内部控制学采购环节案例分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,内部控制案例分析,浅析采购环节舞弊与防范,水松纸,：,水松纸是把原纸进行印刷加工之后得到的一种装潢纸，其花纹图案以烟叶枝干的横断面为据，色泽采取仿古式、无光泽(或少光泽)，使人产生古朴、优雅之感。又名接装纸，是一种卷烟包装材料，专供卷烟用作包裹在过滤嘴外面的，把滤棒粘接到烟条末端的纸，属特种工业用纸。,集团简介,浙江亚伦集团系国家二级企业，中国行业百强企业、全国造纸行业重点骨干企业。年上缴利税达,2000,多万元，在一个财政收入不及一亿的龙游县，它在当地经济发展中的作用举足轻重。该集团向来以改革创新闻名，是衢州市国企改革的一面旗帜。,亚伦集团总经理接受记者专访,获得技术创新奖,采购业务中常见的弊端,（一）,（,1,）盲目采购。,采购部门没有根据已批准的采购计划或请购单进行采购，而是盲目采购或采购不及时，造成超储积压或者供应脱节的情况。,（,2,）收受回扣，中饱私囊。,采购人员为了私人利益在采购中没有进行比价管理，而是选择有回扣的供应商，这往往造成采购材料质量得不到保证，或者价格高于市场平均价格，致使企业利益受损。这种状况在国有企业中尤为突出。,（,3,）虚报损耗，中途转移。,这属于企业的内盗现象，运输部门为了中饱私囊，在运输途中转移材料，而对公司上报谎称损耗。,（,4,）,混淆采购成本,。会计人员在会计记账中，对采购成本没有很好的区分，确认的成本不能真实反映企业是为采购材料而发生的。比如对生产企业，与材料采购相关的运输费、保险费、合理损耗等，都要计入采购成本，而这对商品流通企业并不适用。（,5,）,验收不严，以少报多，以次充好,。采购验收人员玩忽职守，不能严格验收采购材料的质量和数量。如果采购和验收职责没有分离，由一个人担任两项不相容职务，这种内控的缺陷容易诱发材料验收中的舞弊行为，造成伪劣材料鱼龙混杂，轻者损害企业利益，重者伪劣产品充斥市场，损害消费者利益。（,6,）,违规结算，资金流失。,通常企业在受到采购发票后，根据发票金额授权会计签发支付凭单，出纳审核后支付划拨款项，如果没有严格的付款控制程序，就存在结算隐患。比如，对同一笔采购业务重复付款，或者误期支付失去客户信誉。,采购业务中常见的弊端,（二）,案件经过,“,致富带头人,”,王品发,1993年，王品发走马上任，成为亚伦集团的总经理、党委书记，1995年又兼任集团公司董事长。从一名政工干部走上企业经营者的岗位，王品发有些眼花缭乱，世界观、人生观开始错位，他利欲熏心，以致在企业走下坡路的同时，自己也一步一步滑向犯罪的深渊。,灾难的降临,上级检查,世上没有不透风的墙。亚伦集团职工 上访后，上级即对亚伦集团的主要领导进行经济责任审计。对王品发任期内各项经济指标进行核实，查程序看效果，重点审查有无重大决策失误和越权行为；审查财务收支方面的真实性、合法性和效益性；审查其内控是否健全有效；审计期末资产，摸清企业家底。,案件经过,法眼辨真相,审计结果,案件经过,结果发现，1995年1月到1998年12月，个体商贩陈某几乎垄断了集团的水松纸采购供应生意，总价款近270万元。有的发票存在涂改情况，并与亚伦集团所购货物数量出入很大。陈某开具的结账发票连号，不符合正常发票使用规律。部分票据中，集团下属的实业公司经理签字审批日期与陈某开票日期相同甚至超前。公司与陈某的货款结算基本上按陈某提供的房地产发票结账，从账面看，陈无利可图，不合常规，部分销货业务由经理自带汇票与陈某一同采购。进行多次分析之后，审计人员认为陈某以房地产发票与实业公司结账，而未开具当地地方税务发票，涉嫌偷税12余万元。而实业公司与陈某大笔水果交易背后的关键人物，正是亚伦集团的总经理王品发。,集团公司对外销售水松纸事项。即公司将水松纸低价销售给任某，年销量几乎被其个人包揽。