增值税业务与出口退税业务的会计处理

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第一,节,节,增,增,值,值税,政,政策,的,的回,顾,顾,第二,节,节,一,一般,纳,纳税,人,人增,值,值税,业,业务,的,的会,计,计处,理,理,第三,节,节,出,出口,退,退税,业,业务,的,的会,计,计处,理,理,第四,节,节,小,小,规,规模,纳,纳税,人,人增,值,值税,的,的会,计,计处理,第五,节,节,增,增值,税,税会,计,计信,息,息的,披,披露,教学,内,内容,第二,章,章,增,增值,税,税会,计,计,掌,掌握,一,一般,纳,纳税,人,人增,值,值税,进项,税,税额,、,、销,项,项税,额,额、,进,进项,税,税额,转,转出,的,的会,计,计处,理,理方,法,法。(重,点,点),掌,掌握,小,小规,模,模纳,税,税人,增,增值,税,税的,会,会计,处,处理,方,方法,学习,目,目标,第一,节,节,增,增,值,值税,政,政策,的,的回,顾,顾,一、,增,增值,税,税的,类,类型,二、,纳,纳税,人,人（,一,一般,纳,纳税,人,人、,小,小规,模,模纳,税,税人,）,）,三、,征,征税,范,范围,（,（基,本,本规,定,定、,视,视同,销,销售,、,、混,合,合销,售,售、,兼,兼营,销,销售,）,）,四、,税,税率,五、,优,优惠,政,政策,六、,应,应纳,税,税额,的,的计,算,算（,区,区分,纳,纳税,人,人类,型,型）,计算,举,举例,政,策,策,变,变,化,化,举,例,例,二,、,、,增,增,值,值,税,税,的,的,纳,纳,税,税,人,人,增,值,值,税,税,纳,纳,税,税,人,人,概,概,述,述,涉,涉,及,及,行,行,业,业,：,：,制,制,造,造,业,业,、,、,流,流,通,通,业,业,、,、,生,生,产,产,性,性,劳,劳,务,务,进,进,口,口,环,环,节,节,单,单,位,位,或,或个,人,人,（,（,个,个,体,体,工,工,商,商,户,户,、,、,其,其,他,他,个,个,人,人,）,）,增,值,值,税,税,纳,纳,税,税,人,人,的,的,分,分,类,类,与,与,管,管,理,理,（,（,重,重,点,点,）,）,类型,认定标准（年销售额、会计核算）,征管办法,小规模纳税人,生产性企业或提供应税劳务：50万元（含）以下，商业性企业： 80万元（含）以下且会计核算不健全,简易办法，普通发票，征收率3,年应税销售额超过小规模纳税人界定标准的其他个人,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税,一般纳税人,年销售超过小规模纳税人标准的,单位或个体工商户,税款抵扣,专用发票,税率（17、13、零税率）,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可申请认定为一般纳税人,销售成品油的所有加油站,三,、,、,增,增,值,值,税,税,纳,纳,税,税,范,范,围,围（,重,重,点,点,）,）,（,一,一,）,）,一,一,般,般,规,规,定,定,（,二,二,）,）,纳,纳,税,税,范,范,围,围,的,的,特,特,殊,殊,项,项,目,目,（,三,三,）,）,特,特,殊,殊,行,行,为,为,特,殊,殊,行,行,为,为,1,、,、,视,视,同,同,销,销,售,售,行,行,为,为,2,、,、,混,混,合,合,销,销,售,售,行,行,为,为,3,、,、,兼,兼,营,营,非,非,应,应,税,税,劳,劳,务,务,4,、,、,兼,兼,营,营,不,不,同,同,税,税,率,率,货,货,物,物,或,或,应,应,税,税,劳,劳,务,务,1,、,、,视,视,同,同,销,销,售,售,行,行,为,为,定,义,义,：,：,一,一,般,般,是,是,指,指,未,未,通,通,过,过,货,货,币,币,结,结,算,算,或,或,没,没,有,有,发,发,生,生,所,所,有,有,权,权,转,转,移,移,的,的,货,货,物,物,移,移,送,送,行,行,为,为,。,。,8,种,情,情,况,况,后5,种,种,情,情,况,况,归,归,纳,纳,为,为,：,：,外,购,购,自,制,制,或,或,委,托,托,加,加,工,工,对,外,外,移,移,送,送,（,（,如,如,投,投,资,资,、,、,分,分,配,配,、,、,赠,送,送,等,等,）,）,，,，,视,视,同,同,销,销,售,售,对,内,内,移,移,送,送,（,（,如,如,：,：,福,福,利,利,、,、,在,建,建,工,工,程,程,等,等,）,）,，,，,不,不,征,征,税,税,对外移,送,送，视,同,同销售,对内移,送,送，视,同,同销售,2、混,合,合销售,行,行为,定义：既涉及应税货,物,物，又涉,及,及非应税,劳,劳务的一项销售行,为,为。,两个条,件,件,条件1,：,：一项,销,销售行,为,为同时,涉,涉及两,个,个税种,（,（增值,税,税和营,业,业税）,的,的征税,范,范围；,条件2,：,：收入,从,从一个,受,受让方,取,取得,销售方,受让方,货物,非应税,劳,劳务,纳税一,般,般原则,：,：按“经,营,营主业,”,”划分,，,，只交,一,一种税,金,金,从,事,事货物,生,生产、,批,批发或,零,零售企,业,业、企,业,业性单,位,位以,及个体,经,经营者,（,（交增,值,值税）,其,他,他单位,和,和个人,（,（交营,业,业税）,特殊规,定,定,混合销,售,售行为,的,的特殊,规,规定,纳税人,销,销售自,产,产货物,并,并同时,提,提供建筑业,务,务时，应当分,别,别核算货物的,销,销售额,（,（交增,值,值税）,和,和非应,税,税劳务,的,的营业,额,额（交,营,营业税,）,）；未分别,核,核算的,，,，由主管,税,税务机,关,关核定,其,其货物,销,销售额,。