第八章、成本费用管理

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十章、成本费用管理,本章要点：,1、成本费用分类与成本管理,2、成本费用预测,3、成本费用控制,4、降低成本费用的途径（日常管理）,本章难点：,1、成本费用预测,2、成本费用的降低途径,第一节、成本费用管理概述,一、成本费用的概念,1、支出及其分类：,成本费用：是企业经营过程中的支出。,支出：是指企业的一切开支及耗费,收益性支出：指支出的收益仅与本年度相关的支,出。（计入当年成本费用）,资本性支出：指支出的收益与几个会计年度相关,的支出。（分摊计入）,营业外支出：与经营无直接关系的支出。如非常,损失，盘亏等。,收益性支出与资本性支出可以转化为成本费用，,但工农业外支出不可能转化为成本费用。,2、,成本与费用的概念,成本：是为某项生产、经营活动所发生的必,需耗费，即是对象化的费用。,费用：是生产过程中发生的各种耗费，与生,产经营过程无关的支出则不称为费用。,一、成本费用的概念,1、按费用的经济内容分类：,有劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。,2、按经济用途分类：,（1）制造成本：是企业为生产商品发生的各项直接,支出，包括直接材料、直接工资、,其它直接费用、制造费用四个方面。,（2）期间费用：指组织生产经营、销售产品及筹资,发生的费用，包括：管理费用，销,售费用和财务费用,。,二、成本费用分类,3、,按成本性态分类：,（1）固定费用：成本费用与其它业务量（产量）,无关的费用。,（2）变动费用：成本费用与其业务量（产量）直,接相关的费用。,二、成本费用分类,1、广义：包括成本预测、决策、计划、控制、,核算、分析、考核等许多方面的内,容，从而形成成本费用管理循环。,2、狭义：仅包括成本预测、成本控制等内容，,而将成本核算、成本分析独立列示。,我们只讲狭义的成本管理，以避免重复。,三、成本费用管理的内容,1、做好成本费用管理的基础工作。,包括原始启示工作、定额管理工作，计量验收工作，,内部结算价格制度及规章制度工作。,2、增强成本意识，树立效益观念。,成本意识：指企业领导、职工对企业成本费用的认,识和看法，要使职工时时事事关心成本费用。,成本效益观念：指成本与效益的对比，要减少无效,成本，提高有效成本的成本效益，消除浪费。,四、成本费用管理要求,3、建立健全责任制，使责权利结合。,4、与生产技术管理相结合，专业管理与群众管理相,结合。,5、遵守国家财政方针政策,四、成本费用管理要求,第二节、成本预测与计划,一、成本预测及程序,1、成本预测及程序,（1）成本预测：是根据历史成本资料和有关,经济信息，在认真分析企业各种经济技,术条件，外界环境变及企业可能采取的,管理措施和基础上对未来成本水平及发,展趋势所作的定量描述和估计判断。,（2）意义：预测是计划和决策的基础，做好成本,预测工作对企业自下而上和发展具有十分重,要的意义。,A、,成本预测决是企业转换经营机制的客观要求。,随着企业经营机制的转换，企业自主经营、,自负盈亏、自我发展、自我约束、要求企业,自主决策，没有科学预测，造成重大决策失,误与损失，就难以自我发展。,一、成本预测及程序,B、,成本预测与决策是提高经济效益的迫切要,求。在市场经济条件下，企业不能操纵价,格，只能接受价格，要想效益提高，就只,能降低成本。,C、,成本预测与决策是现代成本管理的重要特,征。现代成本管理要求全员、全过程成本,管理，而预测是其重要标志。,一、成本预测及程序,2、成本预测的主要内容,（1）生产经营规划中的成本预测，包括可行性,论证中的成本预测，产品设计与改造中的,成本预测等。一般的中长期预测。,（2）生产过程中的成本预测，一般为短期预测。,一、成本预测及程序,3、成本预测与决策的程序,（1）目标的描述：即确定企业基本的成本目标,（2）方案的拟定：拟定多个降低成本方案和措施,（3）进行成本预测：首先确定影响成本的因素，,其次收集有关成本信息，再次计算各因素影,响程度，最后运用定性方法进行检验。,（4）进行成本决策，选择最优方案。,一、成本预测及程序,1、目标成本法,目标成本：指开发新产品及改进老产品过程,中，在产品设计前，根据预测的,售价扣除税金及目标利润，要求,设计的产品达到的成本水平。,目标成本有两种办法确定：,（1）根据先进水平确定：目标成本=同行,业中的先进水平,（2）例推法确定：,P218,页,单位目标成本=预计售价单位税金及附加,单位产品利润,二、成本预测方法,2、成本习性预测法,我们知道，企业成本可分为固定成本与变动,成本。则企业成本总额可用下式表示：,二、成本预测方法,y,成本总额,a,固定成本总额,b,单位变动成本,x,业务量（产销量）,上式中，只要求得,a、b,两个系数，净预计,产量代入，则可以计算出成本总额。式中,a、b,有两种方法计算：,（1）,高低点法：是根据历史资料中最高、最低业务,量时期的成本差与业务量之差对比，推算出固,定成本和单位变动成本的方法。,即：,二、成本预测方法,y,1,、x,1,最高的成本总额及业务量,y,2,、x,2,最低时成本总额及业务量,直线回归法：是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平均法原理算出有代表性的回归方程，借以确定固定成本和变动成本的预测方法。