基础会计第7章

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章,账户的分类,目的、要求：,通过本章教学，要明确账户分类的意义和原则，熟练掌握账户在以会计要素为分类标志和以用途、结构为分类标志下账户的内容，了解账户其他分类的有关内容。,重点：,账户按用途和结构分类,难点：,账户按用途和结构分类,课时安排,第一节 账户分类概述,1,个课时,第二节 账户按会计要素分类,第三节 账户按用途和结构分类,第四节 账户按其他标志分类,3,个课时,第一节 账户的分类概述,一、账户分类的意义,（一）定义,账户分类就是按照账户的本质特性，依据一定的原则，将全部账户进行科学的概括和归类。,（二）意义,1,、有利于从理论上加深对账户的全面认识。,2,、通过分类便于进一步了解账户体系中各类账户的共性和特性。,3,、可使我们更清楚地认识各会计要素的经济内容。,4,、通过分类能提示全部账户在反映会计内容上存在的既分工又协作的关系。,二、账户分类的原则,（一）符合性原则,（二）明晰性原则,（三）有用性原则,（四）完整性和互斥性相结合的原则,三、账户分类的标志,（一）以会计要素为分类标志,（基本分类）,（二）以用途和结构为分类标志,（主要分类）,（三）以统驭与被统驭关系为分类标志,（四）以账户与会计报表的关系为分类标志,（五）以会计主体为分类标志,第二节 账户按会计要素分类,一、资产类账户,（,1,）流动资产类账户,（,2,）固定资产类账户,（,3,）长期资产类账户,（,4,）无形资产及其他长期资产类账户,二、负债类账户,（,1,）流动负债类账户,（,2,）长期负债类账户,三、所有者权益类账户,（,1,）投入资本类账户,（,2,）投入收益类账户,四、费用成本类账户,（,1,）经营成本类账户,（,2,）经营损益类账户,五、收入类账户,（,1,）基本业务收入类账户,（,2,）其他业务收入类账户,六、利润类账户,（,1,）利润实现类账户,（,2,）利润分配账户,第三节 账户按用途和结构的分类,一、盘存账户,（一）概念：盘存账户是用来核算和监督各种财产和货币资金的增减变动及其实有数额的账户。,（二）内容,如固定资产、原材料、库存商品、银行存款、现金、委托加工物资等,（三）结构,借方,盘存账户,贷方,期初余额：期初各项财产物资和货币资金节余,本期发生额：本期各项财产物资和货币资金增加额,本期发生额：本期各项财产物资和货币资金减少额,期末余额：期末各项财产物资和货币资金结存额,（四）特点,1,、所有账户都可以通过定期或不定期的实物盘点和核对账目来检查账户记录是否正确，账实是否相符。,2,、在各项财产物资和货币资产有结存的情况下，反映各该财产物资和货币资产账户的期末就应该有借方余额。,3,、该类账户中反映财产物资的账户在进行明细分类核算时，除了采用货币计量外，还需兼用实物计量。,二、资本账户,（一）概念,资本账户是用来核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资，以及内部形成的积累的增减变化及其实有数额的账户。,（二）内容,实收资本、资本公积、盈余公积等账户。,（三）结构,借方 资本账户 贷方,本期发生额：本期所有者权益的减少额,期初余额：期初所有者权益的实有额,本期发生额：本期所有者权益的增加额,期末余额：所有者权益实有额,（,四）特点,1,、由于该账户反映企业从外部取得的投资或内部形成的积累，因此，在生产经营期间，反映外部投资的账户一定有贷方余额，反映企业内部形成的资本积累的账户有时可能出现贷方无余额的情况。但无论反映外部投资还是内部积累的账户，都不会出现借方余额否则就说明所有者权益受到侵犯或者账务处理上有错误。,2,、由于资本账户反映企业投资人对企业净资产的所有权，因此，该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需用（而且必须运用统一的）货币计量，以总括说明资本规模及其增减变化。,三、债权账户,（一）概念,也叫债权结算账户，它是用来核算和监督企业与各个债务单位和个人在经济往来中发生的各种应收款项的账户。