-,“,前转,”,进行讨论,第四节 税负的转嫁与归宿本图仅就税负转嫁的基本形式-“,第四节 税负的转嫁与归宿,三、税负转嫁与归宿的一般规律,1,商品课税（间接税）,较易转嫁，,所得课税（直接税）,一般不易转嫁；,2,供给弹性较大、需求弹性较小,的商品课税较,易转嫁；,供给弹性较小、需求弹性较大的商品课税不易转嫁；,例如：粮食大米类，需求弹性较小，易转嫁；,新款二代手机，需求弹性较大；不易转嫁；,第四节 税负的转嫁与归宿三、税负转嫁与归宿的一般规律,3.,课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。,例如：洗涤用品中只对洗衣粉征税，则税负难以转嫁；消费者可选择不征税的洗衣液,若对所有洗涤用品征税，则易转嫁；,4.,对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁,5.,从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁,3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。,第四节 税负的转嫁与归宿,P,P1,P2,O,P3,D,S,S,S,S,Q,需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿,税负大部分由供给者承担,供给弹性大于需求弹性的税负转嫁和归宿,税负大部分由消费者承担,D,S,S,Q,P,P,1,P,2,P,3,O,第四节 税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSSSSQ需,税负转嫁与供求弹性法则,供需弹性是影响税负转嫁最直接的因素。在自由竞争的市场上，课税商品价格能否提高，不是供给一方或需求一方愿意与否的问题，而是市场上供需弹性的压力问题。,一般说来，对商品课征的税收往往向没有弹性的方向转嫁，税负转嫁与供需弹性存在方向相反的关系。,供给弹性越大，税负越向需求者转嫁，,图,1,需求弹性越大，税负越向供给者转嫁,，图,2,第四节 税负的转嫁与归宿,四、我国的税负转嫁,（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义,（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系,（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机,（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势,（五）提高所得课税比重，缩小税负转嫁的范围和空间,（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度,29-30,课时,第四节 税负的转嫁与归宿四、我国的税负转嫁,我们的承诺：不做不良品。,11月-24,11月-24,Sunday, November 3, 2024,为别人鼓掌的人,才能赢得别人的鼓掌。,03:34:52,03:34:52,03:34,11/3/2024 3:34:52 AM,入海之前先探风，上岗之前先练功。,11月-24,03:34:52,03:34,Nov-24,03-Nov-24,安全是一切工作的最优环境。,03:34:52,03:34:52,03:34,Sunday, November 3, 2024,素质提升，交流分享，精耕深耕，永续辉煌。,11月-24,11月-24,03:34:52,03:34:52,November 3, 2024,您的自觉贡献，才有公司的辉煌。,2024年11月3日,3:34 上午,11月-24,11月-24,品质你我都做好，顾客留住不会跑。,03 十一月 2024,3:34:52 上午,03:34:52,11月-24,以工作的品质，提升产品品质。,十一月 24,3:34 上午,11月-24,03:34,November 3, 2024,安全、节能、高效、优质。,2024/11/3 3:34:52,03:34:52,03 November 2024,贯标出质量，认证树形象。,3:34:52 上午,3:34 上午,03:34:52,11月-24,违章蛮干铸成终身遗憾，遵章守纪伴你一生平安。,11月-24,11月-24,03:34,03:34:52,03:34:52,Nov-24,各自做好本职工作，就生产出好产品。,2024/11/3 3:34:52,Sunday, November 3, 2024,儿行千里母担忧，夫婿在岗妻惦念。,11月-24,2024/11/3 3:34:52,11月-24,谢谢大家！,我们的承诺：不做不良品。9月-239月-23Friday,