第六章风险管理下的内部控制

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,公司战略与,风,风险管理,康 妮,kn_connie,第六章 风,险,险管理下的,内,内部控制,风险,管理,下的,内部,控制,内部控制,基本规范,内部控制,评价,内部控制的,目,目标,内部控制原,则,则,内部控制的,实,实施体系,内部控制评,价,价,原则,内容,程序,审计委员会,在,在内部控制,中,中的作用,缺陷认定,报告,框架结构图,内部控制,应用指引（18项）,风险管理、,内,内部,控制与公司,治,治理,内部控制的,要,要素,第一节,内,内部控制基,本,本规范,本节主要内,容,容简介：,内部控制的,目,目标,内部控制的,原,原则,内部控制的,实,实施体系,内部控制的,要,要素,、内部控,制,制的目标（,掌,掌握）,基本规范,将内部控,制,制定义为：,由企业董事,会,会、监事会,、,、经理层和,全,全体员工实,施,施的、旨在,实,实现控制目,标,标的过程。,该定义反映,了,了以下基本,概,概念：,内部控制是,一,一个过程，,它,它是实现目,的,的的手段，,而,而非目的本,身,身；,内部控制受,人,人的影响，,它,它不仅仅是,政,政策手册和,图,图表，而且,涉,涉及企业各,层,层次的人员,；,；,内部控制只,能,能向企业董,事,事会和经理,层,层提供合理,的,的保证，而,非,非绝对的保,证,证；,内部控制是,为,为了实现五,类,类既相互独,立,立又相互联,系,系的目标。,基本规范,将内部控,制,制的目标归,纳,纳为五个方,面,面：,（1）合理,保,保证企业经,营,营管理合法,合,合规；,（2）合理,保,保证企业资,产,产安全；（,有,有效、安全,、,、完整）,（3）合理,保,保证企业财,务,务报告及相,关,关信息真实,完,完整；,（4）提高,经,经营效率和,效,效果；,（5）促进,企,企业实现发,展,展战略。,二、内部控,制,制的原则（,掌,掌握）,三、,内,内部,控,控制,的,的实,施,施体,系,系（,掌,掌握,）,）,（一,）,）以,法,法制,为,为推,动,动,（二,）,）以,企,企业,实,实施,为,为主,体,体,（三,）,）以,政,政府,监,监管,和,和社,会,会评,价,价为,保,保障,四、,内,内部,控,控制,的,的要,素,素（,重,重点,掌,掌握,）,）,（一,）,）内,部,部环,境,境是,企,企业,实,实施,内,内部,控,控制,的,的基,础,础。,【六,大,大要,素,素】,：,：,公,司,司治,理,理结,构,构,内,部,部机,构,构设,置,置与,职,职责,分,分工,内,部,部审,计,计,人,力,力资,源,源政,策,策,企,业,业文,化,化,法,法,制,制,环,环,境,境,1.,公,公,司,司,治,治,理,理,结,结,构,构,【,股,股,东,东,（,（,大,大,）,）,会,会,】,】,享,享,有,有,法,法,律,律,法,法,规,规,和,和,企,企,业,业,章,章,程,程,规,规,定,定,的,的,合,合,法,法,权,权,利,利,，,，,依,依,法,法,行,行,使,使,企,企,业,业,经,经,营,营,方,方,针,针,、,、,筹,筹,资,资,、,、,投,投,资,资,、,、,利,利,润,润,分,分,配,配,等,等,重,重,大,大,事,事,项,项,的,的,表,表,决,决,权,权,。,。,【,董,董,事,事,会,会,】,】,对,对,股,股,东,东,（,（,大,大,）,）,会,会,负,负,责,责,，,，,依,依,法,法,行,行,使,使,企,企,业,业,的,的,经,经,营,营,决,决,策,策,权,权,。,。,【监事,会,会】对,股,股东（,大,大）会,负,负责，,监,监督企,业,业董事,、,、经理,和,和其他,高,高级管,理,理人员,依,依法履,行,行职责,。,。,【经理,层,层】负,责,责组织,实,实施股,东,东（大,）,）会、,董,董事会,决,决议事,项,项，主,持,持企业,的,的生产,经,经营管,理,理工作,。,。,与内部,控,控制的,关,关系：,【董事,会,会】负,责,责内部,控,控制的,建,建立健,全,全和有,效,效实施,。,。,【监事,会,会】对,董,董事会,建,建立与,实,实施内,部,部控制,进,进行监,督,督。,【经理,层,层】负,责,责组织,领,领导企,业,业内部,控,控制的,日,日常运,行,行。,企业应,当,当成立,专,专门机,构,构或者,指,指定适,当,当的机,构,构具体,负,负责组,织,织协调,内,内部控,制,制的建,立,立实施,及,及日常,工,工作。,2.内,部,部机构,设,设置与,职,职责分,工,工,企业应,当,当结合,业,业务特,点,点和内,部,部控制,要,要求设,置,置内部,机,机构，,明,明确职,责,责权限,，,，将权,利,利与责,任,任落实,到,到各责,任,任单位,。,。,企业应,当,当通过,编,编制内,部,部管理,手,手册，,使,使全体,员,员工掌,握,握内部,机,机构设,置,置、岗,位,位职责,、,、业务,流,流程等,情,情况，,明,明确权,责,责分配,，,，正确,行,行使职,权,权。,3.内部审,计,计,企业应当加,强,强内部审计,工,工作，保证,内,内部审计机,构,构设置、人,员,员配备和工,作,作的独立性,。,。,内部审计机,构,构应当结合,内,内部审计监,督,督，对内部,控,控制的有效,性,性进行监督,检,检查。,内部审计机,构,构对监督检,查,查中发现的,内,内部控制缺,陷,陷，应当按,照,照企业内部,审,审计工作程,序,序进行报告,。,。,对监督检查,中,中发现的内,部,部控制重大,缺,缺陷，有权,直,直接向董事,会,会及其审计,委,委员会、监,事,事会报告。,4.人力资,源,源政策,（1）员工,的,的聘用、培,训,训、辞退与,辞,辞职。