,。,3、兼,营,营非应,税,税劳务,销售方,受让方A,货物,非应税,劳,劳务,受让方B,属于两,项,项销售,行,行为,纳税原,则,则：分别核,算,算，分,别,别,缴纳增,值,值税和,营,营业税,；,；未分,别,别核算,，,，由主,管,管税务,机,机关核,定,定货物,或,或应税,劳,劳务的,销,销售额,。,。,3、兼,营,营非应,税,税劳务,判断下,列,列哪些,情,情况应,征,征增值,税,税？分,别,别属于,何,何种行,为,为？,将外购,货,货物用,于,于基建,工,工程,将外购,货,货物无,偿,偿赠送,他,他人,某服装,厂,厂向一,服,服装店,销,销售衬,衫,衫100件，,并,并送货,上,上门，,收,收取劳,务,务费30元。,音乐茶,座,座销售,饮,饮料的,收,收入,某企业,将,将外购,的,的床单,用,用于职,工,工福利,装潢公,司,司为客,户,户包工,包,包料装,修,修房屋,将自产,的,的货物,分,分给职,工,工做福,利,利,某家具厂既,销,销售家具，,又,又对外承揽,室,室内装修业,务,务,税率,4、兼营不,同,同税率货物,或,或应税劳务,经营的货物,或,或应税劳务,适,适用不同的,税,税率,纳税原则：根据会计核,算,算情况确定,分别核算，,按,按不同税率,分,分别计缴,增值税,合并核算,从高税率,计,计缴增值税,四、增值税,的,的税率、征,收,收率,一般纳税人,（,（适用税率,）,） ：17,；13,；,； 0,用来计算销,项,项税额,扣除率：13（收,购,购免税产品,时,时） ；,7（运费,）,）用来计算进,项,项税额,小规模纳税,人,人：3（,征,征收率）,五、增值税,的,的减免税,免税,减半征收,即征即退,先征后返,起征点,财税20099号,（,（关于适用,低,低税率和简,易,易办法征税,的,的通知）、,国,国税函200990号,减半征收,一般纳税人,销,销售自己使,用,用过的属于,条,条例第十条,规,规定不得抵,扣,扣且未抵扣,进,进项税额的,固,固定资产，,按,按简易办法,依,依4%征收,率,率减半征收,增,增值税。,一般纳税人,销,销售自己使,用,用过的除固,定,定资产以外,的,的物品，应,当,当按照适用,税,税率征收增,值,值税。,小规模纳税,人,人（除其他,个,个人外，下,同,同）销售自,己,己使用过的,固,固定资产，,减,减按2%征,收,收率征收增,值,值税。,小,小规模纳,税,税人销售自,己,己使用过的,除,除固定资产,以,以外的物品,，,，应按3%,的,的征收率征,收,收增值税。,纳税人销售旧货，,按,按照简易办,法,法依照4%,征,征收率减半,征,征收增值税,。,。所,称,称旧货，是,指,指进入二次,流,流通的具有,部,部分使用价,值,值的货物（,含,含旧汽车、,旧,旧摩托车和,旧,旧游艇），,但,但不包括自,己,己使用过的,物,物品。,简易征税办,法,法的计算,销售额=含,税,税销售额/,（,（1+4%,）,）,应纳税额=,销,销售额4%/2,销售额=含,税,税销售额/,（,（1+3%,）,）,应纳税额=,销,销售额2%,举例,某企业（一,般,般纳税人）,销,销售已使用,过,过的包装物,（,（增值税已,抵,抵扣）原值10万元，,已,已摊销6万,元,元，销售价5万元开出,普,普通发票；,销,销售2009年购进的,设,设备（增值,税,税已抵扣）,原,原值100,万,万元，已提,折,折旧3万元,，,，售价98,万,万元开出普,通,通发票；销,售,售2007,年,年购进设备,（,（增值税未,抵,抵扣），原,值,值100万,元,元，已提折,旧,旧30万元,，,，售价8万,元,元开出普通,发,发票。计算,税,税额。,某企业（小,规,规模纳税人,）,）销售已使,用,用过的包装,物,物，原值10万元，已,摊,摊销6万元,，,，销售价5,万,万元开出普,通,通发票；销,售,售边角废料,，,，售价2万,元,元开出普通,发,发票；销售2007年,购,购进设备，,原,原值10万,元,元，已提折,旧,旧4万元，,售,售价7万元,开,开出普通发,票,票。计算税,额,额。,（一）一般纳税人应纳增值税,税,税额的计算,（二）小规,模,模纳税人应,纳,纳增值税税,额,额的计算,（三）进口,货,货物增值税,的,的计算,（四）增值,税,税的申报缴,纳,纳,六 、增值,税,税应纳税额,的,的计算和申,报,报缴纳,会计处理,（一）一般,纳,纳税人应纳,税,税额的计算,购进扣,税,税法（间接,计,计税法）,计税依据为,销,销售额，实,行,行税款抵扣,应纳增值税=当期销项,税,税额（当,期,期进项税额,上期留抵,进项税额,转,转出）,（一）一般,纳,纳税人应纳,增,增值税税额,的,的计算,1、销项税,额,额的计算,销项税额,销,销售额增,值,值税税率,关键在销售,额,额的计算,归属期,P93,（实际：开,票,票时间）,组成内容,计算方法,例：某企业,（,（一般纳税,人,人）销售A,产,产品100,件,件，开出专,用,用发票注明,单,单价1万元,，,，发票注明,折,折扣1，,支,支票代垫运,费,费8万元，,款,款项尚未收,到,到；销售B,产,产品400,件,件，开出普,通,通发票注明,单,单价1万元,，,，送货上门,收,收取运费5,万,万元，另外,收,收取集资费2万元，代,行,行政部门收,取,取公用事业,附,附加费开出,行,行政事业专,用,用收据10,万,万元（已上,缴,缴财政）；,销,销售C产品200件，,开,开出专用发,票注明单价1万元，款,项,项尚未收到,，,，为尽快收,到,到款项，规,定,定折扣1/10、n/20；,销售D产品200件，10天内收,到,到货款40,万,万元（含税,）,），给予购,货,货方折扣2,万,万元，另外,收,收取包装费0.3万元,、,、返还利润1万元；赠,送,送北京奥组,委,委A产品20件；采用,分,分期收款销,售,售方式销售E产品不含,税,税单价200万元，合,同,同规定分4,个,个月平均收,取,取，本月收,到,到了59万,元,元款项（其,中,中延期付款,利,利息0.5,万,万元）。