,（二）内容,应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等账户。,（三）结构,债权账户,借方 账户名称 贷方,期初余额：上期应收款项结存额,本期发生额：本期应收款项增加额,本期发生额：本期应收款项减少额,期末余额：期末应收款项的实有额,（四）特点,1,、为了保证核算资料的正确性，债权人需要定期通过与有关债务单位或个人核对账目来保证账账相符。因此，债权账户要求按建立债权债务关系的单位和个人设置明细分类账户，进行明细分类核算。,2,、由于债权账户综合反映了会计主体对债务权利，因而，对债权账户，无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需提供货币信息。,3,、债权账户的期末余额一般在借方，表示债权的实有额，但该账户也有可能出现贷方余额，这时，账户就具有了负债账户的性质。,四、负债账户,（一）概念,负债结算账户也称债务性结算账户，它是用来核算和监督企业与各个债权单位或个人在经济往来中发生的各种应付款项的账户。,（二）内容,短期借款、应付账款、应付票据、应付债券、预收账款、其他应付款、应付工资、应交税金、应付福利费等账户。,（三）结构,负债账户,借方 账户名称 贷方,本期发生额：各种应付款项减少额,期初余额：上期债务的结存额,本期发生额：本期各种应付款项增加额,期末余额：期末各种应付款项实有额,（四）特点,1,、该账户一般需要通过定期与有关债权单位或个人核对账目，以确保负债的真实性。据此，负债账户要求按具有债务结算关系的单位或个人设置明细分类账户，进行明细分类核算。,2,、负债账户综合反映会计主体对各个债权单位或个人承担的责任，因而无论总分类核算还是明细分类核算，均只需提供货币信息。,3,、负债类账户期末余额一般在贷方，表示负债的实有额。但有时也可能出现借方余额，这时，账户就具有了债权账户的性质。,五、跨期摊配账户,（一）概念,跨期摊配账户又称为跨期摊提账户，是用于反映由几个时期共同负担的费用，并将这些费用按照一定的分配标准，在各个成本计算期只进行摊提。,（二）内容,1,、待摊费用账户、长期待摊费用账户,（,1,）概念：用来核算和监督某些已经发生或支付，但应由本期和以后各项分摊费用的账户。,（,2,）结构：,待摊费用、长期待摊费用账户,借方 账户名称 贷方,期初余额：反映已经支付的但尚未分摊的数额,本期发生额：反映本期支付的数额,本期发生额：本期分摊的数额,期末余额：尚未分摊的数额,2,、预提费用账户,（,1,）概念：预提费用账户是主要用于核算和监督某些已经提款，等待未来支付的费用账户。,（,2,）结构：,预提费用,借方 账户名称 贷方,本期发生额：本期实际支付的减少额,期初余额：以前各期提取而尚未制服的数额,本期发生额：本期提取数额,期末余额：已提取而尚未支付的实有额,（三）特点,1,、待摊费用（长期待摊费用）和预提费用账户虽然性质和内容相反，但在账户结构上却有相同之处：即借方都用来登记费用的实际支付或发生额，贷方都用来登记已经提取由各期成本或损益负担的费用额。,2,、预提费用账户有可能出现借方余额，当出现借方余额时，表明该账户属于资产类的跨期摊配账户。,3,、当实际支付的费用摊配完毕或预先提取的费用全部支付后，进行明细分类核算。,4,、跨期摊配账户应按费用的种类或用途开设明细分类账户，进行明细分类核算。,六、待处理账户,待处理账户也称为暂记账户。它主要用于核算和监督企业尚未被确认的盘亏和盘盈的财产物资，以及有争议或正待审批转销的结算账款的过渡性账户。,借方 待处理财产损溢 贷方,发生额：,财产物资的盘亏、毁损数，,经批准盘盈财产物资的转销数,发生额：,财产物资的盘盈数，,经批准盘亏、毁损财产物资的转销数,七、调整账户,调整账户,是用来调整有关账户而设置的账户，将调整和被调整账户联系在一起，即可提供管理所需的信息。,（一）备抵账户,1,、,资产备抵账户。这是用来抵减某一资产账户的账面余额，以求得该资产账户实际余额的账户。