资源描述
单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章应收及预付款,内容：,应收账款(客户、应收票据(客户、其他应收款员工、预付账款供给商、,第一节 应收票据,一、应收票据的计价与会计处理,一计价,商业汇票,1.分类:,按承兑人不同:商业承兑汇票和银行承兑汇票,按是否带息:带息商业汇票和不带息商业汇票,2.计价:,反映应收票据账户金额总为票据面值,(二)核算:,第三章应收及预付款,1.带息商业汇票重要,(1)利息=面值*票面利率*时间,到期值=面值+利息,月利率=年利率/12,日利率=年利率/360,A.到期日确定:,按月计:直接往后推,按天计:算头不算尾、往后推一天,例:甲企业拥有一张面值50000元,年利率为6%、期限为6个月的商业汇票，出票日为3月18日，那么到期日 ，到期值 p38,到期日：9月18日，,到期值=面值+利息=50000+50000*6%/12*6=51500,假设上题中，其他条件不变，期限改为180天，那么到期日 ，到期值 ,到期日：9月14日,到期值：=面值+利息=50000+50000*6%/360*180=51500,第三章应收及预付款,(2)带息票据会计处理:,账户:,应收票据:资产类,借方:企业收到商业汇票,贷方:商业汇票到期承兑,余额:在借方,表示企业拥有未到期的商业汇票,例3-2:某企业在07年11月1向甲公司出售商品一批,货款总计100000元,适用增值税率为17%,已开出商业承兑汇票一张,期限为4个月,票面利率为5%,面值为117000元,p39,11.1收到票据时,借:应收票据 117000,贷:主营业务收入 100000,应交税费-应交增值税(销项)17000,11.3012.31每月月底利息计算按含税总价计算,利息=117000*5%/12=487.5,第三章应收及预付款,(2)带息票据会计处理:,借:应收利息 487.5,贷:财务费用 487.5,思考:为什么金额与教材金额不致?,教材上按一年一起做账，实际的时候需要分月做账,08.1.3108.2.28.分别计算利息,借:应收利息 487.5,贷:财务费用 487.5,到期日：,付款人承兑，收款人收本息,到期值:,面值+利息=117000+117000*5%/12*4=117000+1950=118950,借:银行存款 118950,贷:应收票据 117000,应收利息 1950,第三章应收及预付款,2.不带息商业汇票:,到期值=面值,例:某企业收到A公司07年3月1日签发并承兑的期限是3个月,面值是23400元的不带息商业承兑汇票一张,用以抵付前欠货款及税金,那么,借:应收票据 23400,贷:应收账款 23400,第三章应收及预付款,二、应收票据贴现：从银行提前把钱拿回来，作为代价要牺牲一局部应得的给银行，可以看成是向银行的贷款,一相关计算,贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期,到期值=面值+利息,贴现期：贴现日至到期日的时间算尾不算头,贴现净额=到期值-贴现息,二会计处理：,例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8%,4.29(销售货物、收到票据),借:应收票据 117000,贷:主营业务收入 100000,应交税费-应交税值税(销项)17000,第三章应收及预付款,二会计处理：,例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8%,6.1(贴现),利息=面值*票面利率*时间=117000*6%/12*3=1755,到期值=面值+利息=117000+1755=118755,贴现息=118755*8%/12*2=1583.4,贴现净额=到期值-贴现息=118755-1583.4=117171.6,借:银行存款 117171.6(实际收到款项即贴现净额),贷:应收票据 117000 (面值),财务费用 171.6(实际收到款项与面值之差),思考:财务费用如何得到?,利息收入=1755,利息支出=贴现息=1583.4,实际净利息收入=1755-1583.4=171.6 /,第三章应收及预付款,二会计处理：,例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8%,8.1(到期日),正常情况下,付款人(B公司)将货款付给贴现银行即可,但假设B公司无力向贴现银行支付票款时,A公司应承担付款给贴现银行的责任:,借:应收账款 B公司 118755,贷:银行存款 118755,假设A公司银行存款缺乏,那么:,借:应收账款-B公司 118755,贷:短期借款 118755,A公司(贴现企业,B公司(付款人),A的开户行(贴现银行,B的开户行,历年考题,第三章应收及预付款,第二节应收账款,一、确认及计量,一含义：,二确认：,条件：,1企业已将商品所有权的风险和报酬已转移给购货方即购货方在销售该商品后以后能否收回货款跟企业无关,2企业既无继续管理权、也无控制权,3与交易相关的经济利益能够流入企业,(4)相关的收入和本钱能可靠讲量,三)计量重要p44 在这里主要关注应收账款的入账价值，常设考点,入账金额=卖价+增值税+代垫运费,1.商业折扣,目的:多销售 方式:打折,例：某企业为一般纳税人，其甲商品单价100元不含税；假设一次性买50件，单价80元；100件，单价60元。,现宏远公司一次购其甲产品50件，款未付，那么该企业应收账款入账金额 ,=50*80+50*80*0.17=4680,第三章应收及预付款,2.现金折扣,目的:尽早收回已销售货物货款,方式:2/10,1/20,N/30,30天表示信用期限,处理方法:,(1)总额法:,以假设购货方不会享受折扣的金额作为应收账款入账金额,例:某企业赊销一批商品、货款为50000元，规定对货款局部的付款条件为“2/10，N/30。