要,求,求：计算销,项,项税额。,2、进项税,额,额的确定与,计,计算,严格把握增,值,值税法规中,进,进项税抵扣,的,的规定,准予抵,扣,扣的进项税,额,额（本期发,生,生、上期留,抵,抵）,不准予,抵,抵扣的进项,税,税额,准予抵扣的,进,进项税额,时间条,件,件、空间范,围,围,空间范围,时间条件,特殊规定,基本规定,购进固定资,产,产进项税额,抵,抵扣的规定,（,（财税2008170号）,有扣税凭证,用于应税项,目,目,购进免税农,产,产品准予抵,扣,扣的进项税,额,额（,13,）,运输费用进,项,项税额的确,定,定（,7%,）,混合销售行,为,为和兼营行,为,为的进项税,额,额的确定,删除废旧物,资,资扣除的有,关,关规定,准予抵扣进,项,项税额的特,殊,殊规定,不准予抵扣,的,的进项税额,无抵扣凭,证,证,有抵扣凭,证,证但不得抵,扣,扣的项目P32,不得抵扣的,进,进项税的新,规,规定,自用的应征,消,消费税的摩,托,托车、汽车,、,、游艇的进,项,项税,用于不动产,在,在建工程的,货,货物和劳务,的,的进项税额,非正常损失,仅,仅指因管理,不,不善造成的,被,被盗、丢失,、,、霉烂变质,的,的损失，不,包,包括原来的,“,“自然灾害,损,损失”和“,其,其它非正常,损,损失 ”。,举例,举例：某企,业,业因管理不,善,善毁损原材,料,料一批，帐,面,面价值4350元，系,上,上月购入的,免,免税农产品,；,；毁损产成,品,品一批，价,值,值50000元。该产,品,品外购项目,（,（税率17%）占产品,成,成本的比重,为,为70%。,要求：（1,）,）计算不得,抵,抵扣的进项,税,税额；,（2）计算,该,该企业发生,的,的毁损金额,。,。,应纳税额的,计,计算,例1：,某生产企业,系,系增值税一,般,般纳税人（,消,消费型增值,税,税），,2009,年6月份有,关,关业务资料,如,如下：,（,1,）,购,购,进,进,生,生,产,产,用,用,材,材,料,料,一,一,批,批,并,并,取,取,得,得,增,增,值,值,税,税,专,专,用,用,发,发,票,票,，,，,价,价,款,款,为,为,300000,元,，,，,增,增,值,值,税,税,税,税,额,额,为,为,51000,元,；,；,材,材,料,料,已,已,验,验,收,收,入,入,库,库,，,，,货,货,款,款,尚,尚,未,未,支,支,付,付,。,。,（,2,）,接,接,受,受,某,某,单,单,位,位,投,投,资,资,转,转,入,入,生,生,产,产,用,用,材,材,料,料,一,一,批,批,并,并,取,取,得,得,增,增,值,值,税,税,专,专,用,用,发,发,票,票,，,，,价,价,款,款,为,为,100000,元,，,，,增,增,值,值,税,税,税,税,额,额,为,为,17000,元,；,；,材,材,料,料,已,已,验,验,收,收,入,入,库,库,。,。,（,3,）,购,购,进,进,一,一,台,台,机,机,器,器,设,设,备,备,取,取,得,得,增,增,值,值,税,税,专,专,用,用,发,发,票,票,，,，,注,注,明,明,价,价,款,款,为,为230000,元,元,，,，,增,增,值,值,税,税,税,税,额,额,为,为,39100,元,；,；,支,支,付,付,运,运,费,费800,元,元,，,，,取,取,得,得,运,运,费,费,发,发,票,票,。,。,上,上,述,述,款,款,项,项,以,以,银,银,行,行,存,存,款,款,支,支,付,付,。,。,（4,）,）,将,上,上,月,月,购,购,进,进,的,的,生,生,产,产,用,用,材,材,料,料,无,无,偿,偿,赠,赠,送,送,给,给,某,某,单,单,位,位,，,，,账,账,面,面,成,成,本,本,为,为,20000,元,；,；,在,在,建,建,工,工,程,程,（,（,机,机,器,器,设,设,备,备,）,）,领,领,用,用30000,元,元,（,（,成,成,本,本,）,）,。,。,上,上,述,述,材,材,料,料,已,已,在,在,上,上,月,月,申,申,报,报,抵,抵,扣,扣,进,进,项,项,税,税,额,额,。,。,（5,）,）,向,向,某,某,公,公,司,司,销,销,售,售,自,自,制,制,产,产,品,品1000,件,件,，,，,每,每,件,件,不,不,含,含,税,税,售,售,价,价,为,为500,元,元,，,，,共,共,获,获,销,销,售,售,额,额500000,元,元,。,。,（6,）,）,本,本,月,月,销,销,售,售,货,货,物,物,发,发,生,生,运,运,输,输,费,费,用,用3200,元,元,，,，,其,其,中,中,运,运,费,费2900,元,元,、,、,建,建,设,设,基,基,金,金100,元,元,、,、,装,装,卸,卸,费,费,和,和,保,保,险,险,费,费200,元,元,，,，,已,已,取,取,得,得,运,运,输,输,部,部,门,门,开,开,具,具,的,的,运,运,费,费,发,发,票,票,。,。,（7）经营,设,设备修理、,修,修配业务，,取,取得修理、,修,修配收入（,含,含税） 5850元,。,。,已知该企业,各,各类货物适,用,用的增值税,率,率均为17,。,要求：根据,税,税法规定，,分,分析计算该,企,企业本期应,纳,纳的增值税,税,税额。