假设有,n,期实际资料：则有下列联立方程：,二、成本预测方法,（2）直线回归法：根据,解上述方程：则有：,二、成本预测方法,3、因素预测法,是在上年成本水平基础上，分析研究影,响成本降低的主要因素和企业可能采,取的管理措施，测算各因素影响程度,的成本预测方法。,二、成本预测方法,（1）材料费用变动对成本降低程度的影响,设原材料消耗定额为,a,0,，,现材料消耗定额降,低率为,二、成本预测方法,原材料单价为,p,0,，,现材料单价降低率为,，则,则原材料成本为现材料成本为,现材料成本为,则：材料费用变动时成本降低影响为,二、成本预测方法,二、成本预测方法,（2）工资费用变动对成本降低的影响,设：原工资为,V,0,，,工资增长率为，则,原劳动生产率为,Q,0,，,劳动生产率增长率为，,则工资费用变动对成本降低的影响,二、成本预测方法,制造费用变动对成本降低的影响,变动制造费用 固定性制造费用,A、,固定性制造费用变动对成本降低的影响,B、,变动性制造费用变动对成本降低的影响,第三节、成本控制,一、成本控制及其体系,1、控制：是系统主体采取某种措施，,使企业成本按照一定目标运行。,控制的前提条件是：,一是系统存在多种发展可能性；,二是能够在主体的调节下按既定目标发展。,即系统具有可控性。,成本显然具有要控必。,一、成本控制及其体系,2、成本控制：是成本管理主体依靠成本信息的,传递与反馈，对系统的有效调节。,包括：前馈控制（预测、计划）,反馈控制（差异及控制）。,狭义：指生产过程的产品成本控制,广义：指生产经营的全过程成本控制。,一、成本控制及其体系,3、成本控制体系：,（1）事前成本控制：,A、,建厂时：从技术和经济角度对建厂方案,进行可行性论证，预测建厂后的成本水,平。扩、改建相同。,B、,新产品设计时：进行“功能成本”分析，,使产品功能最好，成本最低。,一、成本控制及其体系,（2）事中成本控制：,制定定额、进行比较，确定差异，查明原因，明确责任，采取措施，消除差异。,（3）事后成本控制,进行分析、检查，为站起来控制作准备。,二、成本控制的基本程序,（1）实行成本归口分级管理，,落实成本控制责任制,归口管理：按照谁发生，谁负责，谁控制,的原则确定，使全厂各单位、,职工都关心成本，控制成本。,分级管理：在厂部统一领导下，明确车间、,班组、职工的成本管理责任制。,责任制：使成本与收入、奖惩挂钩。,二、成本控制的基本程序,（2）制定成本控制标准：,成本控制标准：是成本应该达到的水平，,是检查、评价、控制、考核的依据。,2、揭示成本差异,（1）差异：指实际成本与计划成本的差额。,实际成本计划成本,为超支差异，要及时采取措施予以控制。,实际成本计划成本,为节约差异，要总结经验，巩固成果,二、成本控制的基本程序,（2）差异种类：,A、,直接材料成本差异：,直接材料成本=材料消耗额材料单价,直接材料成本差异=实际耗量实际单价,计划耗量计划单价,包括两部分差异：,材料耗用量差异=（实际耗量计划单价）,实际耗量,二、成本控制的基本程序,B、,直接人工成本差异,直接人工成本差异=实际工时实际工资率,计划工时计划工资率,包括两部分差异：,人工工时（效率）差异=（实际工时计划工时）,计划工资率,人工工资率差异=（实际工资率计划工资率）,实际工时,二、成本控制的基本程序,C、,制造费用差异：,制造费用差异=固定费用差异+变动费用差异,固定费用差异=固定费用实际总额标准工,时标准固定费用分配率,变动费用差异=变动费用差异实际总额标,准工时标准变动费用分配率,3、控制与纠正差异,超支差异：重点控制，查明具体原因，,分别采取措施予以控制。,三、成本控制的内容与方法,1、直接材料费用控制（是重点）,（1）材料耗用量差异控制,A、,改进产品设计：要求结构合理，体积小，,重量轻，消耗低，标准化，通用化。,B、,采用先进工艺：要求合理下料，减少消费，,提高材料利用率，改进加工工艺。,C、,严格领料：采用限额发料制度，严格消耗定额。,D、,做好边角废料回收工作，变废为宝，修旧利废。,E、,采用替代材料。,三、成本控制的内容与方法,（2）材料价格差异的控制,A、,选用价格低廉的材料。,B、,合戏采购地点与运输方式，降低运费。,C、,减少途中损耗。,D、,选择经济订购批量。,E、,降低保管费用,三、成本控制的内容与方法,2、直接人工费用的控制,（1）效率差异控制：,A、,实行先进的劳动定额和定员编制。,B、,提高劳动生产率。,C、,改进加工工艺，降低加工工时。,D、,搞好组织生产调度，均衡生产，,减少停工待料时间。,E、,加强设备维护保养，,减少邦联停工时间和准备时间。,三、成本控制的内容与方法,（2）工资率差异的控制,A、,编制工资基金计划，不得超过、,滥发工资、奖金。,B、,确保工资增长率劳动生产率增长率,3、制造费用控制（期间费用控制相同）,（1）实行分级归口管理，落实责任制,（2）制订费用定额，分解费用指标,（3）严格审核支出，控制日常支出,（4）进行经常性检查与分析,第四节、降低产品成本的途径,案例：山东维坊亚醒企业集团比价采购管理制度，经国家经贸委推广应用。该企业集团应用该办法，成本降低5.3%，查出违纪金额3000多万元，每年产生经济效益1800多万元。全国如果采用该办法，一年降低成本1%，则可产生经济效益150亿元。（假设采购成本占70%）,