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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Financial Accounting,第三章应收及预付款项,主讲：,Emma,2015,第三章 应收及预付款项,3.1,应收票据,3.2,应收账款,3.3,预付账款及其他应收款,3.4,应收款项减值,3.1,应收票据,定义：是指企业因销售商品、提供劳务等收到的,商业汇票,。,商业汇票的定义,：由出票人签发，委托付款人在,指定日期、无条件支付、确定金额,给收款人或者持票人的票据。,商业汇票的付款期限最长,不超过,6,个月,。,可以背书、贴现、抵押。,3.2,应收票据的账户设置,设置,“应收票据”,账户,核算内容：,用来核算应收票据的取得、收回情况的账户。,编号：,1121,性质：资产类,应收票据一般按实际收到的,面值计价,应收票据,(1121),（,1,）收到票据时 （,1,）票据到期时,（,2,）,计息,时 （,2,）票据转让时,尚未到期的票据,3.3,应收票据的账务处理,取得,计息,到期,贴现,（,1,）不带息的应收票据,不带息票据：,（,1,）因企业销售商品、提供劳务收到的票据时：,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,（,2,）票据到期：,借：银行存款,贷：应收票据,（,2,）应收票据持有期间的利息,1,）应收票据利息的计算,应收票据利息,=,应收票据票面金额,票面利率,期限,2,）应收票据期限的确定方法,计算方法有两种：,（,1,）按月计算,（,2,）按日计算,按月计算,按月计算,不考虑各月份的实际天数,利息,=,票面金额,月数,月利率,如：,2014,年,11,月,30,日签发、期限,3,个月的票据，则,到期日为,2015,年,2,月,28,日。,如：,2015,年,2,月,28,日签发、期限,5,个月的票据，则,到期日为,2015,年,7,月,31,日。,按日计算,利息,=,票面金额,票据天数,日利率,“算头不算尾”或“算尾不算头”,即：,出票日期,和,到期日期,只能算一天,“,财务费用,”,定义：企业在生产经营过程中为,筹集,资金而发生的,筹资费用。,包括：,利息收入和损失,汇兑损失,金融机构的手续费,现金折扣,编号：,6603,性质：损益类,财务费用,(6603),（,1,）发生财务费用 （,1,）利息,收入,支出,（,2,）汇兑收益,应收票据持有期间的利息,带息票据计提利息,利息,=,票面金额*利率*期限,（,1,）年末计提利息,借：应收票据,贷：财务费用,应收票据到期,（,2,）票据到期收回票款时：,借：银行存款（,面值,+,全部利息,）,贷：应收票据（,面值,+,上年末计提利息,）,财务费用（,本年未计提利息,）,（,3,）票据到期无法收回票款时（商业承兑汇票）,借：应收账款,贷：应收票据,应收票据的转让,1,、不带息票据转让,企业将持有的商业汇票背书转让，在取得所需物资时,:,借：原材料,品名,（采购成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,（税）,借（或贷）：银行存款,（差 额）,贷：应收票据,单位,（面值）,如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目,3.1.5,应收票据的贴现,企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以,持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现,，以便获得所需资金。,将票据转让给银行,目的,：,取得现款,贴现期、票据期和持票期的关系,出票日,到期日,贴现日,持票期,贴现期,票据期间,贴现,应收票据的贴现,（,1,）贴现所得金额的计算,贴现所得金额（贴现净额）,=,票据到期值,-,贴息,（,2,）票据到期值的计算,票据到期值,=,票据面值,+,利息,利息,=,面值,年利率,票据到期天数,（,3,）贴息的计算,贴息,=,票据到期值,年贴现率,/360,贴现天数,贴现天数计算方法：,“算头不算尾”或“算尾不算头”,贴现日至票据到期日实际天数,-1,3.2,应收账款,定义；是指企业在正常,经营活动,中，由于销售商品、材料或提供劳务等，,而应向购买方或劳务接受方收取的款项。,特定范围：,存在于,赊销,业务中,正常的经营活动中形成,确认应收账款的时间：与确认收入的时间一致,3.2,应收账款的入账价值,一般按实际发生额入账,，其入账价值包括：,销售货物或提供劳务的价款；,增值税；,代购货方垫付的包装费、运杂费,在实际工作中，应考虑的两个因素：,商业折扣和现金折扣,3.2,应收账款,“应收账款”,：用来反映应收账款的形成及收回情况。,编号：,1122,性质：资产类,明细：按债务人进行明细核算,应收账款,-A,公司,应收账款,-B,公司,账户结构：,应收账款（,1122,）,发生时,收到时,尚未收到金额,总结-应收账款的核算,（一）应收销货款：,1.,销售商品或提供劳务时：,借：应收账款,单位 贷：主营业务收入 应交税费,应交增值税（销项税额）,2.,收回应收账款时：,借：银行存款 贷：应收账款,单位,总结-应收账款的核算,（二）应收代垫费用：,1.,企业代购货方,垫付,包装费、运杂费时：,借：应收账款,单位 贷：银行存款、库存现金,2.,收回代垫费用时：,借：银行存款 贷：应收账款,单位,书：,45,1,、商业折扣,商业折扣,是指企业为鼓励顾客过购买产品而在商品价格上给予的扣除。