,例,2,、,某电器专卖,店,店（一般纳,税,税人、消费,型,型）2009年3月发,生,生下列购销,业,业务：,（1）销售,空,空调机300台，每台3000元,（,（含增值税,）,），商场派,人,人负责安装,，,，每台收取,安,安装费200元；,（2）采取,有,有奖销售方,式,式销售电冰,箱,箱100台,，,，每台2800元（含,增,增值税）；,奖,奖品为电子,石,石英手表，,市,市场零售价,格,格200元,，,，共计送出50只电子,石,石英手表；,（3）将本,商,商场自用2,年,年的小汽车,一,一辆，账面,原,原价160000元，,已,已提折旧30000元,，,，以140000元的,价,价格售出；,（4）销售,给,给某使用单,位,位空调机10台，已开,具,具普通发票,金,金额31590元，同时支付,该,该单位采购,员,员回扣1000元；,（5）购进,空,空调机200台，取得,增,增值税专用,发,发票注明价,款,款420000元，货,款,款已支付；,另,另支付运输,费,费20000元，运输,企,企业开具的,货,货票上注明,运,运费15000元，建,设,设基金1000元，装,卸,卸费2000元，保险,费,费2000,元,元；,（6）购进,电,电冰箱150台，取得,未,未认证的增,值,值税专用发,票,票注明价款300000元，因资,金,金周转困难,只,只支付厂商70的货,款,款，余款在,下,下月初支付,；,；,（7）因质,量,量问题，退,回,回从某冰箱,厂,厂上期购进,电,电冰箱20,台,台，每台出,厂,厂单价2340元（含,税,税），并取,得,得厂家开具,的,的红字发票,和,和税务机关,的,的证明单。,要求:根据,以,以上资料计,算,算电器专卖,店,店应缴纳的,增,增值税。,（二）小规,模,模纳税人应,纳,纳税额的计,算,算,采用简易办法征收,应纳税额=,销,销售额（不,含,含税）征,收,收率（3%,）,）,举例,小规模纳税人的计算,应纳税额,=,销售额（不含税）,*,征收率,（3）,一般纳税人销售自来水、水泥混泥土、建筑用沙、土、石等,应纳税额,=,销售额（不含税）,*,征收率（,6%,）,特定货物应,纳增值税额,的计算,寄售店代销寄售物品,典当业销售死当物品等,（,1,）不区分纳税人，一律按,4%,的税率简易征收；,（,2,）应纳税额,=,销售额,*4%,例：某乡镇,食,食品厂为小,规,规模纳税人,。,。某月购进,面,面粉价款10000元,，,，增值税1300元；,生,生产方便面1000箱,，,，每箱含税,单,单价35元,，,，当月售出800箱，,捐,捐赠给幼儿,园,园10箱，,发,发给职工40箱。要求,：,：计算该食,品,品厂当月应,交,交增值税。,（三）进口,货,货物增值税,的,的计算,由海关代征,进,进口环节增,值,值税,进口货物增,值,值税=组成,计,计税价格,增,增值税率,组成计税价,格,格,根据消,费,费税率的形,式,式，为比例,税,税率时,（关税完税,价,价格+关税,）,）/（1-,消,消费税税率,）,）,不征消费税,征消费税,完税价格+,关,关税,增值税申报与缴纳,进口货物增,值,值税的计算,举例：环球,贸,贸易公司从,进,进口日本摩,托,托车200,台,台，海关审,定,定的关税完,税,税价格为每,台,台2500,元,元，关税税,率,率为20%,，,，摩托车的,消,消费税率为10%，增,值,值税率为17%。要求,计,计算该公司,应,应交增值税,额,额。,例：某生产,企,企业为增值,税,税一般纳税,人,人，2006年12月,上,上旬从国外,进,进口一批原,料,料，支付给,国,国外的货价120万元,、,、货物运抵,我,我国海关前,的,的运杂费和,保,保险费30,万,万元；进口,机,机器设备一,套,套，支付给,国,国外的货价35万元、,运,运抵我国海,关,关前的运杂,费,费和保险费5万元。进,口,口原料入库,后,后，有10,用于非应,税,税项目；有80企业,生,生产领用，,制,制成产品7800件，,对,对外批发销,售,售6000,件,件，开具增,值,值税专用发,票,票上的销售,额,额为290,万,万元；,向消费者零,售,售800件,，,，开具普通,发,发票上的销,售,售额51.48万元。,销,销售货物支,付,付运输企业,运,运输费5万,元,元，取得运,输,输发票。要,求,求：,（1）计算,该,该企业在进,口,口环节应缴,纳,纳的增值税,。,。（注：进,口,口原料关税,税,税率40,、,、进口设备,关,关税税率20）。,（2）计算,该,该企业国内,生,生产销售环,节,节应缴纳的,增,增值税。,增值税申报与缴纳,四、增值税,的,的申报与缴,纳,纳,（一）纳税,期,期限,（二）纳税,地,地点,（三）申报,与,与缴纳,1、一般纳,税,税人的纳税,申,申报与缴纳,月末认证（,进,进项税）,次月初抄税,（,（销项税）,纳税申报与,缴,缴纳（申报,资,资料）,2、小规模,纳,纳税人的纳,税,税申报缴纳,增值税会计处理,一、,会计账户的,设,设置,二、,一般纳税人购进环节增值税的会,计,计处理,三、一般纳,税,税人增值税进项税额转,出,出的会计处理,四、一般纳,税,税人销项税额的会计处理,五、一般纳,税,税人减免税,款,款的会计处,理,理,六、一般纳,税,税人增值税,上,上缴的会计,处,处理,第二节,一,一般纳税,人,人增值税的,会,会计处理,一、会计账,户,户的设置P33,总账账户：,“,“应交税费,”,”,二级明细帐,户,户,应交增,值,值税,未交增,值,值税（月末,结,结转时使用,）,）,增值税,检,检查调整,“应交增值,税,税”下设置,三,三级明细帐,户,户,“应交税费,应交增,值,值税”,下设9 个,三,三级明细帐,户,户,借方账户（5个）,贷方账户（4个）,“应交税费,应交增,值,值税”,进项税额,已交税金,出口抵减内销产品应纳税额,减免税款,转出未交增值税,销项税额,进项税额转出,出口退税,转出多交增值税,月末,结转,后余额表示期末留抵税额,应交增值税,的,的明细账页,格,格式,多栏式（按三级明,细,细科目设置专栏）,优点：集中,反,反映本期应,纳,纳增值税的,相,相关信息,缺陷:专栏,设,设置太多，,使,使账页过长,，,，容易发生,登,登账错误,三栏式（进项税额,等,等作为“应,交,交税费”的,二,二级明细帐,户,户或在摘要,中,中列明进项,税,税、销项税,等,等）,优点：登账,工,工作较简单,缺点：本期,应,应纳增值税,的,的相关信息,分,分散在多个,明,明细帐户中,，,，月末结帐,较,较为繁琐。