,（2）员工,的,的薪酬、考,核,核、晋升与,奖,奖惩。,（3）关键,岗,岗位员工的,强,强制休假制,度,度和定期岗,位,位轮换制度,。,。,（4）掌握,国,国家秘密或,重,重要商业秘,密,密的员工离,岗,岗的限制性,规,规定。,（5）有关,人,人力资源管,理,理的其他政,策,策。,企业应当将,职,职业道德修,养,养和专业胜,任,任能力作为,选,选拔和聘用,员,员工的重要,标,标准，切实,加,加强员工培,训,训和继续教,育,育，不断提,升,升员工素质,。,。,5.企业文,化,化,企业应当加,强,强文化建设,，,，培育积极,向,向上的价值,观,观和社会责,任,任感，倡导,诚,诚实守信、,爱,爱岗敬业、,开,开拓创新和,团,团队协作精,神,神，树立现,代,代管理理念,，,，强化风险,意,意识。,董事、监事,、,、经理及其,他,他高级管理,人,人员应当在,企,企业文化建,设,设中发挥主,导,导作用。,企业员工应,当,当遵守员工,行,行为守则，,认,认真履行岗,位,位职责。,6.法制环,境,境,企业应当加,强,强法制教育,，,，增强董事,、,、监事、经,理,理及其他高,级,级管理人员,和,和员工的法,制,制观念，严,格,格依法决策,、,、依法办事,、,、依法监督,，,，建立健全,法,法律顾问制,度,度和重大法,律,律纠纷案件,备,备案制度。,（二）风险,评,评估,企业及时识,别,别、系统分,析,析经营活动,中,中与实现内,部,部控制目标,相,相关的风险,，,，合理确定,风,风险应对策,略,略。,风险评估的,要,要素归纳为,四,四个方面，,即,即确,定风险承受,度,度、识别风,险,险（包括内,部,部和外部风,险,险）、风险,分,分析和风险,应,应对,。,企业开展风,险,险评估，应,当,当准确识别,与,与实现控制,目,目标相关的,内,内部风险和,外,外部风险，,确,确定相应的,风,风险承受度,。,。,风险承受度,是,是企业能够,承,承担的风险,限,限度，包括,整,整体风险承,受,受能力和业,务,务层面的可,接,接受风险水,平,平。,企业应当采,用,用定性与定,量,量相结合的,方,方法，按照,风,风险发生的,可,可能性及其,影,影响程度等,，,，对识别的,风,风险进行分,析,析和排序，,确,确定关注重,点,点和优先控,制,制的风险。,企业应当合,理,理分析、准,确,确掌握董事,、,、经理及其,他,他高级管理,人,人员、关键,岗,岗位员工的,风,风险偏好，,采,采取适当的,控,控制措施，,避,避免因个人,风,风险偏好给,企,企业经营带,来,来重大损失,。,。,企业应当结,合,合不同发展,阶,阶段和业务,拓,拓展情况，,持,持续收集与,风,风险变化相,关,关的信息，,进,进行风险识,别,别和风险分,析,析，及时调,整,整风险应对,策,策略。,（三）控制,活,活动,企业根据风,险,险评估结果,，,，采用相应,的,的控制措施,，,，将风险控,制,制在可承受,度,度之内。,控制活动或,控,控制措施概,括,括为7个方,面,面，即,不相容职务,分,分离控制、,授,授权审批控,制,制、会计系,统,统控制、财,产,产保护控制,、,、预算控制,、,、运营分析,控,控制和绩效,考,考评控制,等。,（四）信息,与,与沟通,企业及时、,准,准确地收集,、,、传递与内,部,部控制相关,的,的信息，确,保,保信息在,企业内部、,企,企业与外部,之,之间,进行有效沟,通,通。,主要围绕内,部,部和外部信,息,息的收集、,信,信息在内部,和,和对外部相,关,关者间的传,递,递、信息技,术,术平台、反,舞,舞弊机制、,举,举报投诉制,度,度和举报人,保,保护制度等,展,展开。,（五）内部,监,监督,内部监督是,企,企业对内部,控,控制建立与,实,实施情况进,行,行监督检查,，,，评价内部,控,控制的有效,性,性，发现内,部,部控制缺陷,，,，应当及时,加,加以改进。,基,基本规范主,要,要针对,内部监督的,类,类型和方式,、,、内部控制,的,的自我评价,和,和缺陷认定,机,机制、内部,控,控制记录制,度,度,等进行规定,。,。,第二节内,部,部控制应用,指,指引,一、组织架,构,构,企业内部,控,控制应用指,引,引第1号,组织架构,所称组织,架,架构，是指,企,企业按照国,家,家有关法律,法,法规、股东,（,（大）会决,议,议和企业章,程,程，结合本,企,企业实际，,明,明确股东（,大,大）会、董,事,事会、监事,会,会、经理层,和,和企业内部,各,各层级机构,设,设置、职责,权,权限、人员,编,编制、工作,程,程序和相关,要,要求的制度,安,安排。,（一）组织,架,架构设计与,运,运行中需关,注,注的主要风,险,险,治理结构层,面,面的风险：,治,治理结构形,同,同虚设，缺,乏,乏科学决策,、,、良性运行,机,机制和执行,力,力，可能导,致,致企业经营,失,失败，难以,实,实现发展战,略,略。,内部机构层,面,面的风险：,内,内部机构设,计,计不科学，,权,权责分配不,合,合理，可能,导,导致机构重,叠,叠、职能交,叉,叉或缺失、,推,推诿扯皮，,运,运行效率低,下,下。,（二）内,部,部控制要,求,求与措施,1.组织,架,架构的设,计,计（5条,）,）,（1）治,理,理结构,董,事,事会、监,事,事会、经,理,理层（职,责,责权限、,工,工作程序,等,等）,（2）,企业的重,大,大决策、,重,重大事项,、,、重要人,事,事任免及,大,大额资金,支,支付业务,等,等，应当,按,按照规定,的,的权限和,程,程序实行,集,集体决策,审,审批或者,联,联签制度,。,。,任何个人,不,不得单独,进,进行决策,或,或者擅自,改,改变集体,决,决策意见,。,。,（3）内,部,部职能机,构,构及职责,（4）工,作,作岗位及,职,职责（不,相,相容职务,分,分离）,（5）企,业,业应当制,定,定组织结,构,构图、业,务,务流程图,、,、岗（职,）,）位说明,书,书和权限,指,指引等内,部,部管理制,度,度或相关,文,文件。