中小学校会计制度

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,中 小 学 校 会 计 制 度,（2014 年1 月1 日起施行）,山东财经大学 会计学院,王 敏,制定依据,（1）中华人民共和国会计法,（2）事业单位会计准则,-自2013年1月1日起施行,（3）中小学校财务制度,-自2013年1月1日起施行,制度适用范围,各级人,民政府和接受国家经常性资助,的社会力量举办的,：,普通中小学校,中等职业学校,特殊教育学校,工读教育学校,成人中学和成人初等学校,其他社会力量举办,的上述学校可以参照本制度执行,会计基础,：,中小学校会计核算,一般,采用,收付实现制,，但,部分,经济业务或者事项,的核算应当按照制度的规定采用,权责发生制,。,会计要素,：,资产、负债、净资产、收入和支出。,会计要素的具体内容-,资产,资产类具体内容：,流动资产,、,固定资产、在建工程、无形资产和对外投资,等。,会计科目的设置：,库存现金、银行存款、零余额账户用款额度,、,短期投资,、,财政应返还额度（财政直接支付、财政授权支付）、应收账款、其他应收款,、存 货、,长期投资,、,固定资产、在建工程、无形资产,、待处置资产损溢。,资产理解,：,流动资产,是指可以在,一年以内变现或者耗用,的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、,存货,等。,存货,是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。,资产理解,：,在建工程,是指已经发生必要支出，但,尚未达到交付使用状态,的建设工程。,无形资产,是指,中小,学校持有的,没有实物形态,的,可辨认,非货币性资产,，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。,资产的管理与核算,中小,学校应当建立健全,现金,及各种存款的内部管理制度,。对,应收及预付款,项应当及时清理结算,，不得长期挂账；对,无法收回,的应收及预付款项,，要查明原因，分清责任，按照规定程序批准后核销。对,存货,应当进行定期或者不定期清查盘点,，保证账实相符。对存货盘盈、盘亏应当及时处理,。,“,待处置资产损溢,”账户的使用,坏账的确认与核销,逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销，按规定,报经批准,后予以核销,（,“其他支出”与“待处置资产损溢”,）,。,核销的,应收,预付账款应在“备查簿”中保留登记。,短期投资,和,长期投资,属于,非义务教育,阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。,中小,学校应当严格控制,对外投资,。,在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当,履行有关审批程序,。,不得使用,财政拨款及其结余进行对外投资，,不得从事,股票、期货、基金、企业债券等投资。国家另有规定的除外。,中小学校的固定资产,：,固定资产是指使用,期限,超过一年，,单位价值,在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中,基本保持原有物质形态,的资产。,单位价值虽未达到规定标准,，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。,中小学校的,固定资产一般分为六类,：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；,文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物,。中小学校的固定资产明细目录由教育部制定，报财政部备案。,固定资产,（其他资产）,的计量：,固定资产在取得时，应当按照其,实际成本入账,。,接受捐赠、无偿调入,等原因增加,的固定资产，其成本按照,有关凭据注明的金额加,上相关税费、运输费等确定；,没有相关凭据的，其成本,比照同类或类似固定资产的市场价格加,上相关税费、运输费等确定；,以上,价格,均,无法可靠取得的，该固定资产按照,名义金额入账。,由此发生的税费计入“其他支出”。,会计要素具体内容-,负债,负债类具体内容：,中小学校的负债包括借入款项、应付及预收款项、应缴款项、代管款项等。,会计科目的设置：,短期借款,、应缴税费、,应缴国库款、应缴财政专户款,、应付职工薪酬、应付账款、其他应付款、,长期借款,、长期应付款、代管款项。,负债的理解：,借入款项,是指,非义务教育阶段,学校经批准从,银行等金融机构,借入的短期或者长期借款。中小学校的借入款项只适用中小学校非义务教育阶段，义务教育阶段不得使用。,兼有义务,教育阶段和,非义务,教育阶段的中小学校可以,适用，但仅能适用于非义务教育业务,应付及预收款项,包括应付票据、应付账款以及其他应付款和预收账款等。,负债的理解：,长期应付款,核算,中小,学校发生的偿,还期限超过 1 年（不含 1 年）,的应付款项,（,如以融资租赁租入固定资产的租赁费,、,跨年度分期付,款购入固定资产的价款等）。,代管款项,是指,中小,学,接受委托,代为管理,的各类款项,，包括,为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。,代管款项的主要账务处理,代收各类代管款项,，按照实际收到的金额,借,：,库存现金、银行存款,（,等,）,贷,：,代管款项,支付或退回代管款项,，按照实际支付的金额,借,：,代管款项,贷,：,库存现金、银行存款,（,等,）,代管款项,期末,为,贷方余额,，反映学校各类代管款项,尚未支付的余额,。,会计要素具体内容-,净资产,事业基金,非流动资产基金,-,长期投资,、,固定资产,、,在建工程,、,无形资产,专用基金,-,修购基金、职工福利基金、,奖助学基金、其他专用基金,财政补助结转,-,基本支出结转,、,项目支出结转,财政补助结余,非财政补助结转,事业结余,、,经营结余,非财政补助结余分配,关于专用基金,修购基金,：按照,事业收入和经营收入,的一定比例提取，只限于,非义务教育,阶段所提取使用；,职工福利基金,，按照,非财政拨款结余,的一定比例提取,以及按照其他规定,提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金,；,奖助学基金,，即接受,社会捐赠,和按照规定,从事业收入中提取,转入，用于奖励、资助学生的资金。,其他基金,，即按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。,中小,学校收入,（财务制度规定）,（一）,财政补助收入,，即,中小,学校从,同级财政部门,取得的各类财政拨款。