,应交增值税,的,的明细账页,格,格式,二、一般纳,税,税人购进环,节,节,增,增值税的会,计,计处理,购进时符合,抵,抵扣要求，,但以后用途,发,发生改变,允许抵扣,不允许,抵扣,税法明确规,定不能抵扣,以后时间抵,扣,扣,（有票、未,认,认证）,在当期抵扣,（有票、认,证,证）,进项税额,计入“待扣,税,税金”科目,计入所购,货物成本,进项税额转,出,出,（用途改变,时,时）,按规定扣除,率,率计算的进,项,项税,进项税(购,进,进时),1,、一般货物购,进,进：购原材,料,料、购商品,（,（注意运费,的,的处理）P36,例：企业（,一,一般纳税人,）,）销售货物,以,以银行存款,支,支付运费5000元，,取,取得运输单,位,位开具的运,费,费发票，运,费,费发票当月,通,通过认证。,（一）,国内采购货,物,物进项税额,的,的会计处理,2、购进废,旧,旧物资P38,购进废旧物,资,资，没有取,得,得增值税专,用,用发票时按,收,收购价记入,成,成本，不再,按,按 10,计,计算抵扣进,项,项税额,例,例26,3、购进免税农,产,产品（13,扣除率）,3、购进免,税,税农产品（13扣除,率,率）,计算抵扣的,进,进项税额,收,收购价13,免税农产品,成,成本收购价,收购价13,例25,收购烟叶时,抵扣的进项,税,税额（收,购,购价价外,补,补贴烟叶,税,税）13,收购烟叶成,本,本实际支,付,付价款烟,叶,叶税抵扣,的,的进项税额,例：企业向,农,农民收购烟,叶,叶，价款80000元,，,，支付价外,补,补贴8000元（或5000元）,，,，以现金支,付,付。,解：应交烟,叶,叶税,（800008000）2017600元,抵扣的进项,税,税额, （80000800017600）,13,13728元,收购烟叶成,本,本, （80000800017600）,13728,91872元,借：在途物,资,资 91872,应交税费,应交增值,税,税,（进项税额,）,） 13728,贷：库存现,金,金88000,应交税费,应交烟叶,税,税 17600,（二,）,）,视同,购,购进,行,行为,接,受,受捐,赠,赠货,物,物进,项,项税,额,额的,会,会计,处,处理,(,增值,税,税、,所,所得,税,税,),例,例28,接,受,受投,资,资转,入,入货,物,物进,项,项税,额,额的,会,会计,处,处理,借:,原,原材,料,料,应交,税,税费,应,应交,增,增值,税,税（,进,进项,税,税额,）,）,贷：,营,营业,外,外收,入,入,计提,所,所得,税,税：,借：,所,所得,税,税费,用,用,贷：,应,应交,税,税费,应,应交,所,所得,税,税,若接,受,受非,货,货币,性,性资,产,产捐,赠,赠，,金,金额,较,较大,，,，所,得,得税,则,则可,以,以递,延,延缴,纳,纳（,需,需要,进,进行,纳,纳税,调,调整,）,）,借：,所,所得,税,税费,用,用,贷：,递,递延,所,所得,税,税负,债,债,以后,各,各期,缴,缴纳,所,所得,税,税,借：,递,递延,所,所得,税,税负,债,债,贷：,应,应交,税,税费,应,应交,所,所得,税,税,接受,投,投资,转,转入,货,货物,例,例2,9,（三,）,）购,进,进固,定,定资,产,产（,消,消费,型,型）,固定,资,资产,税,税金,抵,抵扣,的,的税,收,收政,策,策,例1:企,业,业购,入,入需,安,安装,设,设备,一,一台,，,，取,得,得专,用,用发,票,票注,明,明价,款,款：50,万,万元,，,，税,金,金8.5,万,万元,；,；购,入,入时,支,支付,运,运杂,费,费1000元,，,，取,得,得运,输,输发,票,票，,其,其中,运,运费800元,。,。上,述,述款,项,项通,过,过银,行,行付,讫,讫。,安,安装,时,时领,用,用外,购,购材,料,料一,批,批，,账,账面,成,成本8万,元,元，,发,发生,人,人工,费,费6000元,。,。安,装,装完,毕,毕投,入,入使,用,用。,发,发票,已,已通,过,过认,证,证。,例2,：,：企,业,业购,入,入小,汽,汽车,（,（应,征,征消,费,费税,）,）一,辆,辆提,供,供给,部,部门,经,经理,免,免费,使,使用,，,，取,得,得专,用,用发,票,票注,明,明价,款,款：20,万,万元,，,，税,金,金3.4,万,万元,。,。上,述,述款,项,项通,过,过银,行,行付,讫,讫。,例3:企,业,业购,入,入工,程,程物,资,资用,于,于修,建,建房,屋,屋，,取,取得,专,专用,发,发票,注,注明,价,价款320万,元,元，,税,税金54.4,万,万元,；,；所,购,购物,资,资全,部,部投,入,入使,用,用；,应,应支,付,付人,工,工费100万,元,元，,以,以银,行,行存,款,款支,付,付其,他,他修,建,建费,用,用180,万,万元,。,。