[精选]Ch05筹资业务的会计核算5953

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,五,章,筹资业务的会计核算,第一节,所有者权益资金筹集的业务核算,第二节 负债资金筹集的业务核算,1,2,制造业企业的主要经济业务内容,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。,其主要经济业务内容可归纳为以下,5种：,资金筹集；,供应过程；,生产过程；,销售过程；,财务成果形成与分配。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,财务成果形成与分配业务,材料采,购业务,资金退,出业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,产品生,产业务,产品销售业务,导入案例,京东商城,为了满足业务扩张的需求，,2007,年,4,月，京东商城向今日资本募集,1000,万美元投资；,2008,年,12,月又向今日资本、雄牛资本及梁伯韬的私人公司筹集,2100,万美元的投资；,2010,年,1,月,27,日，京东商城获得老虎基金投资，首期,7500,万美元到账；,2010,年,12,月,3,日，京东商城融资中的第二期金额为,7500,万美元的资金到账。,万科,2010,年三季度报告显示，前三季现金流量为负数,12,亿，上年同期则是正数,112,亿。规模的扩张带来资金链的收紧，而在政府连续出台对房地产市场调控政策的背景下，通过股权再融资的大门被关闭。,在这种情况下，万科通过信用借款、担保借款和质押借款向金融机构借入大笔资金，如至,2010,年,6,月末对,中国银行,香港分行的,4.89,亿,美元,外币贷款；,2010,年发生的两笔合计,20,亿元两年期信托借款等。,3,第一节,所有者权益资金筹集的,业务,核算,一、,所有者权益资金的来源,所有者投入的资本,实收资本（股本）,资本公积,直接计入所有者权益的利得和损失,资本公积,留存收益,盈余公积,未分配利润,4,5,二、,实收资本业务核算,（一）实收资本的含义,是指企业的投资者按照企业章程或合同的约定实际投入企业的资本金。,无需偿还，可以供企业长期使用,实收资本在不同投资者之间的构成比例是确定投资者参与企业经营决策的基础，也是企业进行利润分配和企业清算分配的依据。,6,企业的组织形态,有限责任公司,股份有限公司,公司制企业,合伙企业,独资企业,一个所有者，承担无限责任。,两个或两个以上的所有者。,普通合伙,制、有限合伙制。,所有者以出资额为限，承担责任。,注册资本最低限额为,3万。,注册资本最低限额为,500万。,注册资本实收资本,注册资本是所有者在工商行政管理机关登记的认缴出资额,。,实收资本是指企业已经收缴入账的资本。,有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足,。,7,8,有限责任公司：,全部资本不分为等额股份；,公司向股东签发出资证明，不发行股票；,公司股东转让出资，须经股东会讨论通过；,股东人数限制在两个以上，,50个以下。,股份有限公司：,全部资本划分为等额股份；,发行股票；,股票可以交易或转让；,股东数有下限，没有上限。,实收资本,股本,9,股份有限公司的设立方式,发起式：,股份全部由发起人认购。,募集费用很低，筹资风险小。,募集式：,股份除发起人认购外，还可向其他法人或自然人募集。,募集费用高，筹资风险大。,10,投入资本的形式,投入资本,国家资本金,法人资本金,个人资本金,外商资本金,货币资金投资,实物资产投资,有价证券投资,无形资产投资,按 投 资,主体划分,按 投 资,形式划分,（二）实收资本的账户设置,贷方,：登记投资者,投入资本的增加,借方,：登记,所有者投入资本的减少,期末余额,：,贷方，表示所有者投入资本的实际结余,明细账：,按投资者名称设置,11,12,（,三）实收资本入账价值的确定,货币资金投资,按实际收到的,金额入账。,其他形式,投资,以投资各方确认的价值入账。,注意：,对于实际收到的货币资金或投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为超面额缴入资本，计入资本公积。,【例,5,1,】投资者,A,、,B,和,C,共同出资设立伟业有限责任公司，公司注册资本为,1 000 000,元，,A,、,B,和,C,各持股,50%,、,30%,和,20%,。,2010,年,10,月,20,日伟业公司收到各投资者的一次性缴足的款项。,13,借：银行存款,1 000 000,贷：实收资本,A 500 000,B 300 000,C 200 000,【例,5,2,】盛世股份有限公司发行普通股,20 000 000,股，每股面值为,1,元，发行价格为,1,元。股款,20 000 000,元已经全部收到，假设发行过程中没有发生任何相关税费。,14,借：银行存款,2 000 000,贷：股本,2 000 000,“股本”账户：,核算股份有限公司在核定股份总额的范围内发行股票时，按每股面值和核定的股份总额的乘积确定的股本状况。,【例,5,3,】伟业有限责任公司收到大华公司投入设备一台，设备在大华公司的账面原价为,500 000,元，双方协商确认的价值为,360 000,元，设备已经投入使用。,15,借：固定资产,360 000,贷：实收资本,大华公司,360 000,360 000,元为双方确认价值。,【例,5,4,】伟业有限责任公司接受中瑞公司以一块土地使用权和原材料作为投资，双方协商确认土地使用权的价值为,1 500 000,元，原材料的价值为,500 000,元，已办妥各种手续。,16,借：无形资产,1 500 000,原材料,500 000,贷：实收资本,中瑞公司,2 000 000,1 500 000,元、,500 000,元为双方确认价值。,17,三,.资本公积业务的核算,（,一）资本公积的含义,包括：,资本溢价（或股本溢价，即企业收到投资者超出其在注册资本或股本中所占份额的投资）,直接计入所有者权益的利得和损失。,所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。