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单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,LOGO,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,TY,公司审计案例,小组成员：,何江黎 冯卉 胥月 吴静丽 赵晔 陆琨,精品资料网（http:/）专业提供企管培训资料,报告结构,现代风险导向审计概述,1,风险评估,-,确定审计重点,2,风险应对,-,具体审计程序和方法,3,4,完成审计工作,一、现代风险导向审计概述,定义：注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。称为风险导向审计方法。,审计风险,=,重大错报风险,*,检查风险,固有风险,控制风险,与传统风险导向审计关注控制风险相比，现代风险导向审计更注重从,宏观层面、战略角度,了解被审计企业及其环境，审计视角,更广阔,。,一、现代风险导向审计概述,步骤,接受业务委托,计划审计工作,风险评估,风险应对,完成审计工作和编制审计报告,1,、宏观分析,2,、行业分析,3,、公司分析,识别风险,第二部分 风险评估,确定审计重点,确定审计重点,了解内控,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,宏观分析,.,经济环境：,2005,年中国,GDP,比上年增长,9.9%,，保持经济较快增长。,国民经济结构调整初现成效，一批落后的煤炭、水泥、钢铁、焦炭、电解铝生产能力得以淘汰。,高能耗产业增长过快，电力需求矛盾突出。,政策法规,取消了原来出口退税,8,的优惠政策同时加征,5%,出口关税，禁止年产能在,10,万吨以下的铝冶炼厂直接进口氧化铝。,国家出于环保和能耗的考虑，逐步采取了政策限制电解铝行业发展。,成本构成,所占比例,原材料氧化铝,40%45%,电费,35%40%,电解阳极,碳材料（炭素）,8%10%,其他（人工成本等）,5%10%,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,行业分析,数据来源：中铝网,电解铝,行业状况,原材料氧化铝价格波动大,自,2004,年来持续走高,电费占产品成本较大比重,电价持续升高,2005,年电解铝产能过剩（,2005,年年底达,1030,万吨，,超过市场需求,260,万吨,*,）,行业集中度低，价格低迷，行业亏损高达,78%,*,国际金融报,2005,年,12,月,14,日文章作者傅光云,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,行业分析,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,行业分析,*,*,行业数据来源：百度和讯财经,http:/ 风险评估,-,确定审计重点,行业分析,股权结构,经营特点,财务状况,集团母公司,子公司二,子公司一,TY,铝业,生产设施等,不完全独立,生产产品较为单一（铝的冶炼、铸造和合金）,下游铝制品生产加工较少,原材料和水力电力全部依赖外部供给，受国内外价格波动影响,行业集中度低，竞争激烈,经营状况、盈利能力低于行业平均水平，市场总体竞争力处于行业中间地位,可持续经营,横向,市场分析,纵向,产业链分析,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,公司分析,单位：千元,8800,万,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,公司分析,TY,公司的内部控制,控制环境,控制活动,风险评估过程,信息系统与沟通,对控制的监督,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,了解内控,我们,假定,：,其内部控制设计合理,控制得到执行,经营风险,重大错报风险,认定层次,大股东控制及关联方交易风险,短期偿债风险,套期保值业务风险,报表层次,管理层舞弊风险,宏观环境,&,行业环境,公司分析,审计视角,