经查证，集团1994-1995年累计销售各种水松纸5933.62吨，存在以下异常情况：客户深圳某装饰材料公司，共购水松纸961.66吨，其中，1991年购220.02吨，平均售价低于公司年度平均售价约60元；1995年购249.91吨，平均售价低于公司年度平均售价约1700元；1995年107.47吨，平均售价低于公司年度平均售价共2150元。另一客户深圳某实业公司1995年共购买水松原纸703.07吨，平均售价低于公司年度平均售价500余元。据查，上述两公司采购各种水松纸后，均由任某销售给云南的烟草企业。低价巨额销售，且由一人经手，其中必有蹊跷。后来查明，王品发在进购原材料，基建招投标，发包，职工福利等方面，导演的一出出权钱交易的丑剧，露出了真相。个人折、案金额高达60余万元，龙游县纪委认定其违纪金额28万余元，依法予以收缴。集团内上行下效，蛀虫成窝，其内幕触目惊心。上自总经理、副总经理，下至热电分厂煤调度员、采购员等共计20余人因涉嫌受贿、贪污纷纷落马。,案件经过,法眼辨真相,审计结果,案底揭示,本案是一起典型的内部会计控制度采购环节不健全，自上而下内外勾结，而导致舞弊行为发生的案例。,采购循环内部控制基本要点,1、批准的供应商名单及信息,2、请购控制制度,3、采购控制制度,4、收货制度,5、限制接近,6、债务记录控制,付款处理,验 收,采购计划,采购作业,会计记录,应付账款处理,采购循环图,采购计划,亚伦集团在,水松纸,采购业务中，采购人员滥用职权，损公肥私，收受客户回扣和贿赂。,并不是完全按照价格来实际需求制定采购计划,付款处理,付款政策不明确，会计人员对重复付款现象没有任何察觉，沆瀣一气,采购作业,采购人员未按照公司的计划、要求进行采购，在采购过程中为自己个人利益不通过,“,比价,”,而是,“,回扣,”,来选择供应商。,验收,仓储部门并没有对采购原料的实际数量进行验收，填写入库单,会计记录环节,采购结束后会计人员未能遵循规章进行记账，采购成本没有明确的区分，使得成本不能真实反映企业是为采购材料而花费的金额。,应付账款处理,会计人员不能够把握好这一关，以少报多乱开发票。会计人员不能按照采购审计的流程行事，导致同一笔采购业务重复付款，票据混乱的情况出现。,采购控制要点（一）,请购与审批控制,1-1,、是否已建立请购的一般和特殊授权程序,1-2,、是否对所有请购的商品和劳务编制请购单,1-3,、购置商品和劳务是否有计划，计划是否批准,供应商管理控制,2-1,、采购中是否有报价、比价、议价环节,2-2,、采购中是否有样品品质确认与供应商整体评估环节,2-3,、是否有供应商长期考核管理流程,实施采购控制,3-1,、采购人员是否定期轮换,3-2,、采购人员职责是否明确,采购控制要点（二）,验收及入库控制,4-1,、验收时是否盘点或检查商品并与订货单核对,4-2,、验收部门将商品送交仓库或其他请购部门，是否 取得对方签章收据,付款管理控制,5-1,、编制凭单时，是否将凭单同订购单、验收单、和供应商发票配合,5-2,、是否将应付账款明细账和供应商及时核对,5-3,、是否有措施防止未核准款项被支付,6,、采购环节不相容职务相分离,法网恢恢,防止舞弊,为了防止采购中的这些舞弊行为，通常有效的采购中不能制定单一供应商或某些特定供应商而排除其他竞争者，在购置大批货物时应获取一些合理的有竞争性的书面报价单。选取某一供应商时应提供相应证明文件，包括报价汇总表以证明不选取其他竞争性报价供应商的理由。对大宗采购业务，应成立评标委员会实行招投标管理，保证投标商家进行公平竞争，由采购部门和其他部门共同选定中标商家，这种牵制防止了采购部门滥用职权，一手遮天，保证了选定的中标者以最低的成本和最优的质量提供采购材料。,内部控制的目标,一、经营管理合法合规目标,二、资产安全目标,三,、提高经营的效率和效果目标,四,、,财务报告及相关信息真实完整目标,-提高会计信息质量,五、促进企业实现发展战略目标,