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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六讲 购货与付款循环审计,购货与付款循环内部控制与测试,应付账款审计,固定资产与累计折旧审计,其他相关帐户审计,购货与付款循环的基本环节,请购,采购,会计记录,验收,存储,支付货款,购货与付款循环的主要凭证与记录,业 务,原始凭证与记录,记账凭证与账簿,会计分录,填写请购单,订购单、购货合同、购货发票,记账凭证、在途物资明细账与总账、应交税费明细账与总账、应付账款明细账与总账,借,:,在途物资,应交税费,贷：应付账款,验收入库,入库单,记账凭证、在途物资明细账与总账、原材料明细账与总账,借：原材料,贷：在途物资,支付货款,应付凭单,银行存款日记账与总账、应付账款明细账与总账,借：应付账款,贷：银行存款,购货与付款业务的内部控制,在材料的购入与付款循环中，相关账户包括物资采购、原材料、银行存款、应付账款，其中物资采购、原材料账户审计将在生产循环涉及，银行存款将在货币资金审计中涉及。,购货与付款业务的内部控制主要涉及岗位分工及授权批准、请购与审批控制、采购与验收控制、付款控制和监督检查几个方面。,购货与付款循环的控制测试,抽取一定数量的订购单（或购货合同），将其与请购单进行核对，核对内容包括：货物名称、规格、型号、请购数量、单价、合计金额；采购量、采购价格经过授权批准。,审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。,抽取一定数量的应付凭单，检查所列内容是否与订购单（或购货合同）、发票相一致；与银行存款日记账及有关明细账的记录是否一致；是否经过主管人员的审核批准,应付账款的实质性测试,获取或编制应付账款明细表,分析程序,抽查若干重要的供应商明细记录,审查期后付款,函证应付账款,截止测试,确定应付账款的报表列示是否恰当,获取或编制应付账款明细表：,获取或编制应付账款明细表，复核其加计是否正确，并将明细表与明细账、报表进行核对。在连续审计的情况下，还应将应付账款的期初余额与上期的工作底稿进行核对。,对应付账款明细表中的内容，需要关注：,有借方余额的项目，查明原因，必要时做重分类调整，确保在报表上的正确列报,确定有无不属于应付账款核算范围的款项被记入应付账款的情况，必要时进行重分类调整,应付账款明细表,索引号：,A21,1,被审计单位名称：,欣欣,审计人员：,章与,日期：,206/02/13,所属日期：,205,年,12,月,31,日,复核人员：,李铭,日期：,206/02/15,明细科目,未审数,调整数,重分类,审定数,A,1 796 000,11700,（,A21,1,2,）,1 807 700,B,2 000,000,2 000,000,C,3 000,000,3 000,000,D,（,20 000,）,20000,（,A21,1,3),函证应付账款：,应付账款函证通常应采用积极式函证，函证的对象包括应付账款明细账余额较大的供货商、本期与被审单位有较大额的业务往来但应付账款余额较小的供货商、未能提供对账单的供货商等。,在被审单位控制风险较高的情况下，注册会计师也有必要对应付账款进行函证。此外，在寄发询证函之后，注册会计师还应抽取一定数量的未回函、回函不正确或未发函应付账款明细账，并将其账面记录与订购单（或订货合同）、发票、入库单、记账凭证等进行核对，确定其会计处理是否正确。,注意防止少计的错报风险,截止测试：,对于资产负债表前后一段时间的购货业务进行购货,/,应付账款测试，通过审核应付账款明细账、入库单、发票和其他相关凭证，确定购货是否已记录在正确的期间内。,购货截止测试检查表,案例,1,：应付账款审计,注册会计师李铭在审计,A,公司,2002,年度会计报表快结束时，,A,公司财务主管提出不必抽查,2003,年度付款凭证来证实,2002,年度的会计记录。其理由是：,2002,年有些发票收到太迟，不能计入,12,月份的付款记账凭证，公司已全部用转账分录入账，年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。,执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将,2002,年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否可因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？,案例,1,续：,委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查,2003,年付款记账凭证。这种抽查与委托人自信会计报表完整正确但仍需审核的理由相同。委托人提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅是提供给注册会计师额外的内部证据，证明力较弱，无法减轻注册会计师应抽查的责任。,注册会计师审查未入账债务的途径：未归档购货发票；委托方以前年度未经核定的所得税结算审计表；与客户商讨；客户管理当局的声明书；与上年度账户余额比较；期后对期内相关付款的审核；现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。