第六章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,重庆理工大学会计学院,第六章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集,第一节 在产品数量的核算,第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法,第三节 完工产品成本的结转,重点：,约当产量法、在产品按定额成本计价法、定额比例法,难点：,约当产量法、定额比例法,重庆理工大学会计学院,第一节 在产品数量的核算,一、在产品与完工产品的联系,月 初 在 本月生 本月完工 月 末 在,产品费用 产费用 产品费用,产品费用,方法,：先计算月末在产品成本，然后倒挤计算完工产品成本。,方法：同时将生产费用在完工产品和在产品之间进行计算分配。,不论采用哪类计算方法，都会涉及,在产品数量,的计算确定问题，且在产,品数量确定正确与否，直接影响产品成本计算的正确性。,重庆理工大学会计学院,二、在产品,(,教材,p94),广义在产品,:,没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品。,包括：,正在车间加工的在产品,需要继续加工的半成品,等待验收入库的产品,正在返修和等待返修的废品,不包括：,对外销售的自制半成品,不可修复的废品,狭义在产品：,在车间或生产步骤正在加工的产品，车间或生产步骤已完工并验收入库的半成品不包括在内。,二、在产品数量的核算,1,、日常收发存的核算 通过“在产品收发结存账”进行的，也叫“在产品台账”,(,教材,p95),。,2,、在产品清查的核算,与,中级财务会计,中的存货核算基本一致，只是在处理在产品盘盈或盘亏时，计入或冲减“制造费用”科目,(,教材,p95,例,4-2),。,重庆理工大学会计学院,第二节,完工产品和在产品之间分配费用的方法,一、概述,企业应根据,月末结存在产品数量,的多少,月末在产品数量变化,的大小，,月,末在产品价值,的大小，,在产品成本中各项费用比重,的大小，以及企业,定额管,理,基础工作的扎实与否等方面的因素，采用适当的分配方法，常用的分配方,法有以下几种：,1,、在产品不计算成本法,2,、在产品按固定成本计价法,3,、在产品按所耗原材料费用计价法,4,、,*,在产品按定额成本计价法,5,、在产品按完工产品计算法,6,、,*,约当产量法,7,、,*,定额比例法,先计算月末在产品成本，然后倒挤计算完工产品成本。,同时将生产费用在完工产品和在产品之间进行计算分配,重庆理工大学会计学院,分配方法,特点,适用范围,在产品不计算成本法,本月生产费用全部作为完工产品成本，不计算在产品成本。,(,教材,p97),“,本月完工产品成本本月生产费用,”,各月末在产品数量较小的情况，如采掘、发电供水等企业。,在产品按固定成本计价法,年内各月在产品成本均按年初数计算，固定不变，年终时根据盘点结果重新确定次年固定数。,(,教材,p97),“,本月完工产品月初在产品成本,(,固定成本,),本月生产费用月末在产品成本,(,固定成本,),本月生产费用,”,在产品数量较小，或在产品数量虽然较大，但各月间变化不大的情况，如采用固定容器装置的冶炼、化工等企业。,在产品按所耗原材料费用计价法,在产品成本只计算材料费用，其他费用均由完工产品负担。,(,教材,p98),“,本月完工产品成本月初在产品成本,(,所耗原材料费用,),本月生产费用月末在产品成本,(,所耗原材料费用,),”,各月在产品数量较大，各月间变化也较大，同时原材料费用在成本比重中较大的情况，如造纸、酿酒等企业。,在产品按完工产品成本计算法,将在产品视同完工产品分配费用。,(,教材,p103),“,本月完工产品成本,(,月初在产品成本本月生产费用,),产品总量,完工产品数量,”,月末在产品接近完工，或产品已加工完毕，但尚未验收入库的产品。,重庆理工大学会计学院,二、约当产量法,(,一,),特点及适用范围,1,、特点：,将月末在产品按照,完工程度,折算为相当于完工产品的产量，即约当产量；,根据完工产品产量和在产品约当产量的比例分配。,2,、适用范围,月末在产品数量较大，各月间数量的变化也较大，产品成本中各项费用,所占比例相差不多的产品。,(,二,),计算公式：,约当产量,=,在产品数量,完工百分比,约当产量的确定需注意：,如原材料是生产开始时一次投入，在分配原材料费用时，按完工产品,数量和在产品数量比例分配；如原材料是随生产进度陆续投入，则在产品数,量应折合为约当产量进行分配。,在分配加工费用时，应将在产品数量折合为约当产量进行分配。,重庆理工大学会计学院,月初在产品费用本月生产费用,完工产品产量,+,在产品约当产量,例,5-1,：,某产品原材料于生产开始时一次投入，本月完工产品,420,件，月末在,产品,80,件，完工率为,50%,，其他资料如下：,完工产品该项费用,=,完工产品数量,费用分配率,在产品该项费用,=,在产品约当产量,费用分配率,分配率,项 目,原材料,燃料及动力,工资及福利费,制造费用,合 计,月初在产品成本,14000,2000,1200,1540,18740,本月生产费用,26000,3520,3400,2600,35520,合 计,40000,5520,4600,4140,54260,重庆理工大学会计学院,材料分配：,分配率,完工产品材料费,在产品材料费,420,80,33600,40000,(420,80),80,80,80,6400,燃料及动力费分配：,分配率,完工产品材料费,在产品材料费,420,12,5040,5520,(420,80,50%,),12,80,50%12,480,工资及福利费分配：,分配率,完工产品材料费,在产品材料费,420,10,4200,4600,(420,8050%),10,8050,10,400,制造费用分配：,分配率,完工产品材料费,在产品材料费,420,9,3780,4140,(420,80,50%,),9,80,50%9,360,完工产品成本,33600,5040,4200,3780,46620,月末在产品成本,6400,480,400,360,7640,重庆理工大学会计学院,(,三,),完工程度的测定,从原材料、加工费两方面来讨论费用发生进度的测定。