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,识别风险,舞弊动机和错报可能,控股大股东在经济不景气，企业盈利能力薄弱时，存在转移企业资产，满足一己私利的动机,在企业发展艰难的情况下，为避免因连续两个会计年度亏损而被迫退市，企业存在“大亏一年坐吃三年”的动机，夸大企业亏损额度，同时达到冲销以后年度费用，减轻未来税收负担，从而达到润色利润的目的,企业在,03,和,04,年度存在未被注册会计师发现的错报或舞弊，借助,05,年宏观形势的巨大变化，将以前年度的财务问题一次性叠加到,05,年度,在外部环境巨变情况下，内部管理问题暴露，增加了错报可能性,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,识别风险,风险,对应的审计重点,报表项目,短期偿债风险,短期银行借款及财务费用、往来款项,短期借款、财务费用,套期保值风险,套期保值业务过程及其期货保证金的核算,其他应收款,-,期货保证金,大股东控制及关联方交易风险,经营租赁固定资产业务、,关联交易、关联担保,应收账款、应付账款、,管理费用,-,租赁费,管理层舞弊风险,有可能进行利润操纵的经济活动,其他应收款,-,预付电费、,存货成本（包括原材料成本、电费成本）、存货跌价准备、财务费用,第二部分 风险评估,-,确定审计重点,第三部分 风险应对,-,具体审计程序,1,采购与付款循环,存货与仓储循环,销售与收款循环,筹资与投资循环,4,3,2,审计程序,短期借款,财务费用,其他应收款,-,期货保证金,应收账款,(9000,万、老客户,),其他应收款,-,预付电费,存货及存货跌价准备,应付账款（,1.2,亿、碳供应商）,管理费用,-,租赁费,第三部分 风险应对,-,具体审计程序,控制测试,实质性程序,针对每个科目的审计程序,：,了解内部控制,实施控制测试,通过对,TY,铝业公司相关账户内部控制的,了解，我们,假定,：,其内部控制设计合理,控制得到执行,判断内部控制运行的有效性,询问,TY,铝业公司的人员,观察其特定控制的运用,检查文件和报告,追踪交易在财务报告信息系统中的处理,第三部分 风险应对,控制测试,第三部分 风险应对,实质性测试,采购与付款循环,第一步,第二步,问题分析,应付账款的实质性测试,：,应付账款,TY,股份有限公司有,1,亿,2000,万元的应付账款，对象主要是碳素供应商和其他原材料供应商。,第三部分 风险应对,实质性测试,采购与付款循环,应付账款问题分析,非关联方 披露,证监会,上市公司信息披露管理办法,第七十一条，对于关联方关系中的关联人的认定主要是持有,5%,以上股份,的法人或一致行动人。,2005,年应付账款有,1.2,亿，数额比较大，说明,TY,铝业占用供货商的资金比较多。,控股,0.76%,的炭素供应商的货款占了应付账款的,80%,（,0.96,亿元）,小股东炭素供应商属于非关联方，无需在报表附录中披露与其的交易。,但遵循实质重于形式原则，其与,TY,铝业公司维持长期供货关系，且应付帐款的金额重大，,虽然监管层不要求披露，但在风险环境下依然需要审计关注。,我们实施的,实质性审计程序,包括：,合规、合法性,特别注意现金折扣、销售折让或退货的情况,积极函证,是否存在,未入账,的应付账款,;,若函证效力不佳，还应当采用替代性审计程序。,询问,确认其对炭素公司的采购价格是否合理。,应付账款账龄,询问,TY,铝业公司还款的进度。,进行购进的截止性测试,检查应付账款是否计入了正确的会计,期间,比较以前年度的金额,是否存在明显的还款不力情况,注册会计师在审计应付账款时要保持怀疑的态度，在实施具体审计中要时刻关注,TY,铝业公司面临的风险点，即短期的资金压力。,第三部分 风险应对,实质性测试,采购与付款循环,第一步,第二步,问题分析,管理费用,-,租赁费的实质性测试,：,管理费用,-,租赁费,TY,股份有限公司有,8500,万经营性租赁固定资产，是从大股东处租入的，每年租赁费,980,万元。,第三部分 风险应对,实质性测试,采购与付款循环,TY,铝业集团公司控股,69%,。,TY,铝业公司有相当数额经营性租赁的固定资产是从控股大股东租入的。,存在没有实际支付租赁费和故意抬高租赁费用夸大管理费用从而调节利润的可能。,在前面的风险评估中，我们认为，,TY,铝业公司存在大股东控制风险，并未与控股集团实现资产分离。