,2.组织,架,架构的运,行,行,（1）全,面,面梳理, 符,合,合现代企,业,业制度要,求,求,治理结构,（,（人员任,职,职资格和,履,履职情况,、,、运行效,果,果）,组织结构,（,（设置合,理,理性、运,行,行高效性,）,）,（2）尤,其,其关注子,公,公司（3,）,）全面评,估,估（设计,及,及运行的,效,效率和效,果,果）,二、发展,战,战略,企业内,部,部控制应,用,用指引第2号,发,发展战略,所称发,展,展战略，,是,是指企业,在,在对现实,状,状况和未,来,来趋势进,行,行综合分,析,析和科学,预,预测的基,础,础上，制,定,定并实施,的,的长远发,展,展目标与,战,战略规划,。,。,什么都可,以,以出错，,战,战略不能,出,出错；,什么都可,以,以失败，,战,战略不能,失,失败。,（一）制,定,定与实施,发,发展战略,需,需关注的,主,主要风险,（1）缺,乏,乏明确的,发,发展战略,或,或发展战,略,略实施不,到,到位，可,能,能导致企,业,业盲目发,展,展，难以,形,形成竞争,优,优势，丧,失,失发展机,遇,遇和动力,。,。,（2）发,展,展战略过,于,于激进，,脱,脱离企业,实,实际能力,或,或偏离主,业,业，可能,导,导致企业,过,过度扩张,，,，甚至经,营,营失败。,（3）发,展,展战略因,主,主观原因,频,频繁变动,，,，可能导,致,致资源浪,费,费，甚至,危,危及企业,的,的生存和,持,持续发展,。,。,（二）内,部,部控制要,求,求与措施,1.,发展战略,的,的制定,（,1,）企业应,当,当在充分,调,调查研究,、,、科学分,析,析预测和,广,广泛征求,意,意见的基,础,础上制定,发,发展目标,。,。,（,2,）企业应,当,当根据发,展,展目标制,定,定战略规,划,划。,（,3,）企业应,当,当在董事,会,会下设立,战,战略委员,会,会，或指,定,定相关机,构,构负责发,展,展战略管,理,理工作，,履,履行相应,职,职责。,（,4,）董事会,应,应当严格,审,审议战略,委,委员会提,交,交的发展,战,战略方案,，,，重点关,注,注其全局,性,性、长期,性,性和可行,性,性。,企业的发,展,展战略方,案,案经董事,会,会审议通,过,过后，报,经,经股东（,大,大）会批,准,准实施。,2.,发,展,展,战,战,略,略,的,的,实,实,施,施,（,1,）,发,发,展,展,战,战,略,略,的,的,分,分,解,解,（,（,年,年,度,度,工,工,作,作,计,计,划,划,，,，,全,全,面,面,预,预,算,算,）,）,（,2,）,发,发,展,展,战,战,略,略,的,的,宣,宣,传,传,（,（,发,发,展,展,战,战,略,略,及,及,其,其,分,分,解,解,落,落,实,实,情,情,况,况,传,传,递,递,到,到,内,内,部,部,各,各,管,管,理,理,层,层,级,级,和,和,全,全,体,体,员,员,工,工,）,）,（,3,）,监,监,控,控,战,略,略,委,委,员,员,会,会,（,4,）,调,调,整,整,按,照,照,规,规,定,定,权,权,限,限,和,和,程,程,序,序,三,、,、,人,人,力,力,资,资,源,源,企,业,业,内,内,部,部,控,控,制,制,应,应,用,用,指,指,引,引,第,第,3,号,人,力,力,资,资,源,源,所,称,称,人,人,力,力,资,资,源,源,，,，,是,是,指,指,企,企,业,业,组,组,织,织,生,生,产,产,经,经,营,营,活,活,动,动,而,而,录,录,（,（,任,任,）,）,用,用,的,的,各,各,种,种,人,人,员,员,，,，,包,包,括,括,董,董,事,事,、,、,监,监,事,事,、,、,高,高,级,级,管,管,理,理,人,人,员,员,和,和,全,全,体,体,员,员,工,工,。,。,政,治,治,路,路,线,线,确,确,定,定,之,之,后,后,，,，,干,干,部,部,就,就,是,是,决,决,定,定,的,的,因,因,素,素,毛,泽,泽,东,东,（,一,一,）,）,人,人,力,力,资,资,源,源,管,管,理,理,需,需,关,关,注,注,的,的,主,主,要,要,风,风,险,险,（,1,）人力资源,缺,缺乏或过剩,、,、结构不合,理,理、开发机,制,制不健全，,可,可能导致企,业,业发展战略,难,难以实现。,企业决策层,和,和执行层的,高,高管人员,（,2,）人力资源,激,激励约束制,度,度不合理、,关,关键岗位人,员,员管理不完,善,善，可能导,致,致人才流失,、,、经营效率,低,低下或关键,技,技术、商业,秘,秘密和国家,机,机密泄露。,专业技术人,员,员,（,3,）人力资源,退,退出机制不,当,当，可能导,致,致法律诉讼,或,或企业声誉,受,受损。,企业辞退员,工,工、解除员,工,工劳动合同,等,等而引发的,劳,劳动纠纷,（二）内部,控,控制要求与,措,措施,1.,人力资源的,引,引进与开发,2.,人力资源的,使,使用与退出,四、社会责,任,任,企业内部控,制,制应用指引,第,第,4,号,社会责任,所称社会责,任,任，是指企,业,业在经营发,展,展过程中应,当,当履行的社,会,会职责和义,务,务。,【,主要包括,】,安全生产、,产,产品质量（,含,含服务）、,环,环境保护、,资,资源节约、,促,促进就业、,员,员工权益保,护,护等。,（一）履行,社,社会责任方,面,面需关注的,主,主要风险,（,1,）安全生产,措,措施不到位,，,，责任不落,实,实，可能导,致,致企业发生,安,安全事故。,（,2,）产品质量,低,低劣，侵害,消,消费者利益,，,，可能导致,企,企业巨额赔,偿,偿、形象受,损,损，甚至破,产,产。