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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第八章 质量成本管理会计,在当前国际经济一体化和国际经济竞争日趋剧烈的环境下，产品或服务的质量在一定程度上决定企业能否确保并扩展市场份额。质量成本管理会计从会计的视野关注质量与成本的关系。,本章围绕质量成本管理成本及其计量、报告方法等问题进行探讨。,第八章 质量成本管理会计,讲授内容：,第一节 质量成本管理：成本管理工程的连接点,第二节 全面质量管理与质量成本,第三节 质量成本的计量、控制与报告,讨论题,第一节 质量成本管理：成本管理工程的连接点,第八章,第一节,一、质量成本管理：成本管理上的技术经济一体化,产品质量的高低要以,顾客的需求,为基础，质量是顾客想要得到的。从这个意义上说，质量是顾客对企业所提供的产品或服务所感知的优良程度。,因此，要了解质量是什么，首先要知道顾客是谁。无论何种类型的企业，都需要关心质量,顾客需要什么，何时需要以及如何需要。,顾客是质量概念的核心。,第八章,第一节,一、质量成本管理：成本管理上的技术经济一体化,在市场经济环境下，尤其是今天的高科技时代，企业要充分重视体现在产品上的技术与经济的辩证关系，建立质量成本管理体系，在成本管理上,实现质量与成本的统一,，从而,达到成本管理上的技术经济一体化。,第八章,第一节,二、质量成本管理的基本内容,质量成本是指企业为了保证产品达到一定质量标准而发生的成本。质量成本是定量评价企业质量管理经济性的重要指标，也是连接质量与成本的纽带。,第八章,第一节,二、质量成本管理的基本内容,质量成本通常包括：,1.,为了防止产品质量达不到预定标准而发生的预防成本。,2.,为了保证产品质量达到预定标准而对产品进行检测所发生的鉴定成本。,3.,由于产品质量达不到预定标准而发生的故障成本。,第八章,第一节,二、质量成本管理的基本内容,一般而言，预防成本发生于研究与开发阶段，鉴定成本和内部故障成本发生于生产阶段，而外部故障成本却发生于营销阶段。,质量成本与两类作业有关：,控制作业和故障作业,。控制作业是为了预防或探查低劣的质量而执行的作业活动。前述的预防和鉴定成本就属于这类控制作业。另一类作业是故障作业，是指顾客对低劣质量的产品所作出的反应。,第八章,第一节,二、质量成本管理的基本内容,质量成本管理的基本内容包括：,1,质量成本核算。质量成本核算是质量成本管理的基础。,2,质量成本习性分析。成本习性简单地说，就是成本及其动因之间的依存关系。,3,质量成本控制。质量成本控制的,宗旨,就是在质量成本核算的基础上，以质量成本习性为指导，在预防成本、鉴定成本和故障成本三者之间进行权衡，协调质量与成本之间的关系，确保在预定质量标准下，质量成本最低。,第八章,第一节,二、质量成本管理的基本内容,4,全面质量管理。企业应该将质量管理融于产品的整个生产过程之中，而不是对产品进行事后质量检查。,总之，建立质量成本管理体系，加强质量成本控制，不仅能扩大成本管理的作用范围，而且把质量管理与成本管理相结合，使质量与经济效益连接起来，把技术与经济在成本管理上融为一体。,因此，质量成本管理是技术经济一体化成本管理工程的,连接点,。,第八章,第一节,第二节 全面质量管理与质量成本,第八章,第二节,一、全面质量管理观念,全面质量管理是一种新的质量管理观念。它是一种全员、全过程、以工作质量保证产品或服务质量的保证体系，同时，它也是一种从产品设计和投产开始，就以“零缺陷”为最终目标的质量管理理念。,第八章,第二节,一、全面质量管理观念,它有以下几个特点,:,1,质量标准的设定不仅因时因地而异，而且不断改进。,2,全员、全过程、“零缺陷”的质量保证体系。,3,产品设计、生产与售后服务质量必须并重。,4,站在战略的高度，在兼顾长远利益与眼前利益的前提下，正确处理好质量与成本的关系。,第八章,第二节,二、全面质量管理与质量成本,全面质量管理是从更广阔的视野来认识质量与成本之间的辩证关系。,必要的预防成本、鉴定成本等项费用的支出，有可能减少（内外部）故障成本所造成的损失，特别是对确保产品或服务的质量，对维护企业及其名牌的声誉，对开拓与占领市场，对企业可持续发展，都具有十分重要的意义。,第八章,第二节,二、全面质量管理与质量成本,质量与成本的关系是相辅相成的。从这个指导思想出发，它要求现代管理会计转变观念，适应全面质量管理的要求。,1.,收集的信息不仅包括财务信息，也应包括非财务信息。