,固定资产的基本业务,会计记录,维修,折旧,固定资产清理,固定资产购置,资本预算,固定资产交易的主要凭证与记录,固定资产内部控制及测试,构成：,预算制度,职务分离制度,授权批准制度,账簿记录制度,定期盘点制度,测试：,取得或编制固定资产内部控制制度的说明资料,抽查固定资产业务,评价固定资产的内部控制制度,固定资产实质性测试,取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,执行分析程序,检查新增固定资产,检查固定资产的减少,确定固定资产的折旧计算是否正确,确定固定资产的维修保养费用的处理是否合理,确定固定资产减值准备的计提是否恰当,确定固定资产、累计折旧等是否已在资产负债表上披露,取得固定资产及累计折旧分类汇总表：,被审单位名称：,欣欣,审计人员：,章与,日期：,206/02/13,所属日期：,205,年,12,月,31,日,复核人员：,李铭,日期：,206/02/15,索引号,A42-2,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,一、原价,房屋、建筑物,10 200 000,500 000,10 700 000,机器设备,1 600 000,100 000,1 700 000,运输工具,1 200 00 0,100 000,100 000,1 200 000,合计,13 000,000,700 000,100 000,13 600 000,二、累计折旧,房屋、建筑物,1 500 000,50 000,1 550 000,机器设备,210 000,10 000,220 000,运输工具,190 000,10 000,85 000,115 000,合计,1 900 000,70 000,85 000,1 885 000,三、固定资产净值,房屋、建筑物,8 700 000,450 000,9 150 000,机器设备,1 390 000,90 000,1 480 000,运输工具,1 010 000,90 000,15 000,1 085 000,合计,11 100 000,630 000,15 000,11 715 000,执行分析程序：,将本期折旧费用、维修费用分别与历史数据进行比较,将预算中的资本性支出与实际的情况进行比较（,Worldcom,）,进行比率分析，并与本企业的历史数据和同行业的平均水平进行比较,财务比率,计算公式,欣欣公司（,204,年）,欣欣公司（,205,年）,固定资产周转率,主营业务收入,/,固定资产平均余额,1.3,12 250 000,（,11 100 000,11 715 000,）,/2,1.07,固定资产报酬率,净利润,/,固定资产平均余额,0.2,1 048 700,（,11 100 000,11 715 000,）,/2,0.09,修理费用与主营业务收入之比,修理费用,/,主营业务收入,（略）,（略）,固定资产与所有者权益之比,固定资产,/,所有者权益,11 100 000/51 670 000,0.21,11 715 000/52 137 000,0.22,检查新增固定资产：,确定新增固定资产的会计记录是否正确,确定新增的固定资产是否实际存在：,会计资料审查与实地观察,确定企业有无账外固定资产,新增固定资产抽查情况表,被审单位名称：,欣欣,审计人员：,章与,日期：,206/02/13,所属日期：,205,年,12,月,31,日,复核人员：,李铭,日期：,206/02/15,索引号,A42-3,名称,编号,账面数量,账面原值,盘点数量,账实相符（,）,记账凭,证编号,计价正确,（,）,所有权,（,）,备注,电脑,C11,6,56 000,6,12,7,货车,A13,2,70 000,2,10,9,自建固定资产的计价与结转问题：,自建工程成本项目与制造成本或期间费用混淆,造成利润虚增或虚减,自建工程领用自产产品作为工程物资视同销售问题,自建工程不及时结转固定资产，推迟了计提折旧的时间，造成利润虚增,。,企业会计准则规定：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程结算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按相关规定计提折旧，待办理竣工结算手续后再做调整。,检查固定资产的减少：,固定资产的减少包括出售、报废、毁损、对外投资、捐赠等多种类型，要确定固定资产的减少是否合理，首先根据董事会和其他管理部门的会议记录，确认重要资产处理的合理性；然后通过抽查有关原始凭证及相关的会计记录，确定固定资产的减少是否有授权批准，会计处理是否正确（资产出售收益不记入营业外收入，操纵盈利质量指标）。,固定资产清理检查明细表,被审单位名称：,欣欣,审计人员：,章与,日期：,206/02/13,所属日期：,205,年,12,月,31,日,复核人员：,李铭,日期：,206/02/15,索引号,A42-4,转入本科目的固定资产,清理净收入,清理净损益,备注,名称,原值,累计 折旧,净值,收入,费用,营业外收入,营业外支出,货车,100 000,85 000,15 000,10 000,（,1 000,）,6 000,固定资产折旧审计,确定固定资产的折旧计算是否正确。,企业会计准则允许企业采用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。注册会计师需要注意被审单位的折旧方法选择是否恰当，在被审年度是否发生变动，折旧年限和残值的估计是否合理，折旧金额的计算是否正确。,注意：,企业选择过长的折旧年限,激进的会计政策，通过与同行业内正常的折旧政策相比,企业任意改变折旧政策,固定资产折旧抽查表,被审计单位名称：,欣欣,审计人员：,章与,日期：,206/02/13,所属日期：,205,年,12,月,31,日,复核人员：,李铭,日期：,206/02/15,索引号,A42-5,固定资产名称,原值,折旧年限,残值率,月折,旧率,增减发生月份,本年应计折旧,本年已提折旧,差异,备注,厂房,1 000,000,30,10,0.25,30 000,30 000,机床,100 000,10,0,0.83,10 000,10 000,货车,100 000,10,0,0.83,7,5 000,5 000,案例,2,：固定资产折旧,上海航空股份有限公司,2002,年,9,月共拥有,25,架飞机，已开通,136,条营运航线，通达国内,48,个大中城市和,5,个国际城市。该公司,2002,年,9,月公开招股上市，在,招股说明书,中的特别风险提示栏揭示了折旧政策改变生出的利润：,“本公司,1999,年、,2000,年、,2001,年及,2002,年,1,6,月份利润总额分别为,4927,万元、,7501,万元、,16628,万元和,6657,万元，,2000,年利润总额比,1999,年增加,2574,万元，,2001,年利润总额比,2000,年增加,9127,万元，主要原因在于：本公司融资租赁的飞机及发动机，原按,15,年计提折旧。,
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