,（,3,）环境保护,投,投入不足，,资,资源耗费大,，,，造成环境,污,污染或资源,枯,枯竭，可能,导,导致企业巨,额,额赔偿、缺,乏,乏发展后劲,，,，甚至停业,。,。,（,4,）促进就业,和,和员工权益,保,保护不够，,可,可能导致员,工,工积极性受,挫,挫，影响企,业,业发展和社,会,会稳定。,（二）内部,控,控制要求与,措,措施,1.,安全生产,2.,产品质量,3.,环境保护与,资,资源节约,4.,促进就业与,员,员工权益保,护,护,五、企业文,化,化,企业内部控,制,制应用指引,第,第,5,号,企业文化,所称企业文,化,化，是指企,业,业在生产经,营,营实践中逐,步,步形成的、,为,为整体团队,所,所认同并遵,守,守的价值观,、,、经营理念,和,和企业精神,，,，以及在此,基,基础上形成,的,的行为规范,的,的总称。,美国兰德公,司,司研究：世,界,界,500,强企业之所,以,以强，关键,在,在于文化制,胜,胜。,企业文化在,促,促进企业发,展,展战略实现,过,过程中的灵,魂,魂和支柱作,用,用,（一）企业,文,文化建设需,关,关注的主要,风,风险,（,1,）缺乏积极,向,向上的企业,文,文化，可能,导,导致员工丧,失,失对企业的,信,信心和认同,感,感，企业缺,乏,乏凝聚力和,竞,竞争力。,（,2,）缺乏开拓,创,创新、团队,协,协作和风险,意,意识，可能,导,导致企业发,展,展目标难以,实,实现，影响,可,可持续发展,。,。,（,3,）缺乏诚实,守,守信的经营,理,理念，可能,导,导致舞弊事,件,件的发生，,造,造成企业损,失,失，影响企,业,业信誉。,（,4,）忽视企业,间,间的文化差,异,异和理念冲,突,突，可能导,致,致并购重组,失,失败。,（二）内部,控,控制要求与,措,措施,1.,企业文化的,建,建设,2.,企业文化的,评,评估,六、资金活,动,动,企业内部控,制,制应用指引,第,第,6,号,资金活动,所称资金活,动,动，是指企,业,业筹资、投,资,资和资金营,运,运等活动的,总,总称。,资金是企业,生,生产经营循,环,环的血液，,是,是企业生存,和,和发展的基,础,础。,资金活动,案例（史玉,柱,柱：巨人集,团,团）,1991,年，巨人公,司,司成立，主,要,要产品中文,电,电脑软件,M-6401,1992,年，成立集,团,团,1994,年初，巨人,大,大厦一期工,程,程动土,1994,年，推出“,脑,脑黄金”,1997,年，由于管,理,理不善，资,金,金告急，巨,人,人大厦停工,（一）资金,活,活动需关注,的,的主要风险,（,1,）筹资决策,不,不当，引发,资,资本结构不,合,合理或无效,融,融资，可能,导,导致企业筹,资,资成本过高,或,或债务危机,。,。,【,案例分析,】,兴建巨人大,厦,厦（,12,亿）,未对筹资方,案,案面临的风,险,险做出全面,的,的评估，筹,资,资规模巨大,，,，筹资来源,单,单一且欠缺,抗,抗风险能力,，,，也未提出,有,有效应对各,种,种筹资风险,的,的方法。,资金,自有资金（,保,保健品），,卖,卖楼花，没,有,有银行贷款,风险,保健品市场,萎,萎缩，,97,年银行收紧,银,银根,（,2,）投资决策,不,不当，引发,盲,盲目扩张或,丧,丧失发展机,遇,遇，可能导,致,致资金链断,裂,裂或资金使,用,用效益低下,。,。,【,案例分析,】,兴建巨人大,厦,厦（,12,亿）,第一，盲目,进,进行多元化,，,，投资进入,房,房地产,第二，巨人,大,大厦投资方,案,案可行性论,证,证明显不够,（,18,层增加到,70,层，,2,亿到,12,亿，,公,公司,资,资产,只,只有,1,亿）,（,3,）资,金,金调,度,度不,合,合理,、,、营,运,运不,畅,畅，,可,可能,导,导致,企,企业,陷,陷入,财,财务,困,困境,或,或资,金,金冗,余,余。,【,案例,分,分析,】,兴建,巨,巨人,大,大厦,（,（,12,亿）,1996,年下,半,半年,，,，建,设,设资,金,金紧,缺,缺，,抽,抽调,生,生物,工,工程,的,的流,动,动资,金,金去,支,支撑,大,大厦,的,的建,设,设；,保健,品,品市,场,场产,品,品销,售,售在,不,不断,下,下降,（,4,）资,金,金活,动,动管,控,控不,严,严，,可,可能,导,导致,资,资金,被,被挪,用,用、,侵,侵占,、,、抽,逃,逃或,遭,遭受,欺,欺诈,。,。,【,案例,分,分析,】,集团,违,违规,违,违纪,、,、挪,用,用贪,污,污事,件,件层,出,出不,穷,穷,1994,年初,，,，西,北,北办,事,事处,主,主任,贪,贪污,和,和挪,用,用巨,额,额资,金,金；,减肥,食,食品,“,“巨,不,不肥,”,”带,来,来的,利,利润,被,被私,分,分。,全资,子,子公,司,司康,元,元公,司,司财,务,务管,理,理混,乱,乱，,浪,浪费,严,严重,。,。至,1996,年底,，,，累,积,积债,务,务已,达,达,1,亿元,，,，且,大,大量,债,债务,存,存在,水,水分,，,，相,当,当一,部,部分,是,是由,公,公司,内,内部,人,人员,侵,侵吞,造,造成,的,的，,公,公司,的,的资,产,产流,失,失严,重,重。,（二,）,）内,部,部控,制,制要,求,求与,措,措施,【,两个,特,特别,规,规定,】,企业,财,财会,部,部门,负,负责,资,资金,活,活动,的,的日,常,常管,理,理，,参,参与,投,投融,资,资方,案,案等,可,可行,性,性研,究,究。,总,总会,计,计师,或,或分,管,管会,计,计工,作,作的,负,负责,人,人应,当,当参,与,与投,融,融资,决,决策,过,过程,。,。,企业应,当,当采取,合,合法有,效,效措施,，,，强化,对,对子公,司,司资金,业,业务的,统,统一监,控,控。有,条,条件的,企,企业可,探,探索财,务,务公司,、,、资金,结,结算中,心,心等资,金,金集中,管,管理模,式,式。