房,屋,屋修,建,建完,毕,毕投,入,入使,用,用。,要,要求,：,：作,出,出有,关,关的,会,会计,处,处理,。,。,（四,）,）,委托,加,加工,材,材料,的,的会,计,计处,理,理,1、,委,委托,方,方的,会,会计,处,处理,委托,方,方根,据,据加,工,工费,支付,的,的增,值,值税,举例P41,未取得专,票,票，,记入成本,取得专票,，,，作为,进项税抵,扣,扣,2、受托方（,一,一般纳税,人,人）的会,计,计处理,收到加工,费,费、税金,时,时,借:银行,存,存款,贷：其他,业,业务收入,应交税费,应交,增,增值税,（销项税,额,额）,企业接受,修,修理、修,配,配劳务的,会,会计处理P41,（五）购,进,进中特殊,业,业务增值,税,税的核算,购进发生,短,短缺毁损,（,（数量差,错,错，区分,短,短缺原因,）,）,进货退回,、,、折让（,质,质量问题,所,所致）,（六）,进口货物,进,进项税额,的,的会计处,理,理,进口环节,税,税金:关,税,税、消费,税,税（应税,消,消费品）,增值税,关税、消,费,费税记入,成,成本,增值税：,区,区分能否,抵,抵扣 ？,三、一般,纳,纳税人增,值,值税进项,税,税额,转,转出,的,的会计处,理,理（难点,）,）,1、购进,货,货物改变,用,用途转出,进,进项税额,的,的会计处,理,理,例：外购,商,商品一批,，,，进价50000,元,元，用于,职,职工福利,；,；外购材,料,料成本80000,元,元用于不,动,动产工程,建,建造。上,述,述商品、,材,材料在购,进,进时的税,金,金已申报,抵,抵扣。,2、非正,常,常损失货,物,物进项税,额,额转出的会计处理,例217,举例：某,企,企业因管,理,理不善毁,损,损原材料,一,一批，帐,面,面价值4350元,，,，系上月,购,购入的免,税,税农产品,；,；毁损产,成,成品一批,，,，价值50000,元,元。该产,品,品外购项,目,目（税率17%）,占,占产品成,本,本的比重,为,为70%,。,。经批准30%的,损,损失由保,险,险公司赔,偿,偿，其余,由,由企业承,担,担。要求,：,：对上述,经,经济业务,进,进行会计,处,处理。,四、一般,纳,纳税人销,项,项税额的,会,会计处理,（一）国,内,内一般销,售,售货物销,项,项税额的,会,会计处理,现销、赊,销,销、分期,收,收款销售,融资性质,非,非,融,融资性质,特点：收,款,款期较长,（,（一般长,于,于3年）;,销售商品,价,价值较大,，,，合同或,协,协议价,售,售价,税法与会,计,计准则在,确,确认收入,的,的时间时,有,有差异,不考虑增,值,值税时的,会,会计处理,销售实现,时,时,借：长期,应,应收款（,应,应收总金,额,额）,贷：主营,业,业务收入,（,（应收总,金,金额的现,值,值）,未实现融,资,资收益,（,（相当于,利,利息）,各收款期,期,期末采用,实,实际利率,法,法摊销未,实,实现融资,收,收益,借：未实,现,现融资收,益,益,贷：财务,费,费用,借：银行,存,存款,贷：长期,应,应收款,考虑增值,税,税时的会,计,计处理（,计,计税时间,和,和金额）,对增值税,计,计税时间,的,的处理方,式,式有三种,（1）在,销,销售时按,应,应收总金,额,额一次性,计,计税。,（2）款,项,项全部收,齐,齐计税,（3）按,收,收款期分,期,期计税。（更为,合,合理）,实际工作,中,中的处理,实际工作,中,中，采用,以,以票控税,，,，根据开,具,具专用发,票,票的情况,计,计税（依,据,据购销合,同,同开具）,对销,售,售方有利,：,：全部收,齐,齐开票,对购,货,货方有利,：,：对付款,部,部分开票,计税依据,如,如何确定,？,？（合同,价,价或售价,）,）,举例,举例：,某,某设备,制,制造企,业,业出售,大,大型设,备,备多套,，,，合同,约,约定采,用,用分期,收,收款方,式,式，从,销,销售的,当,当年末,按,按5年,末,末分期,收,收款，,每,每年收,取,取200万元,（,（含税,）,），合,计,计1000万,元,元。如,果,果购货,方,方一次,性,性付款,，,，只需,付,付800万元,。,。已知,折,折现率,为,为7.93,。,。要求,：,：作出,相,相关的,会,会计处,理,理。,未实现,融,融资收,益,益摊销,表,表（实,际,际利率,法,法）,未收本金,利息收益,= .,已收本金, ,总收现,销售日,800,0,0,0,第1年末,800,63.44,136.56,200,第2年末,663.44,52.61,147.39,200,第3年末,516.05,40.92,159.08,200,第4年末,356.97,28.31,171.69,200,第5年末,185.28,14.72,185.28,200,总额,200,800,1000,注：以,上,上金额,均,均为含,税,税金额,销售时,：,：,借：长,期,期应收,款,款1000万,贷：主,营,营业务,收,收入683.76万,递延税,款,款116.24万,未实现,融,融资收,益,益200万,第一期,收,收款,借：银,行,行存款200万,贷：长,期,期应收,款,款200万,第一年,末,末，对,未,未实现,融,融资收,益,益的摊,销,销,借：未,实,实现融,资,资收益6344,贷：财,务,务费用54.22, /1.17,应交税,费,费,应,交,交增值,税,税（销,项,项税额,）,）9.22,借：递,延,延税款19.84,/1.1717%,贷：应,交,交税费,应,交,交增值,税,税（销,项,项税额,）,） 19.84,销项税,额,额合计= 9.22+ 19.84=29.06万元,练习题,A公司,于,于2007年1月1,日,日销售,一,一批商,品,品给B,公,公司，,由,由于B,公,公司有,暂,暂时资,金,金困难,，,，双方,协,协议分5年等,额,额付款,，,，每年,末,末支付300,万,万元，,共,共计1500,万,万元（,含,含税）,。