,实质上是准资本（资本储备），可转增资本金。,18,资本溢价（股本溢价）,注册资本,1000,万元，,投资,人,M,实际投入资本500万元,，但,其在注册资本中所占份额,仅为,45%。,为什么会形成企业的超注册资本的出资额呢？,风险因素：,相同数量的投资，由于出资时间不同，对企业的影响不同，由此给投资者的带来的权利也不同。,留存收益：,新加入的投资者如与原来的投资者共享,以前的,留存收益，也必然要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的比例。,（,二）资本公积的账户设置,贷方：,企业因资本溢价或股本溢价发行而,收,到的各种资本公积金数,借方：,企业将资本公积金转作实收资本的数额,期末余额,：在,贷方，表示企业现在的资本公积实有数。,明细账户：,“资本溢价”、“其他资本公积”,19,（三）资本公积的入账价值,按面值计入,“,股本,”,按溢价额减发行费用超出部分计入,“,资本公积,”,。,20,【例,5,5,】伟业有限责任公司，经过三年的经营，公司经营走上正规。这时又有,D,投资者有意参加该企业，并愿意出资,500 000,元，其中,400 000,元作为实收资本，另,100 000,元作为资本公积，公司收到该投资者投资后存入银行，其他手续已经办妥。,21,借：银行存款,500 000,贷：实收资本,D 400 000,资本公积,资本溢价,100 000,【例,5,6,】国泰股份有限公司委托,A,证券公司代理发行普通股,30 000 000,股，每股面值,5,元，每股发行价,5.6,元。假定发行费用为零。,A,证券公司代理发行成功将股款,168 000 000,元全部划入国泰股份有限公司。,22,借：银行存款,168 000 000,贷：股本,150 000 000,资本公积,股本溢价,18 000 000,23,股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股,200 000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%。,借：银行存款 235 200,贷：股本 200 000,资本公积 35 200,证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。,溢价收入=200000（1.21）=40000（元）,手续费=2000001.22%=4800（元）,计入资本公积的数额=400004800=35200（元）,24,25,第二节 负债资金筹集的业务核算,一、负债资金的来源,包括：,向银行借款（,短期借款和长期借款,）、,从其他企业赊购产品形成的应付账款等。,26,二、短期借款业务核算,（一）短期借款的含义,含义：,是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在,1,年以下（含,1,年）的各种借款。,用途：,满足企业生产经营的临时性需求或者为了抵偿某项债务而借入。,利息：属于,企业在财务管理中因筹措资金而发生的一项耗费，在会计核算中应将其作为财务费用加以确认。,（二）短期借款的账户设置,贷方,：,从银行或其他金融机构取得的短期贷款,借方,：,短期借款的偿还数,期末余额,：,在贷方,，,表示尚未偿还的短期借款数额,27,（三）短期借款的入账价值,1）本金的确认与计量,按借款单据上的金额确认与计量。,2）利息的确认与计量,确认方法：,按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。,28,29,支付方式：,按月度支付。,按季度或半年支付。,账务处理上的不同方法：,按月度支付。直接计入本月的,“,财务费用,”,和,“,银行存款,”,账户。,按季度或半年支付。按照,权责发生制,原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的,“,财务费用,”,和,“,应付利息,”,账户。,30,【,例,】,某企业,2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。,应付利息,【例,5,7,】,2010,年,7,月,1,日，国富公司向市工商银行借入,1,年期的短期借款,380 000,元，年利率,6%,。借款协议规定，借款利息于每月末偿还。,31,借：银行存款,380 000,贷：短期借款,380 000,【例,5,8,】,2010,年,7,月,31,日，国富公司以银行转账的方式支付短期借款本期的利息费用。,借：财务费用,1 900,贷：银行存款,1 900,32,【,例,】,借入短期借款,(年利率为6%，按季支付)。,借：银行存款,1 000 000,贷：短期借款 1 000 000,【,例,】,确认,4月份半个月短期借款利息(预提方式)。,借：财务费用,2 500,贷：应付利息 2 500,本月利息计算：,1 000 0006%1215/302 500,【,例,】,偿还短期借款。,借：短期借款 1 000 000,贷：银行存款 1 000 000,33,短期借款 应付利息,账户性质,:,负债类。,账户结构,:,贷方登记增加数,;借方登记减少数;余额在贷方。,应付利息,34,三、长期借款业务的核算,（一）长期借款的含义,含义：,企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在,1,年以上的各种借款。,用途：,满足扩大经营规模时对各种固定资产的需求。,如购买设备、建造厂房等。,利息,：,资本化：,在符合一定条件的情况下，可以计入工程成本。,费用化：,在不符合资本化条件的情况下，在利息发生的当期直接计入当期的财务费用。,（二）长期借款的账户设置,贷方：,企业借入的各项长期借款的本金以及付息期限在一年以上时所发生的利息金额,借方：,企业偿还的本息金额,期末余额：,在贷方，表示尚未偿还的长期借款的本息,明细账户：,“本金”和“应计利息”,35,36,（,三）长期借款的入账价值,1）本金的确认与计量：,按申请借款时实际收到的