,【,三个控,制,制范畴,】,筹资控,制,制,投资控,制,制,营运控,制,制,1.,筹资。,（,1,）拟订,筹,筹资方,案,案，明,确,确筹资,用,用途、,规,规模、,结,结构和,方,方式等,相,相关内,容,容，对,筹,筹资成,本,本和潜,在,在风险,作,作出充,分,分估计,。,。,（,2,）对筹,资,资方案,进,进行科,学,学论证,，,，不得,依,依据未,经,经论证,的,的方案,开,开展筹,资,资活动,。,。,（,3,）对筹,资,资方案,进,进行严,格,格审批,，,，重点,关,关注筹,资,资用途,的,的可行,性,性和相,应,应的偿,债,债能力,。,。,重大筹,资,资方案,，,，应当,按,按照规,定,定的权,限,限和程,序,序实行,集,集体决,策,策或者,联,联签制,度,度。,筹资方,案,案需经,有,有关部,门,门批准,的,的，应,当,当履行,相,相应的,报,报批程,序,序。,筹资方,案,案发生,重,重大变,更,更的，,应,应当重,新,新进行,可,可行性,研,研究并,履,履行相,应,应审批,程,程序。,（,4,）根据,批,批准的,筹,筹资方,案,案，严,格,格按照,规,规定权,限,限和程,序,序筹集,资,资金。,（,5,）严格,按,按照筹,资,资方案,确,确定的,用,用途使,用,用资金,。,。,（,6,）加强,债,债务偿,还,还和股,利,利支付,环,环节的,管,管理，,对,对偿还,本,本息和,支,支付股,利,利等作,出,出适当,安,安排。,（,7,）加强,筹,筹资业,务,务的会,计,计系统,控,控制。,2.投,资,资。,（1）,根,根据投,资,资目标,和,和规划,，,，合理,安,安排资,金,金投放,结,结构，,科,科学确,定,定投资,项,项目，,拟,拟订投,资,资方案,，,，重点,关,关注投,资,资项目,的,的收益,和,和风险,。,。,（2）,加,加强对,投,投资方,案,案的可,行,行性研,究,究，重,点,点对投,资,资目标,、,、规模,、,、方式,、,、资金,来,来源、,风,风险与,收,收益等,作,作出客,观,观评价,。,。,（3）,按,按照规,定,定的权,限,限和程,序,序对投,资,资项目,进,进行决,策,策审批,。,。重大,投,投资项,目,目，应,当,当按照,规,规定的,权,权限和,程,程序实,行,行集体,决,决策或,者,者联签,制,制度。,（4）,根,根据批,准,准的投,资,资方案,，,，与被,投,投资方,签,签订投,资,资合同,或,或协议,，,，按规,定,定的权,限,限和程,序,序审批,后,后履行,投,投资合,同,同或协,议,议。企,业,业应当,指,指定专,门,门机构,或,或人员,对,对投资,项,项目进,行,行跟踪,管,管理。,（5）,加,加强对,投,投资项,目,目的会,计,计系统,控,控制根据对,被,被投资,方,方的影,响,响程度,，,，合理,确,确定投,资,资会计,政,政策，,建,建立投,资,资管理,台,台账，,详,详细记,录,录投资,对,对象、,金,金额、,持,持股比,例,例、期,限,限、收,益,益等事,项,项，妥,善,善保管,投,投资合,同,同或协,议,议、出,资,资证明,等,等资料,。,。,（6）,加,加强投,资,资收回,和,和处置,环,环节的,控,控制，,对,对投资,收,收回、,转,转让、,核,核销等,决,决策和,审,审批程,序,序作出,明,明确规,定,定。重视投,资,资到期,本,本金的,回,回收。,转让投,资,资应当,由,由相关,机,机构或,人,人员合,理,理确定,转,转让价,格,格，报,授,授权批,准,准部门,批,批准，,必,必要时,可,可委托,具,具有相,应,应资质,的,的专门,机,机构进,行,行评估,。,。,核销投,资,资应当,取,取得不,能,能收回,投,投资的,法,法律文,书,书和相,关,关证明,文,文件。,对于到,期,期无法,收,收回的,投,投资，,应,应当建,立,立责任,追,追究制,度,度。,3.,营运。,（,1,）加强,资,资金营,运,运全过,程,程的管,理,理，全,面,面提升,资,资金营,运,运效率,。,。,（,2,）充分,发,发挥全,面,面预算,管,管理在,资,资金综,合,合平衡,中,中的作,用,用，严,格,格按照,预,预算要,求,求组织,协,协调资,金,金调度,，,，确保,资,资金及,时,时收付,，,，实现,资,资金的,合,合理占,用,用和营,运,运良性,循,循环。,严,严禁资,金,金的体,外,外循环,，,，切实,防,防范资,金,金营运,中,中的风,险,险。,（,3,）定期,组,组织召,开,开资金,调,调度会,或,或资金,安,安全检,查,查，对,资,资金预,算,算执行,情,情况进,行,行综合,分,分析，,发,发现异,常,常情况,，,，及时,采,采取措,施,施妥善,处,处理，,避,避免资,金,金冗余,或,或资金,链,链断裂,。,。,（,4,）加强,对,对营运,资,资金的,会,会计系,统,统控制,，,，严格,规,规范资,金,金的收,支,支条件,、,、程序,和,和审批,权,权限。,企,企业在,生,生产经,营,营及其,他,他业务,活,活动中,取,取得的,资,资金收,入,入应当,及,及时入,账,账，不,得,得账外,设,设账，,严,严禁收,款,款不入,账,账、设,立,立“小,金,金库”,。,。,企业办,理,理资金,支,支付业,务,务，应,当,当明确,支,支出款,项,项的用,途,途、金,额,额、预,算,算、限,额,额、支,付,付方式,等,等内容,，,，并附,原,原始单,据,据或相,关,关证明,履,履行严,格,格的授,权,权审批,程,程序后,，,，方可,安,安排资,金,金支出,。,。,经办人,员,员在原,始,始凭证,上,上签章,；,；经办,部,部门负,责,责人、,主,主管总,经,经理和,财,财务部,门,门负责,人,人审批,并,并签章,。,。