,。未实,现,现融资,收,收益按,实,实际利,率,率法摊,销,销。已,知,知实际,利,利率为8（,已,已知（P/A,，,，8%,，,，5）=3.992,）,）。要求：,作,作出A,公,公司的,会,会计处,理,理。（,以,以万元,为,为单位,，,，小数,点,点保留2位）,（二）,视,视同销,售,售业务,的,的会计,处,处理,两种会,计,计处理,方,方法P48,（1）,不,不计收,入,入，按,成,成本转,帐,帐,（2）,计,计收入,（,（新准,则,则）,是否满,足,足销售,收,收入确,认,认条件,？,？,代销、,用,用于投,资,资、分,配,配、偿,债,债、职,工,工福利,举例,1、代,销,销商品,的,的核算,（,1,）业务,特,特点,涉及委,托,托方和,受,受托方,两,两方；,代销商,品,品所有,权,权属于,委,委托方,；,；,双方的,结,结算方,式,式主要,有,有两种,：,：手续,费,费结算,方,方式、,视,视同买,断,断方式,税收政,策,策,（2）,手,手续费,结,结算方,式,式下代,销,销商品,的,的核算,委托方,作,作会计,销,销售，,支,支付代,销,销手续,费,费；,受托方,销,销售代,销,销商品,不,不作会,计,计销售,，,，但应,视,视同销,售,售行为,计,计销项,税,税。,A、委,托,托方的,会,会计处,理,理P49 例225,B、受,托,托方的,会,会计处,理,理例2,27,（3）,视,视同买,断,断方式,双方约,定,定一个,接,接收价,；,；,均形成,会,会计销,售,售，委,托,托方按,接,接收价,确,确认收,入,入，受,托,托方按,最,最终售,价,价确认,收,收入，,按,按接受,价,价结转,成,成本。,举例,例,例224、例226,2、货,物,物在两,个,个分支,机,机构之,间,间转移,3、其,余,余视同,销,销售业,务,务的会,计,计处理P52,（1）,企,企业将,自,自产的,产,产品用,于,于建造,机,机器设,备,备，产,品,品成本,为,为100万元,，,，计税,价,价格为120,万,万元。,（2）,企,企业将,自,自产的,产,产品用,于,于分配,利,利润，,产,产品成,本,本为50万元,，,，售价,为,为80,万,万元。,（3）,企,企业将,外,外购原,材,材料用,于,于建造,房,房屋，,材,材料成,本,本为40万元,。,。购进,时,时税金,已,已抵扣,。,。,（4）,企,企业将,自,自产的,产,产品作,为,为福利,发,发给职,工,工，产,品,品成本,为,为30,万,万元，,售,售价为45万,元,元。,要求：,对,对上述,经,经济业,务,务编制,会,会计分,录,录。,视同买,断,断方式,代,代销商,品,品的核,算,算举例,例：甲,企,企业委,托,托乙企,业,业销售,商,商品100件,，,，进价8元/,件,件，双,方,方确定,的,的接收,价,价为,10元/件，,乙,乙企业,以,以11,元,元/件,全,全部售,出,出。上,述,述金额,均,均不含,税,税。甲,、,、乙企,业,业均为,一,一般纳,税,税人，,增,增值税,率,率为17%。,要,要求作,出,出甲、,乙,乙企业,相,相关的,会,会计处,理,理。,发出代,销,销商品,借：发,出,出商品800,贷：库,存,存商品800,收到代,销,销清单,，,，开出,专,专用发,票,票,借：应,收,收帐款,（,（或银,行,行存款,）,）1170,贷：主,营,营业务,收,收入1000,应交税,金,金,应,应交增,值,值税（,销,销项税,）,） 170,结转销,售,售成本,借,借：主,营,营业务,成,成本800,贷：发,出,出商品800,与受托,方,方结算,借,借：,银,银行存,款,款1170,贷：应,收,收账款1170,委托方,（,（甲企,业,业）的,会,会计处,理,理,受托方,（,（乙企,业,业）的,会,会计处,理,理,收到代,销,销商品,借：受,托,托代销,商,商品1000,贷：代,销,销商品,款,款1000,销售代,销,销商品,借：银,行,行存款1287,贷：主,营,营业务,收,收入1100,应交税,金,金,应,应交增,值,值税（,销,销项税,额,额）187,结转销,售,售成本,借：主,营,营业务,成,成本1000,贷：受,托,托代销,商,商品1000,开出代,销,销清单,并,并收到,专,专用发,票,票时,借：代,销,销商品,款,款1000,应交税,金,金,应,应交增,值,值税（,进,进项税,额,额）170,贷：应,付,付帐款1170,支付代,销,销商品,款,款,借：应,付,付帐款1170,贷：银,行,行存款1170,（三）,混,混合销,售,售行为,的,的会计,处,处理,例 2,34,（四）,销,销售折,扣,扣、销,货,货退回,及,及销售,折,折让销,项,项税额,的,的会计,处,处理,（五）,包,包装物,租,租金及,押,押金销,项,项税额,的,的会计,处,处理,（六）,销,销售自,己,己使用,过,过的固,定,定资产,的,的会计,处,处理,区分购,进,进时间,（1）08年12月31日,以,以前购,进,进，应,征,征增值,税,税的采,用,用简易,办,办法征,收,收（4,减半,）,）,P59,例,例240,（2）09,年,年1月1日,以,以后购进，,购,购进时的税,款,款已抵扣时,，,，销售时按,适,适用税率17计征。