,原理：销售越多，折扣越多,。,现实中的案例：,（,1,）销售量越多，价格越低。,（,2,）过季商品打折等。,2,、现金折扣,现金折扣,是指债权人为了鼓励顾客提前偿付货款，而向顾客提供的,债务扣除,。,原理：越早付款，越少付款。,表示方法：“折扣率,/,付款期限”,如,2/10,、,1/20,、,N/30,，其内容分别为,10,天内付款给予,2%,的折扣、,20,天内付款给予,1%,的折扣、,30,天内付款无折扣。,总结,-,现金折扣,销售时：,借：应收账款（,全额,）,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,按期收到款项时：,借：银行存款（,实收,）,财务费用（,折扣部份,）,贷：应收账款（,全额,）,3.3,预付账款和其他应收款,3.3.1,预付账款,3.3.2,其他应收款,“,预付账款”账户,定义：反映和监督预付账款的增减变动情况的账户。,编号：,1123,性质：资产类,明细账：按,供货单位,进行明细核算,预付账款,-A,公司,预付账款,-B,公司,预付账款,(1123),（,1,）预付货款时 （,1,）收到货物时,（,2,）,补付,货款时 （,2,）,退回,多付货款时 已预付的货款,总结,-,预付账款,（,1,）预付款项时,借：预付账款,-*,公司,贷：银行存款,（,2,）收到货物的会计处理,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,-*,公司,总结,-,预付账款,（,3,）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，,应将不足部分,补付,时：,借：预付账款,-*,公司,贷：银行存款,（,4,）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，,对,收回,的多余款项时：,借：银行存款,贷：预付账款,-*,公司,3.3.1,预付账款,注意：对“预付账款”业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置“预付账款”账户，通过,“应付账款”,账户核算。,But,：在期末编制资产负债表时，应将,“应付账款”与“预付账款”,分开列示。,3.3.2,其他应收款,定义：用于核算和监督其他应收款增减变动情况的账户。,编号：,1221,性质：,资产类,明细：按,单位或个人,进行明细核算,其他应收款,-,张三,其他应收款,-,平安财险公司,其他应收款 （,1221,）,（,1,）发生 （,1,）收到或结转,应收而未收的,总结,-,其他应收款,（,1,）,支付时,借：其他应收款,对方,贷：现金（银行存款）,（,2,） 收回时,借：有关帐户（管理费用等）,贷：其他应收款,对方,3.4,应收账款减值,企业应当在,资产负债表日,对应收账款的账面进行检查，有,客观证据,表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，,计提减值准备。,企业无法收回的应收款项：,坏账,由于发生坏账而产生的资产流失：,坏账损失。,3.4,应收账款减值,坏账的核算方法：,直接转销法,备抵法,备抵法,备抵法：赊销时估计坏账损失，建立,坏账准备,，当坏账实际发生，,冲销坏账准备,。,特点：,预先提取坏账准备,优点：,符合权责发生制。,真实反映企业的财务状况。,缺点：,估计核算复杂烦琐,我国采用此方法算坏账,“坏账准备”账户,定义：,核算应收账款的坏账准备,编号：,1231,性质：资产类账户（,调整账户,）,坏账准备（,1231,）,核销的,坏账损失金额,提取的,坏账准备金额,（发生坏账时）,转销后又收回,已提取未转销的,坏账准备,资产减值损失账户,资产减值损失：针对资产类项目（应收账款、固定资产、无形资产、存货等）提取的一种,减值,。,定义：,核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。,编号：,6701,性质：,损益类,资产减值损失（,6701,）,计提减值损失时 （,1,）资产价值恢复时,（资产减值时） （,2,）转出时,损,益,资产减值损失：,核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。（,损益类,）,坏账准备：,核算应收账款的坏账准备。（,资产类,）,坏账准备,资产减值损失,计提,坏账准,备金时（,资产减值时,）,计提坏账,准备金时,发生坏账时,已提取的坏,账准备金数,（,1,）资产价,值恢复时,（,2,）转出时,0,本年利润,总结,-,坏账准备,首次提取时，,按应收账款余额估计提取。,借：资产减值损失,-,计提的坏账准备,贷：坏账准备,实际发生坏账时,：,借：坏账准备,贷：应收账款,总结,-,坏账准备,已确认的坏账又收回时,借：应收账款,贷：坏账准备,同时：,借：银行存款,贷,:,应收账款,总结,-,坏账,每次的实际提取数,应考虑过去的已提坏账准备数，,即应考虑“坏账准备”账户,余额方向,、金额。,本次,实际提取,数,=,期末应收款项余额,计提的比例,+,坏账准备帐户的,借方,余额,-,坏账准备帐户的,贷方,余额,总结： 应收及预付款项,3.1,应收票据,3.2,应收账款,3.3,预付账款及其他应收款,3.4,应收款项减值,第三章结束,
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