,企业办,理,理资金,收,收付业,务,务，应,当,当遵守,现,现金和,银,银行存,款,款管理,的,的有关,规,规定，,不,不得由,一,一人办,理,理货币,资,资金全,过,过程业,务,务，严,禁,禁将办,理,理资金,支,支付业,务,务的相,关,关印章,和,和票据,集,集中一,人,人保管,。,。,（印章,要,要与空,白,白票据,分,分管，,财,财务专,用,用章与,企,企业法,人,人章分,管,管）,3.,营运。,（,1,）加强,资,资金营,运,运全过,程,程的管,理,理，全,面,面提升,资,资金营,运,运效率,。,。,（,2,）充分,发,发挥全,面,面预算,管,管理在,资,资金综,合,合平衡,中,中的作,用,用，严,格,格按照,预,预算要,求,求组织,协,协调资,金,金调度,，,，确保,资,资金及,时,时收付,，,，实现,资,资金的,合,合理占,用,用和营,运,运良性,循,循环。,严,严禁资,金,金的体,外,外循环,，,，切实,防,防范资,金,金营运,中,中的风,险,险。,（,3,）定期,组,组织召,开,开资金,调,调度会,或,或资金,安,安全检,查,查，对,资,资金预,算,算执行,情,情况进,行,行综合,分,分析，,发,发现异,常,常情况,，,，及时,采,采取措,施,施妥善,处,处理，,避,避免资,金,金冗余,或,或资金,链,链断裂,。,。,（,4,）加强,对,对营运,资,资金的,会,会计系,统,统控制,，,，严格,规,规范资,金,金的收,支,支条件,、,、程序,和,和审批,权,权限。,企,企业在,生,生产经,营,营及其,他,他业务,活,活动中,取,取得的,资,资金收,入,入应当,及,及时入,账,账，不,得,得账外,设,设账，,严,严禁收,款,款不入,账,账、设,立,立“小,金,金库”,。,。,企业办理,资,资金支付,业,业务，应,当,当明确支,出,出款项的,用,用途、金,额,额、预算,、,、限额、,支,支付方式,等,等内容，,并,并附原始,单,单据或相,关,关证明履,行,行严格的,授,授权审批,程,程序后，,方,方可安排,资,资金支出,。,。,经办人员,在,在原始凭,证,证上签章,；,；经办部,门,门负责人,、,、主管总,经,经理和财,务,务部门负,责,责人审批,并,并签章。,企业办理,资,资金收付,业,业务，应,当,当遵守现,金,金和银行,存,存款管理,的,的有关规,定,定，不得,由,由一人办,理,理货币资,金,金全过程,业,业务，严,禁,禁将办理,资,资金支付,业,业务的相,关,关印章和,票,票据集中,一,一人保管,。,。,（印章要,与,与空白票,据,据分管，,财,财务专用,章,章与企业,法,法人章分,管,管）,七、采购,业,业务,企业内部,控,控制应用,指,指引第,7,号,采购业务,所称采购,，,，是指购,买,买物资（,或,或接受劳,务,务）及支,付,付款项等,相,相关活动,。,。,（一）采,购,购业务需,关,关注的主,要,要风险,（,（,1,）采购计,划,划安排不,合,合理，市,场,场变化趋,势,势预测不,准,准确，造,成,成库存短,缺,缺或积压,，,，可能导,致,致企业生,产,产停滞或,资,资源浪费,。,。（,2,）供应商,选,选择不当,，,，采购方,式,式不合理,，,，招投标,或,或定价机,制,制不科学,，,，授权审,批,批不规范,，,，可能导,致,致采购物,资,资质次价,高,高，出现,舞,舞弊或遭,受,受欺诈。,（,（,3,）采购验,收,收不规范,，,，付款审,核,核不严，,可,可能导致,采,采购物资,、,、资金损,失,失或信用,受,受损。,（,（二）内,部,部控制要,求,求与措施,1.,购买（,1,）采购业,务,务应当集,中,中，避免,多,多头采购,或,或分散采,购,购。对,办,办理采购,业,业务的人,员,员定期进,行,行岗位轮,换,换。,重要和技,术,术性较强,的,的采购业,务,务，应当,组,组织相关,专,专家进行,论,论证，实,行,行集体决,策,策和审批,。,。企业,除,除小额零,星,星物资或,服,服务外，,不,不得安排,同,同一机构,办,办理采购,业,业务全过,程,程。（,2,）采购归,口,口请购制,度,度,建,建立采购,申,申请制度,，,，依据购,买,买物资或,接,接受劳务,的,的类型，,确,确定归口,管,管理部门,，,，授予相,应,应的请购,权,权，明确,相,相关部门,或,或人员的,职,职责权限,及,及相应的,请,请购和审,批,批程序。,对,对,于,于超预算,和,和预算外,采,采购项目,，,，应先履,行,行预算调,整,整程序，,由,由具备相,应,应审批权,限,限的部门,或,或人员审,批,批后，再,行,行办理请,购,购手续。,（,3,）加强供,应,应商管理,建立科学,的,的供应商,评,评估和准,入,入制度，,确,确定合格,供,供应商清,单,单，与选,定,定的供应,商,商签订质,量,量保证协,议,议。建,立,立供应商,管,管理信息,系,系统。,可,可委托具,有,有相应资,质,质的中介,机,机构对供,应,应商进行,资,资信调查,。,。（,4,）企业应,当,当根据市,场,场情况和,采,采购计划,合,合理选择,采,采购方式,。,。大宗,采,采购应当,采,采用招标,方,方式，合,理,理确定招,投,投标的范,围,围、标准,、,、实施程,序,序和评标,规,规则；,一般物资,或,或劳务的,采,采购可采,用,用询价或,定,定向采购,的,的方式并,签,签订合同,协,协议；,小,小额零星,物,物资或劳,务,务等的采,购,购可以采,用,用直接购,买,买等方式,。,。（,5,）,企,企,业,业,应,应,当,当,建,建,立,立,釆,釆,购,购,物,物,资,资,定,定,价,价,机,机,制,制,，,，,采,采,取,取,协,协,议,议,采,采,购,购,、,、,招,招,标,标,采,采,购,购,、,、,谈,谈,判,判,采,采,购,购,、,、,询,询,比,比,价,价,采,采,购,购,等,等,多,多,种,种,方,方,式,式,合,合,理,理,确,确,定,定,采,采,购,购,价,价,格,格,。