,（二）事业收入，即中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入。其中：按照国家规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给学校的资金和,经核准不上缴国库或者财政专户,的资金，计入事业收入。,（三）,上级补助,收入,，即,中小,学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。,（四）,附属单位上缴,收入,，即,中小,学校附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。,（五）经营收入,，即,非义务教育阶段,学校在教育教学及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动取得的收入,（六）其他收入,，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。,收入类会计科目设置,（1）,公共财政预算拨款,（2）,政府性基金预算拨款,（3）,事业收入,（4）,上级补助收入,（5）,附属单位上缴收入,（6）,经营收入,【,非义务教育阶段使用,】,（7）,其他收入,收入的理解:,公共财政预算拨款,：核算中小学校从,同级财政,部门取得的、,用公共财政,预算安排的,各类财政拨款。,明细设户,：,设置“,基本支出”和“项目支出”,两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；,政府性基金预算拨款,：,核算中小学校从,同级财政,部门取得的、,用政府性基金预算安排的,各类财政拨款。,明细设户同上。,中小,学校支出,（财务制度规定）,(,一,),事业支出,，即中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。,基本支出,是指中小学校为了保障其正常运转、完成教育教学和其他日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。,项目支出,是指中小学校为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。,（二）经营支出,，即,非义务教育阶段,学校,中小,学校在教学及其辅助活动,之外开展非独立核,算经营活动发生的支出。,（三）对附属单位补助支出,，即,非义务教育阶段,学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。,（四）上缴上级支出,，即,中小,学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。,（五）其他支出,，即,除,上述规定范围以外的各项支出。包括利息支出、捐赠支出等。,支出类会计科目设置,（1）,事业支出,（2）,上缴上级支出,（3）,对附属单位补助支出,【,非义务教育阶段,】,（4）,经营支出,【,非义务教育阶段,】,（5）,其他支出,支出的理解:,事业支出,:,核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。,明细设户,：,应当按照,“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”,以及,“基本支出”和“项目支出”,进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算,。,收支的结转,-,财政补助结转,的形成,期末结转,1-收入转入：,借,：,公共财,政预算拨款,基本支出、项目支出,政府性基金预算拨款,基本支出、项目支出,贷,：,财政补助结转,-,基本支出结转,-,项目支出结转,期末,结转,2-支出转入,借,：,财政补助结转,-,基本支出结转,-,项目支出结转,贷,：,事业支,出,-,财政补助支出,（基本支出,）,-,财政补助支出,（,项目支出）,年末,完成上述结转,后，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，,将符合财政补助结余性质的项目,借或贷,：财政补助结转,（项目支出结转项目），,贷或借,：,财政补助结余,按规定上缴财政补助结转资金,借,：财政补助结转,贷,：,财政应返还额度,零余额账户用款额度、银行存款,或：,取得主管部门归集调入财政补助结转资金的,，做相反会计分录。,收支的结转-,非财政补助结转,的形成,结转1-收入转入,借,：,事业收入,上级补助收入,附属单位上缴收入,其他收入,贷,：非财政补助结转,结转2-支出转入,借,：非财政补助结转,贷,：,事业支出,-,非财政,专项资金,支出,其他支出,-,各,专项资金,支出,各专项资金,完成,上述,结转,后，对非财政补助专项结转资金,各项目执行情况进行分析,如下：,(1),尚未使用,的专门用于,奖助学,的,社会捐赠,余额,（,其他收入,）:,借,：非财政补助结转,贷,：,专用基金奖助学基金,(2),已完成项目的项目剩余资金,处理,处理1-,缴回,原专项资金拨入单位的,:,借,：非财政补助结转,（项目）,贷,：,银行存款,（,等,）,处理2-,留归本单位使用,:,借,：非财政补助结转,（项目）,贷,：,事业基金一般基金,中小学校食堂,实行,单独核算,。年末，将食堂收支净额结转至,非财政补助结转：,借,：,其他收入食堂净收入,贷,：非财政补助结转,（食堂资金结转）,收支的结转-,事业结余,的形成,期末，,结转1-收入结转,借,：,事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入,其他收入,（,各,非专项资金,收入,）,贷,：,事业结余,期末，,结转2-支出结转,借,：,事业结余,贷,：,事业支出、,其他支出-,其他资金支出,（,各,非,财政非,专项资金,支出,明细科目,）,对附属单位补助支出,、,上缴上级支出,可见：,事业结余,是除了,财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外,各项收支相抵后的余,额。,年末完成上述结转后,，将事业结余科目余额结,转至“非财政补助结余分配,”,借或贷,：,事业结余,贷记或借,：,非财政补助结余分配,期末如为贷方余额，反映中小学校自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映中小学校自年初至报告期末累计发生的事业亏损。,结账后，,事业结余,科目应,无余额,经营收支的结转-,经营结余,的形成,期末将经营收,支,本期发生额结转,：,借,：,经营收入,贷,：,经营结余,借