,（七）其余,销,销售业务的,会,会计处理,五、一般纳,税,税人减免税,款,款的会计处,理,理,1、直接减,免,免增值税的,会,会计处理,销售免税货,物,物（销项税,0）,减税,借：应交税,费,费应交,增,增值税（减,免,免税款）,贷：营业外,收,收入,如：利用石,煤,煤生产的电,力,力按增值税,应,应纳税额减,半,半征收。某,企,企业（一般,纳,纳税人）某,月,月应纳增值,税,税额2万元,，,，减免税额,为,为1万元。,五、一般纳,税,税人减免税,款,款的会计处,理,理,2、先征收,后,后返还、先,征,征后退、即,征,征即退增值,税,税的会计处,理,理 P65,借,：其他应收,款,款（或,银行存款）,贷：营业外,收,收入,如：企业为,一,一般纳税人,，,，增值税实,行,行先征后返,政,政策，返还,率,率为70,。,。已知企业,某,某月已缴纳,增,增值税款10000元,。,。当月应返,还,还的税款为7000元,。,。作出会计,分,分录。,（一）多栏,式,式账页下增值税的,上,上交和结转,（,（掌握）,（二）三栏,式,式账页下增,值,值税的上交,和,和结转,（了解）,六、一般纳,税,税人增值税,上,上缴及结,转,转的会计处,理,理(期末),月末结转,（一）多栏,式,式账页下增,值,值税的上交,和,和结转,按月缴纳增,值,值税,方式下的结转,按日缴纳增,值,值税,方式下的结转,主要针对“,应,应交税费,应交增值,税,税”,二级明细帐户余额的结转,按月缴纳增,值,值税方式下,的,的结转,平时无预缴,增,增值税，月,末,末也不会多,缴,缴,“应交税费,应交增,值,值税”为借,方,方余额（留,抵,抵税额）时,，,，不结转。,“应交税费,应交增,值,值税”为贷,方,方余额（应,纳,纳税额）时,，,，要结转。,借：应交税,费,费应交增值税（转,出,出未交增值,税,税）,贷：应交税,费,费未交增值税,实际缴纳上月增值税,借：应交税,费,费未交增值税,贷：银行存,款,款,按日缴纳增,值,值税方式下,的,的结转,平时缴纳当月增值税（属,于,于预交）,借：应交税,费,费,应交增,值,值税（已交税金）,贷：银行存,款,款,按日缴纳增,值,值税方式下,的,的结转,平时交纳增,值,值税时为预,缴,缴，因此会,导,导致多缴或,少,少缴,。只要“应交,税,税费应,交,交增值税”,有,有余额均要,结,结转。,（1）“应,交,交税费,应,应交增值税,”,”为贷方余额时，结转与,按,按月方式相,同,同。,（2）“应,交,交税费,应,应交增值税,”,”为借方余额（此时余额,表,表示什么？,）,）时，计算当,月,月应纳税额，与“已交税金,”,”明细项目进,行,行比较，分,为,为3种情况,：,：,进项税额,销项税额,进项税额,销项税额,进项税额,销项税额,留抵税额（二者差额）,无留抵税额,应纳税额（二者差额）,已交税金,为多缴,已交税金,为多缴,已交税金与应纳税额之间的差额为多缴,结转后账户,有,有无余额？,结转的会计,分,分录,结转多交增,值,值税,借：应交税,费,费未交,增,增值税,贷：应交税,费,费应交,增,增值税（转,出,出多交增值,税,税）,举例,（1）,购入材料一,批,批，增值税,专,专用发票注,明,明价款为200000,元,元，税款为34000,元,元，另支付,铁,铁路运费5000元，,已,已取得运费,发,发票。材料,已,已经验收入,库,库，并开出,商,商业承兑汇,票,票一张。（,进,进项税额34350,元,元）,（2）销售,给,给某物资公,司,司一批产品,，,，开具增值,税,税专用发票,注,注明价款为750000元，税金127500元，上述,款,款项通过银,行,行收取。,（3）预交,当,当月增值税80000,元,元（或100000元,）,）,要求：对上,述,述经济业务,作,作出会计分,录,录。,应纳税额127500 3435093150元,未交税金93150 8000013150元,（,（或93150 100000, 6850元）,出口退税业,务,务的会计处,理,理,第三节,出,出口退税,业,业务的会计处理,（二）三栏,式,式账页下增,值,值税的上交,和,和结转1,、,、,按月纳税,应交税费（,进,进项税额）,发生的,进项税额,月末转出,应交税费（,应,应交增值税,）,）,转入的进项,税,税额,转入的销项,税,税,应,交,交,税,税,费,费,（,（,销,销,项,项,税,税,额,额,）,）,发,生,生,的,的,销,项,项,税,税,额,额,月,末,末,转,转,出,出,余,额,额,：,：,未,未,交,交,税,税,金,金,余,额,额,：,：,留,留,抵,抵,税,税,额,额,2,、,、,纳,纳,税,税,期,期,限,限,短,短,于,于1,个,个,月,月,时,时,的,的,结,结,转,转,预,交,交,当,当,月,月,税,税,款,款,计,计,入,入“,已,已,交,交,增,增,值,值,税,税,”,”明,细,细,帐,帐,结,转,转,分,分,两,两,步,步,：,：,第,一,一,，,，,将,将,进,进,项,项,税,税,额,额,、,、,销,销,项,项,税,税,额,额,等,等,转,转,入,入,“,“,应,应,交,交,增,增,值,值,税,税,”,”,明,明,细,细,帐,帐,确,定,定,应,应,纳,纳,税,税,额,额,第,二,二,，,，,分,分,析,析,“,“,应,应,交,交,增,增,值,值,税,税,”,”,明,明,细,细,帐,帐,户,户,余,余,额,额,并,并,结,结,转,转,为,为,借,借,方,方,余,余,额,额,，,，,为,为,留,留,抵,抵,税,税,额,额,，,，,不,不,结,结,转,转,，,，,“,“,已,已,交,交,增,增,值,值,税,税,”,”,明,明,细,细,帐,帐,借,借,方,方,余,余,额,额,为,为,多,多,交,交,，,，,不,不,结,结,转,转,为,为,贷,贷,方,方,余,余,额,额,时,时,，,，,与,与,“,“,已,已,交,交,