,。,大,大,宗,宗,采,采,购,购,等,等,应,应,当,当,采,采,用,用,招,招,投,投,标,标,方,方,式,式,确,确,定,定,采,采,购,购,价,价,格,格,。,。,其,其,他,他,商,商,品,品,或,或,劳,劳,务,务,的,的,采,采,购,购,，,，,应,应,当,当,根,根,据,据,市,市,场,场,行,行,情,情,制,制,定,定,最,最,高,高,采,采,购,购,限,限,价,价,，,，,并,并,对,对,最,最,高,高,采,采,购,购,限,限,价,价,适,适,时,时,调,调,整,整,。,。,（,（,6,）签,订,订采,购,购合,同,同。,（,（,7,）企,业,业应,当,当建,立,立严,格,格的,采,采购,验,验收,制,制度,，,，出,具,具验,收,收证,明,明。,涉,及,及,大,大,宗,宗,和,和,新,新,、,、,特,特,物,物,资,资,采,采,购,购,的,的,，,，,还,还,应,应,进,进,行,行,专,专,业,业,测,测,试,试,。,。,（,（,8,）,企,企,业,业,应,应,加,加,强,强,物,物,资,资,采,采,购,购,供,供,应,应,过,过,程,程,的,的,管,管,理,理,，,，,做,做,好,好,采,采,购,购,业,业,务,务,各,各,环,环,节,节,的,的,记,记,录,录,。,。,2.,付,款,款,。,。,（,（,1,）,企,企,业,业,应,应,当,当,加,加,强,强,采,采,购,购,付,付,款,款,的,的,管,管,理,理,。,。,严,严,格,格,审,审,核,核,采,采,购,购,预,预,算,算,、,、,合,合,同,同,、,、,相,相,关,关,单,单,据,据,凭,凭,证,证,、,、,审,审,批,批,程,程,序,序,等,等,相,相,关,关,内,内,容,容,，,，,审,审,核,核,无,无,误,误,后,后,按,按,照,照,合,合,同,同,规,规,定,定,及,及,时,时,办,办,理,理,付,付,款,款,。,。,严,严,格,格,审,审,查,查,采,采,购,购,发,发,票,票,的,的,真,真,实,实,性,性,、,、,合,合,法,法,性,性,和,和,有,有,效,效,性,性,。,。,发,发,现,现,虚,虚,假,假,发,发,票,票,的,的,，,，,应,应,查,查,明,明,原,原,因,因,，,，,及,及,时,时,报,报,告,告,处,处,理,理,。,。,重,重,视,视,采,采,购,购,付,付,款,款,的,的,过,过,程,程,控,控,制,制,和,和,跟,跟,踪,踪,管,管,理,理,，,，,发,发,现,现,异,异,常,常,情,情,况,况,的,的,，,，,应,应,当,当,拒,拒,绝,绝,付,付,款,款,，,，,避,避,免,免,出,出,现,现,资,资,金,金,损,损,失,失,和,和,信,信,用,用,受,受,损,损,。,。,合,合,理,理,选,选,择,择,付,付,款,款,方,方,式,式,，,，,并,并,严,严,格,格,遵,遵,循,循,合,合,同,同,规,规,定,定,，,，,防,防,范,范,付,付,款,款,方,方,式,式,不,不,当,当,带,带,来,来,的,的,法,法,律,律,风,风,险,险,，,，,保,保,证,证,资,资,金,金,安,安,全,全,。,。,（,（,2,）企业,应,应当加,强,强预付,账,账款和,定,定金的,管,管理。,（,（,3,）企业,应,应当加,强,强对购,买,买、验,收,收、付,款,款业务,的,的会计,系,系统控,制,制，确,保,保会计,记,记录、,采,采购记,录,录与仓,储,储记录,核,核对一,致,致。,企,企,业,业应当,指,指定专,人,人通过,函,函证等,方,方式，,定,定期与,供,供应商,核,核对应,付,付账款,、,、应付,票,票据、,预,预付账,款,款等往,来,来款项,。,。,（,（,4,）建立,退,退换货,管,管理制,度,度。,八、资,产,产管理,企业内,部,部控制,应,应用指,引,引第,8,号,资产管,理,理,所称资,产,产，是,指,指企业,拥,拥有或,控,控制的,存,存货、,固,固定资,产,产和无,形,形资产,。,。,1.,存货。,（,（,1,）企业,应,应当采,用,用先进,的,的存货,管,管理技,术,术和方,法,法，,规范存,货,货管理,流,流程,，充分,利,利用信,息,息系统,，,，强化,会,会计、,出,出入库,等,等相关,记,记录，,确,确保存,货,货管理,全,全过程,的,的风险,得,得到有,效,效控制,。,。,（,（,2,）企业,应,应当建,立,立存货,管,管理岗,位,位责任,制,制，明,确,确内部,相,相关部,门,门和岗,位,位的职,责,责权限,，,，切实,做,做到不,相,相容岗,位,位相互,分,分离、,制,制约和,监,监督。,企,企业内,部,部除存,货,货管理,、,、监督,部,部门及,仓,仓储人,员,员外，,其,其他部,门,门和人,员,员接触,存,存货，,应,应当经,过,过相关,部,部门,特别授,权,权,。,不,不相,容,容岗位,：,：存货,的,的请购,与,与审批,，,，审批,与,与执行,；,；存货,的,的采购,与,与验收,、,、付款,；,； 存,货,货的保,管,管与相,关,关会计,记,记录；,存,存货发,出,出的申,请,请与审,批,批，申,请,请与会,计,计记录,；,； 存,货,货处置,的,的申请,与,与审批,，,，申请,与,与会计,记,记录；,（,（,3,）重视,存,存货验,收,收工作,。,。,【,外购存,货,货,】,应当重,点,点关注,合,合同、,发,发票等,原,原始单,据,据与存,货,货的数,量,量、质,量,量、规,格,格等核,对,对一致,。,。,【,自制存,货,货,】,应当重,点,点关注,产,产品质,量,量，通,过,过检验,合,合格的,半,半成品,、,、产成,品,品才能,办,办理入,库,库手续,，,，不合,格,格品应,及,及时查,明,明原因,、,、落实,责,责任、,报,报告处,理,理。