,1,、基于加工费分配的在产品完工程度测定,(p100),平均计算。各工序,在产品数量,及其,加工量,相差不大时，可把全部在产,品的完工程度估计为,50%,。,注：,这是一种简化的测定方法，它把在产品的完工程度用平均值反映出,来，因为后工序在产品多加工的程度，可以抵补前工序少加工的程度，所以,是中间平均值。,各工序分别测定。各工序,在产品数量,和,加工量,相差较大时，应按各工,序的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算。,产品工时定额,某工序在产品完工率,前面工序累计工时定额,本工序工时定额,注：,约当产量在产品数量,完工率,举例，见教材，,p100,例,4,5,50%,重庆理工大学会计学院,原材料不是生产开始时一次投入，而是随生产进度陆续投入，且原,材料投入程度与生产工时投入进度完全,(,或基本,),一致，则完工测度按加工费,完工程度确定方法计算。,(,平均计算、分工序分别测定,),原材料不是生产开始时一次投入，也不随生产陆续进度投入,(,即投入,程度与加工进度或生产工时投入程度不一致,),，则按投料进度,(,即投入量占总,需用量比例,),计算其完工程度,(,通常按原材料消耗定额计算,),。,(,教材,p102),2,、基于原材料费用分配的在产品完工程度测定,原材料属生产开始时一次投入，在产品原材料分配使用的完工测度按,100,计算。完工率,100%,约当产量在产品实际数量,100%,某工序在产品原材料完工率,前面各工序单位产品材料消耗定额之和,本道工序单位产品材料消耗定额,单位产品原材料定额消耗量,50%,重庆理工大学会计学院,原材料不是生产开始时一次投入，而是分工序一次投入，即,在每道工序开始时一次投入本工序,则应按投入量占总需用量比,例计算其完工程度,(,通常按原材料消耗定额计算,),。,某工序在产品原材料完工率,前面各工序单位产品材料消耗定额之和,本道工序单位产品材料消耗定额,单位产品原材料定额消耗量,举例，见教材，,p102,例,4,6,例，续例,5-1,：甲产品本月完工,420,件，月末在产品,80,件，其发生费用如下：,项 目,原材料,燃料费,工资,制造费用,合 计,月初余额,14000,2000,1200,1540,18740,本月费用,26000,3520,3400,2600,35520,合 计,40000,5520,4600,4140,54260,甲产品分为两道工序，其单位工时定额为,10,小时,第一道工序工时定额为,4,小时，在产品,30,件；第二道工序工时定额为,6,小时，在产品,50,件，选择计算在产品完工测定方法。,甲产品单位材料消耗定额为,50,千克，第一道工序原材料消耗定额为,22,千克，第二道工序原材料消耗定额为,28,千克。,若分工序一次投料，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用；,若分工序投料且与生产进度不一致，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用。,甲产品分为两道工序，两道工序工时定额皆为,5,小时，且各存在,40,件在产品。选择在产品完工测定方法，并分配加工费。,若甲产品是一次投入原材料，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用；,若甲产品随加工进度投料，选择在产品完工测定方法，并分配相关费用。,重庆理工大学会计学院,三、在产品按定额成本计价法,(,一,),特点及适用范围,1,、特点,注：,采用这种方法，对于生产费用脱离定额的差异，不由在产品负,担，而全部计入完工产品成本。,2,、适用范围,适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，,并且各月末在产品数量变化不大的产品。,按定额成本计算月末在产品成本；,利用全部生产费用减去在产品定额成本，倒挤完工产品成本。,重庆理工大学会计学院,(,二,),计算方法：,原 材 料,在产品 材 料 材 料,定额成本 数 量 消耗定额 计划单价,工资及福利费 在产品 工时 小时工资及,定 额 成 本 数 量 定额 福利费用率,制造费用,在产品 工时 小时制造,定额成本 数 量 定额 费 用 率,注：,如果在产品是按各工序确定的，其工时定额应按累计工时定额确定，并计算各产品的定额工时。,月末在产品成本月末在产品数量,在产品定额单位成本,完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本,重庆理工大学会计学院,例,5-2,：月初,A,产品工资福利费余额,3420,元，本月发生工资福利费,17080,元，每小时工资福利费用率为,10,元。月末盘点：,A,产品在产品,30,件，工时定额为,12,小时，采用在产品按定额成本计价法计算该种完工产品和月末在产品的工资福利费。若,A,产品第一工序在产品,10,件，第二工序在产品,20,件，两道工序的工时定额分别为,10,小时和,15,小时。采用在产品按定额成本计价法分配计算该种完工产品和月末在产品的工资福利费。,解：,在产品工资福利费定额成本：,完工产品工资福利费成本：,在产品完成定额工时：,在产品工资福利费定额成本：,完工产品工资福利费成本：,30,12,10,3600,3420,17080,3600,16900,10,10,50%,20,(10,15,50%)=400,400,10=4000,3420,17080,4000=16500,重庆理工大学会计学院,四、定额比例法,(,一,),特点及适用范围,1,、特点,按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用比例来分配生产费用的方法。,注：,在一般情况下，原材料费用按其原材料定额消耗量或定额费用的比,例分配，其他加工费用,(,燃料、工资、制造费用等,),按定额工时比例分配。,2,、适用范围,适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，,各月末在产品数量变动较大的产品。,重庆理工大学会计学院,或：,费 用,分配率,完工产品原材料定额消耗 月末在产品原材料定额消耗,量,(,或定