增值税率17%.考试曾经考过计算应收账款,那么应收账款的入账金额=50000+50000*17%=58500,会计分录：,借:应收账款 58500,贷:主营业务收入 50000,应交税费-应交增值税(销项)8500,第三章应收及预付款,处理方法:,(2)净额法:,以假设购货方会享受最大折扣后的金额作为应收账款入账金额,例:某企业赊销一批商品、货款为50000元，规定对货款局部的付款条件为“2/10，1/20,N/30。增值税率17%.增值税还是按原来的原价算税额,那么应收账款的入账金额=50000-50000*2%+50000*17%=57500,会计分录：,借:应收账款 57500,贷:主营业务收入 49000,应交税费-应交增值税(销项)8500,我国实务中,对现金折扣要求采用总额法,3.销售折让,已销售后,打折.,商业折扣和现金折扣都是在销售之前确认了折扣,实务中,如果某笔销售业务即存在商业折扣,同时还存在现金折扣及销售折让,那么实际收款金额应先在商业折扣的根底上，再计算现金折扣，最后再计算销售折让。,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,1.既无商业折扣也无现金折扣,核心分录:,借:应收账款 (买价+增值税+代垫运费),贷:主营业务收入 (买价),应交税费-应交增值税(销项)(增值税),银行存款 (代垫运费),例3-5:某企业赊销给A公司一批商品,货款总价50000元,适用的增值税率为17%,代垫的运杂费1000元,那么会计分录为:,借:应收账款 59500,贷:主营业务收入 50000,应交税费-应交增值税(销项)8500,银行存款 1000,收款时:,借:银行存款 59500,贷:应收账款 59500,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,2.商业折扣下会计处理:,例3-6:某商场赊销一批商品,按价目表的价格计算,货款金额总计100000元,给买方的商业折扣为10%,增值税率为17%,代垫运费5000,那么应收账款入账金额(),分录:,借:应收账款 110300=(100000+100000*0.17)*(1-10%)+5000,贷:主营业务收入 90000,应交税费-应交增值税(销项)90000*17%=15300,银行存款 5000,收到货款:,借:银行存款 110300,贷:应收账款 110300,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,3.现金折扣下会计处理:,例3-7:某企业赊销一批商品、货款为100000元，规定对货款局部的付款条件为“2/10，N/30。增值税率17%.代垫运费3000元,那么应收账款的入账金额=100000+100000*17%+3000=120000,(1)总额法下:,销售时:,借:应收账款 120000,贷:主营业务收入 100000,应交税费-应交增值税(销项)17000,银行存款 3000,假设客户在10天内付款,实际收款=100000-100000*2%+17000+3000=118000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,3.现金折扣下会计处理:,分录:,借:银行存款 118000,财务费用 2000(折扣金额=100000*2%),贷:应收账款 120000,假设超过10天收款,那么,借:银行存款 120000,贷:应收账款 120000,(2)净额法,销售时:,借:应收账款 118000,贷:主营业务收入 98000,应交税费-应交增值税(销项)17000,银行存款 3000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理,假设10天内收款,那么,借:银行存款 118000,贷:应收账款 118000,假设超过10天付款,借:银行存款 120000,贷:应收账款 118000,财务费用 2000(客户放弃的折扣),第三章应收及预付款,三、应收账款的抵借、转让、出售及收回了解即可,实质：,都是一种融资方式,1。抵借：,含义：保存应收账款所有权，抵押、借款，应收账款收回后要归还借款,1因为“应收账款所有权没发生转移，故抵押的应收账款不作账务处理,2向银行借款后导致银行存款增加，故借款局部需作分录,例：A企业以全部的应收账款100000元做抵押向银行借款，抵借比率为80%，银行受理后，A公司开出票据向银行借入80000元,借：银行存款 80000,贷：应付票据 80000,2。转让：,含义：应收账款所有权局部保存,第三章应收及预付款,三应收账款的出售,特点：应收账款所有权的一切风险和报酬转移,例：A企业于07年7月5日将500000元应收账款出售给某代理商，代理商收取手续费15000元，并从应收账款总额中保存2%的货款计10000以抵减现金折扣，销售退回和折让，8月8日，代理商收到客户交来的货款291000元，实际发生现金折扣7500，应退回A企业现金折扣预留款2500元，那么：,第三章应收及预付款,107年7月5日出售应收账款时,借：银行存款 475000,其他应收款-某代理商 10000,管理费用 15000,贷：应收账款 500000,207年8月8日与代理商结清余款时,借：银行存款 2500,财务费用 7500,贷：其他应收款 10000,第三章应收及预付款,四应收账款的收回,1.正常收回,借：银行存款,贷：应收账款,2.债务重组收回,含义:债务人以低于债务账面价值的资产归还债务,债权人作出一定让步,即,债权人:债权重组损失计入营业外支出,债务人:债务重组利得计入营业外收入,重组方式:,(1)低于债权账面价值的货币资金的债务重组,债权人:,借:银行存款 (实际收到款项,营业外支出-债权重组损失,贷:应收账款 原应收
展开阅读全文