,【,其他方,式,式,】,应当重,点,点关注,存,存货来,源,源、质,量,量状况,、,、实际,价,价值是,否,否符合,有,有关合,同,同或协,议,议的约,定,定。,（4）,建,建立存,货,货保管,制,制度，,定,定期对,存,存货进,行,行检查,。,。,重点关,注,注下列,事,事项：,存货,在,在不同,仓,仓库之,间,间流动,时,时应当,办,办理出,入,入库手,续,续。,应,应当按,仓,仓储物,资,资所要,求,求的储,存,存条件,贮,贮存，,并,并健全,防,防火、,防,防洪、,防,防盗、,防,防潮、,防,防病虫,害,害和防,变,变质等,管,管理规,范,范。,加,加强生,产,产现场,的,的材料,、,、周转,材,材料、,半,半成品,等,等物资,的,的管理,，,，防止,浪,浪费、,被,被盗和,流,流失。,对代,管,管、代,销,销、暂,存,存、受,托,托加工,的,的存货,，,，应单,独,独存放,和,和记录,，,，避免,与,与本单,位,位存货,混,混淆。,结合,企,企业实,际,际情况,，,，加强,存,存货的,保,保险投,保,保，保,证,证存货,安,安全，,合,合理降,低,低存货,意,意外损,失,失风险,。,。,（5）明确,存,存货发出和,领,领用的审批,权,权限,大批存货、,贵,贵重商品或,危,危险品的发,出,出应当实行,特,特别授权。,仓储部门应,当,当根据经审,批,批的销售（,出,出库）通知,单,单发出货物,。,。,（6）企业,仓,仓储部门应,当,当详细记录,存,存货入库、,出,出库及库存,情,情况，做到,存,存货记录与,实,实际库存相,符,符，并定期,与,与财会部门,、,、存货管理,部,部门进行核,对,对。,（7）合,理,理确定存,货,货采购日,期,期和数量,，,，确保存,货,货处于最,佳,佳库存状,态,态。,（8）建,立,立存货盘,点,点清查制,度,度。,企业至少,应,应当于每,年,年年度终,了,了开展全,面,面盘点清,查,查，盘点,清,清查结果,应,应当形成,书,书面报告,。,。,2.,固定资产,（,1,）加强固,定,定资产的,管,管理，促,进,进固定资,产,产处于良,好,好运行状,态,态。,（,（,2,）制定固,定,定资产目,录,录，对每,项,项固定资,产,产进行编,号,号，按照,单,单项资产,建,建立固定,资,资产卡片,。,。,定,定期对固,定,定资产进,行,行维护保,养,养，切实,消,消除安全,隐,隐患。,强,强化,对,对生产线,等,等关键设,备,备运转的,监,监控，严,格,格操作流,程,程，实行,岗,岗前培训,和,和岗位许,可,可制度，,确,确保设备,安,安全运转,。,。,（,（,3,）根据发,展,展战略，,充,充分利用,国,国家有关,自,自主创新,政,政策，加,大,大技改投,入,入，不断,促,促进固定,资,资产技术,升,升级，淘,汰,汰落后设,备,备，切实,做,做到保持,本,本企业固,定,定资产技,术,术的先进,性,性和企业,发,发展的可,持,持续性。,（,（,4,）严格执,行,行固定资,产,产投保政,策,策，对应,投,投保的固,定,定资产项,目,目按规定,程,程序进行,审,审批，及,时,时办理投,保,保手续。,（,（,5,）规范固,定,定资产抵,押,押管理，,确,确定固定,资,资产抵押,程,程序和审,批,批权限等,。,。,将,将固定资,产,产用作抵,押,押的，应,由,由相关部,门,门提出申,请,请，经企,业,业授权部,门,门或人员,批,批准后，,由,由,资产管理,部,部门办理,抵,抵押手续,。,加,加强对接,收,收的抵押,资,资产的管,理,理，编制,专,专门的资,产,产目录，,合,合理评估,抵,抵押资产,的,的价值。,（,（,6,）建立固,定,定资产清,查,查制度，,至少每年,进,进行全面,清,清查,。,3.,无形资产,。,。,（,（,1,）加强对,品,品牌、商,标,标、专利,、,、专有技,术,术、土地,使,使用权等,无,无形资产,的,的管理。,分,分,类,类制定无,形,形资产管,理,理办法，,落,落实无形,资,资产管理,责,责任制，,促,促进无形,资,资产有效,利,利用，充,分,分发挥无,形,形资产对,提,提升企业,核,核心竞争,力,力的作用,。,。,（,（,2,）全面梳,理,理外购、,自,自行开发,以,以及其他,方,方式取得,的,的各类无,形,形资产的,权属关系,，防范侵,权,权行为和,法,法律风险,。,。,无,无形资产,具,具有保密,性,性质的，,应,应当采取,严格保密,措,措施,。,企,企业购入,或,或者以支,付,付土地出,让,让金等方,式,式取得的,土,土地使用,权,权，应当,取,取得,土地使用,权,权有效证,明,明文件,。,（,（,3,）定期对,无,无形资产,的,的先进性,进,进行评估,，,，加大研,发,发投入，,促,促进技术,更,更新换代,，,，不断提,升,升自主创,新,新能力，,努,努力做到,核,核心技术,处,处于同行,业,业领先水,平,平。,（,（,4,）重视品,牌,牌建设，,加,加强商誉,管,管理。,九、销售,业,业务,企业内部,控,控制应用,指,指引第,9,号,销售业务,所称销售,，,，是指企,业,业出售商,品,品（或提,供,供劳务）,及,及收取款,项,项等相关,活,活动。,（,（一,）,）销售业,务,务需关注,的,的主要风,险,险,（,（,1,）,销,销,售,售,政,政,策,策,和,和,策,策,略,略,不,不,当,当,，,，,市,市,场,场,预,预,测,测,不,不,准,准,确,确,，,，,销,销,售,售,渠,渠,道,道,管,管,理,理,不,不,当,当,等,等,，,，,可,可,能,能,导,导,致,致,销,销,售,售,不,不,畅,畅,、,、,库,库,存,存,积,积,压,压,、,、,经,经,营,营