,2.,改变以往传递信息主要依靠财务周报或月报的传统做法，采用多种快捷的传递方法，以便员工们也能很快得到信息反馈，提高识别问题和解决问题的能力，更好、更快地提高质量。,第八章,第二节,二、全面质量管理与质量成本,3.,各种信息的收集主体由以前的会计师转变为包括会计师在内的广大员工。,4.,提供信息，应当比传统管理会计体系所提供的信息更为详细，更为适用。,5.,奖励应当更多地以质量即顾客对经营结果的满意度为依据。,以上五个方面的转变，不但使全面质量管理得以更好地实施，也将使现代管理会计得以发挥更好、更大的作用。,第八章,第二节,第三节 质量成本的计量、控制与报告,第八章,第三节,一、质量成本的计量,质量成本从计量上可以分为显性质量成本和隐性质量成本两类。,显性质量成本是指可直接从会计记录中获取数据的成本。,预计此类成本比较困难，但还是可采用适当的方法予以估计。这些方法即,:,乘数法、市场研究法和田口质量损失函数。,第八章,第三节,一、质量成本的计量,1,乘数法。乘数法的原理是假定全部故障成本是所估量到的故障成本的若干倍数。由此得出,:,全部故障成本,=K(,所计量到的外部故障成本,),其中，,K,是乘数效应，其数值根据经验确定。,2,市场研究法。规范的市场研究法可以评估质量低劣对销售及市场份额的影响。,第八章,第三节,一、质量成本的计量,3,田口质量损失函数。田口损失函数则假设，对一个质量目标值的任何偏差，都会引起隐性成本。同时，当实际值偏离目标值时，隐性成本也以该偏差值的平方增加。该损失函数可用下式表示,:,其中,:K,为外部故障成本结构的比例常数；,y,为质量特征的实际值；,T,为质量特征的目标值。,第八章,第三节,二、质量成本控制,（一）质量标准的选择,质量标准的选择方法主要有传统法（和全面质量法。,1.,传统法。传统法认为，恰如其分的质量标准是可接受质量水平,(Acceptable Quality Level,，,AQL),。可接受质量水平的缺点在于，它将使企业以往的经营缺陷持续存在。,2,全面质量法。全面质量法，也称为零缺陷标准（,Zero defects Standard,）。它反映了全面质量管理观念，并要求生产和提供的产品或服务必须满足目标价值。采用适时生产系统的企业比较倾向于全面质量法。,第八章,第三节,二、质量成本控制,（二）质量绩效报告,质量绩效报告（,Quality Performance Reports,）反映一个企业在质量改进方面所取得的进展。其报告类型主要有以下三种。,1,中期质量绩效报告,(Interim Quality Performance Report),。中期质量绩效报告是指将质量改进的成效与当期标准或目标进行比较的报告。,第八章,第三节,二、质量成本控制,2,长期质量绩效报告（,Long range Quality Performance Report,）。长期质量绩效报告是将当期实际成本与达到“零缺陷”标准所允许的成本水平进行比较。,3,多期质量趋势报告,(Multiple period Quality Trend Report),。多期质量趋势报告是将期内质量改进所取得的成效以图表的形式加以表达的报告。,第八章,第三节,三、质量成本报告,（一）质量成本报告,质量成本报告可按质量成本的构成及其所占百分比进行编制。,（二）两种最优质量成本观,存在两种观点，即提倡可以接受质量水平的传统观和被称为全面质量管理的现代观。,第八章,第三节,三、质量成本报告,1,最优质量成本的传统观。,最优质量成本，亦即质量成本的最优分布，它的传统观假定控制成本,(,预防成本和鉴定成本,),与故障成本,(,内外部故障成本,),之间存在一种此消彼长的关系，也即随着控制成本的增加，故障成本将相应减少。,传统观具有很大的局限性，它已不能适应现代企业发展的需要。,第八章,第三节,三、质量成本报告,2,最优质量成本的现代观。,如果说传统观反映的是质量的静态层面的话，那么，现代观反映的就是质量的动态层面。,企业降低质量成本的战略包括：,（,1,）直接针对故障成本，采取相应的措施，尽量将其降为零；,（,2,）舍得投资于“合理”的预防作业，以求得质量改善计划的实现；,（,3,）根据取得的成果，降低鉴定成本。如审定能提供优质原料的供应商的信誉资格，一经审定并签订固定合同后，此类的鉴定费用即可免除；,（,4,）继续评价并进行新的预防作业，使质量得到进一步的改善。,第八章,第三节,【,讨论题,】,人们普遍认为“质量是企业的生命”，“质量就是当今世界竞争的武器”。对此，您有何评论呢？,第八章,讨论题,
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