,固定资产（被抵减账户）,累计折旧,（,资产备抵账户）,借方 账户名称 贷方 借方 账户名称 贷方,用公式表示为：,资产原始数额,-,资产抵减数额,=,该项资产的实际数额,余额：资产的原始数额,余额：资产的抵减数额,2,、权益备抵账户。这是用来抵减某一所有者权益账户的数额，以求得该权益的实有数额的账户。,本年利润（权益被抵减账户）,利润分配（权益备抵账户）,借方 账户名称 贷方 借方 账户名称 贷方,用公式表示为：,权益被抵减账户的原始数额,-,权益抵减数额,=,抵减后的实际数额,余额：被抵减的原始数额,余额：抵减的数额,（,二）附加账户,附加账户也称补充账户。它是通过从被调整对象的原始数据中增加调整数额，以计算被调整账户的实际余额的账户。,余额：发行在外的债券总面值,余额：发行在外的债券溢价余额,应付债券,（被调整账户）,债券溢价,（附加账户）,借方,借方,贷方,贷方,发行在外的债券总面值,+,发行在外的债券溢价,=,发行在外的债券的实际负债额,（三）备抵附加账户,备抵附加账户是兼有备抵账户和附加账户两种作用的账户。,余额：结存材料的计划成本,余额：结存材料的成本差异,（超支差异）,原材料,（被调整账户）,材料成本差异,（备抵附加账户）,借方,借方,贷方,贷方,余额：结存材料的计划成本,余额：结存材料的成本差异,（节约差异）,结存材料的计划成本,+,结存材料的成本差异,=,结存材料的实际成本,结存材料的计划成本,-,结存材料的成本差异,=,结存材料的实际成本,八、集合分配账户,（一）概念,集合分配账户是用来汇集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用，借以反映有关生产费用计划的执行情况及分配情况的账户。,（二）内容,制造费用,（三）结构,集合分配账户,借方 账户名称 贷方,本期发生额：本期各种费用的发生额,本期发生额：本期各种费用的分配额,（四）特点,1,、由于该账户归集的成本费用，一般要在期末时全部分配到各受益对象中去，因此，费用经分配结转后，本类账户无余额。,2,、为了考核费用的发生情况，该账户一般要分项目进行明细分类核算。,3,、集合分配账户所归集和分配的费用，是反映经营过程耗费的综合性信息，因而这类账户只需要提供货币信息。,九、成本计算账户,（,一）概念：,成本计算账户是主要用于归集经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用，并据以计算确定各个成本计算对象实际成本的账户。,（二）内容：,生产成本、物资采购,（三）结构：,成本计算账户,借方 账户名称 贷方,期初余额：上期尚未完成某一阶段成本对象的实际成本,本期发生额：归集经营中应计入成本的费用支出的增加额,本期发生额：结转已完成某一阶段成本对象的实际成本,期末余额：尚未完成某一阶段成本对象的实际成本,（四）特点,1,、成本计算账户的期初余额，表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途本材料等。所以，成本计算账户还具有盘存账户的特点，又能起盘存账户的作用。,2,、为了加强成本管理，成本计算账户应根据成本计算对象或费用控制的责任部门（或环节）设置明细账，并按成本项目归集各项费用。,3,、成本计算账户所属明细分类账既要借助于货币计量，总括反映全部消耗，提供综合的成本信息，又要舍本借助于实物或劳动计量，反映物资或劳动消耗。,十、收入结转账户,（,一）概念：,收入结转账户是用于核算和监督企业一定时期内取得的各种收入变动的账户。,（二）内容：,主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等。,（三）结构：,收入类账户,借方 账户名称 贷方,本期发生额：,（,1,）,本期各种收入的减少额，（,2,）期末转入“本年利润”账户的收入额,本期发生额：本期各种收入的增加额,（四）特点：,1,、所有收入结转账户的贷方都登记收入的增加数，借方登记收入的减少或结转数。,2,、由于企业通过该类账户汇集某会计期间的收入，一般在当期要全额结转完毕，因此，收入结转后，本账户期末无余额。,3,、为了考核收入的形成情况，收入集合满园账户一般要按商品或业务类别