,考虑行业不景气，,TY,铝业公司存在着“大清洗”的可能性。,管理费用,-,租赁费,关联方问题分析,第三部分 风险应对,实质性测试,采购与付款循环,检查租约和手续完备性、合同内容合规性,租入的固定资产是否得到有效利用,检查备查簿登记,调查同类固定资产租金市场价格,检查,TY,企业及其控股大股东账户以及租金收据等凭证,2005,年对租金有无重大调整,检查其交易的披露是否恰当,针对上述情况，我们实施的实质性审计程序包括,第三部分 风险应对,实质性测试,采购与付款循环,第一步,第二步,存货及其跌价准备的实质性程序,：,存货及其跌价准备,TY,股份有限公司存货账面价值受生产成本（原材料和电费等）价格波动影响，会直接影响到流动资产、总资产、营业成本、毛利以及净利润等诸多方面，需要注册会计师给予特别的关注,问题分析,第三部分 风险应对,实质性测试,存货与仓储循环,氧化铝价格持续升高,生产成本不断上涨,存货的计价方法可能发生异常变化,市场行情变化影响存货可变现净值和存货跌价准备的计提,注册会计师应关注,TY,公司存货计价方法的合理性和一致性，防止高估或低估存货价值的情况,TY,公司存在着低计利润的风险，可通过资产减值损失、多提存货跌价准备的方法,第三部分 风险应对,实质性测试,存货与仓储循环,第三部分 风险应对,实质性测试,存货与仓储循环,当期电费上涨了,1.5,分，应带来成本变动额,=,年产铝量,10,万吨,每吨铝耗电量,15000,度,每度电上涨,1.5,分,=,2250,万元,2004,年初至,2005,年,4,月进口氧化铝现货价格,*,单位：元,/,吨,2004,年初,4000,元左右,最低点,3700,元左右,管理层说的“,2005,年于,2004,年相比，国内外氧化铝价格由每吨,1800,元左右暴涨到,5500,元左右”不符实际，价格在,04,年初就已上涨上去了,管理层说的“同期间电费每度也上涨了,1,分,5,厘，影响电费同比上升,5000,万左右”明显夸大了电价变动对亏损的影响程度。,生产成本中电费和氧化铝价格上涨的实际分析,我们实施的,实质性审计程序,包括：,编制存货计价审计表,明确存货计价方法是否改变及其合理性,存货监盘,分析差异,对存货的价格予以审核，然后针对存货样本进行独立测试，而后将测试结果与,TY,铝业的账面价值进行对比，分析形成差异的原因,成本分析,审阅产品成本计算单，检查直接材料耗用数量的真实性，抽查材料发出及领用的原始凭证，比较同一产品前后年度的原材料成本，并分析可能存在的重大波动,第三部分 风险应对,实质性测试,存货与仓储循环,第一步,第二步,应收账款的实质性程序,：,应收账款,TY,股份有限公司有,9000,万左右的应收账款，对象主要是一些老客户。,问题分析,第三部分 风险应对,实质性测试,销售与收款循环,可能存在的问题,：,应收账款主要是老客户，需要审慎地评估企业的回款能力；,与该应收账款相对应的金额是否计入了收入，在行业低迷的情况下，有可能与老客户虚构收入或者提前确认收入，以虚增流动资产，改善流动比率；,看应收账款与主营业务收入是否配比，相关财务比率同行或历史相比是否存在异常；,应收账款的相关的坏账计提可以为企业的利润操纵提供方便，应重点关注。,应收账款,9000,万的归属,重点关注,存量分析,坏账准备的检查、账龄分析,增量分析,当期收入确认：虚构或提前,第三部分 风险应对,实质性测试,销售与收款循环,我们实施的,实质性审计程序,包括：,取得或编制应收账款明细表,检查有关记账凭证、销售合同、销售发票、销售通知单、顾客订货单外，最好还检查外部凭证，如销售的原始发货凭证，运输凭证等，确定其真实性,直接向债务人发询证函,证明应收账款的存在和记录的可靠性，关注其截止日期,检查应收账款账龄分析表,确定应收账款的可收回程度，查明应收账款的账面价值是否真实,关注年底发生的销售,看来自这些老客户的销售收入是否有超常增加。检查资产负债表日前后的销售合同以及原始凭证等。检查资产负债表日后是否发生退货或者售后回购的事项,查明坏账准备的计提,方法、比例和范围是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确
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