资源描述
单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 负债,1,第一节 负债概述,一、负债的定义及其特征,根据,企业财务报告条例,，负债的定义为：,“,负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,”,2,特征：,第一，由过去的交易、事项产生,负债产生的原因,第二，是企业承担的现实义务,负债的表现形式,第三，：未来的经济利益流出企业,负债解除的结果,3,（一）负债的分类,1.,按偿还期的长短,2.,按偿还方式不同,流动负债,长期负债,非货币性负债,货币性负债,二、负债的分类和确认,4,（二）负债的确认,负债的确认要同时满足以下条件：,1,该义务有关的经济利益很可能流出企业；,2,未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,符合负债定义和,负债确认条件的,符合负债定义，但不,符合负债确认条件的,列入资产,负债表,不列入资,产负债表,5,三、负债在资产负债表的列示,根据,企业会计准则第,30,号,财务报表列报,的要求，资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：,（一）短期借款,（二）应付及预收账款,（三）应交税费,（四）应付职工薪酬,6,（五）预计负债,（六）长期借款,（七）长期应付款,（八）应付债券,（九）递延所得税负债。,资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。,7,第二节 流动,负债,流动负债概述：,（一）流动负债的分类,确定负债,或有负债,应付账款,短期借款,预收账款,应付票据,应付职工薪酬,应交税费,8,（二）流动负债成因,筹集资金形成的负债,费用特征形成的负债,结算过程形成的负债,利润分配形成的负债,（三）流动负债计价,1,、按合同规定金额入账；,3,、运用职业判断估计的金额入账。,2,、期末按经营情况确定金额入账；,按实际发生额（到期值）入账。,9,一、短期借款的核算,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。,短期借款的核算包括：,本金：,1.,借入时：,借：银行存款,贷：短期借款,2.,归还时：,借：短期借款,贷：银行存款,取得短期借款,计提借款利息,偿还利息,10,利息：,1.,支付利息（借款期未跨会计年度）：,借：财务费用,贷：银行存款,2.,资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额,借：财务费用,贷：应付利息,若按月核算利息，月末按该科目核算,11,3.,支付利息,：,借：财务费用,应付利息,贷：银行存款,资产负债表日后计息的部分,资产负债表日已计息部分,例,10,1,12,二、交易性金融负债,（一）交易性金融负债的核算内容,金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等,满足条件,13,（二）交易性金融负债的会计核算,计量基础：公允价值,科目设置：,交易性金融负债,成本,公允价值变动,直接计入当期损益,14,三、应付票据的核算,应付票据按面值入账,承兑人分类：,商业承兑汇票、银行承兑汇票,是否带息：,带息票据、不带息票据,15,带息票据,对利息的处理可以采用两种方法：,（,1,）按期计提利息,（,2,）一次入账,我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，计入当期财务费用。,不带息票据,不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额,16,1.,发生时：,借：材料采购,/,库存商品,/,应付账款,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付票据,2.,支付银行承兑汇票的手续费,借：财务费用,贷：银行存款,3.,票据到期支付款项时,借：应付票据,贷：银行存款,4.,应付票据到期，如企业无力支付票款,借：应付票据,贷：应付账款,/,短期借款,例,10,2,17,四、应付账款,（一）应付账款的核算内容,企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项,入账价值包括,（二）应付账款的核算,应付账款的入账时间为取得发票时,应付账款的入账金额按发票价格确定,注意暂估入账的情况,注意“现金折扣”,总价法,18,1.,发生时：,借：材料采购,/,在途物资,/,生产成本等,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,2.,偿还时：,借：应付账款,贷：银行存款,3.,应付账款划转出去或者确实无法支付的,借：应付账款,贷：营业外收入,例,10,3,、,4,、,5,19,五、预收账款,（一）预收账款的核算内容,企业按照合同规定预收的款项,（二）预收账款的会计核算,收到预收账款：借：银行存款,贷：预收账款,销售或提供劳务：借：预收账款,贷：主营业务收入等,应交税费,应交增值税（销项）,收到剩余价款：借：银行存款,贷：预收账款,退回多余价款：做相反会计处理,预收账款不多时，可不设“预收账款”科目，将发生额计入“应收账款”科目贷方,例,10,6,20,六、应付职工薪酬,（一）职工薪酬的内容,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,。包括：,1,、职工工资、奖金、津贴和补贴；,2,、职工福利费；,4,、住房公积金；,3,、医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费；,5,、工会经费和职工教育经费；,6,、非货币性福利；,7,、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；,8,、其他与获得职工提供的服务相关的支出。,21,（二）账户设置,可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。,应付职工薪酬,实际支付的职工薪酬,应付的职工薪酬,应付未付的职工薪酬,22,1,、发生的应付薪酬（薪酬的确认分配）,Dr,：生产成本,制造费用,管理费用（包括解除劳动关系支付的补偿）,销售费用,在建工程,研发支出等,Cr,：应付职工薪酬,（三）发生应付职工薪酬的会计处理,例,10,7,23,1,、支付工资、奖金、津贴、福利费,Dr,：应付职工薪酬,Cr,：库存现金,/,银行存款,2,、从薪酬中扣还的款项,Dr,：应付职工薪酬,Cr,：其他应收款应交税费,应交个人所得税等,（四）支付职工薪酬的会计处理,3,、支付工会经费、使用教育经费、缴纳社保和公积金,Dr,：应付职工薪酬,Cr,：银行存款,例,10,8,、,9,24,非货币性职工薪酬的会计核算,（,1,）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算,以自产产品：借：相关成本费用科目,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,发放时：借：应付职工薪酬,非货币性福利,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销）,结转成本：借：主营业务成本,贷：库存商品,例,10,10,25,以外购商品发放时：,确认发放时：借：相关成本费用科目,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,实际购买时：借：应付职工薪酬,非货币性福利,贷：银行存款,（,2,）向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核算,确认薪酬时：借：相关成本费用科目,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,计提折旧时：借：应付职工薪酬,非货币性福利,贷：累计折旧,26,（,3,）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算,支付租金时：,借：应付职工薪酬,非货币性福利,贷：银行存款,月末确认该非货币性薪酬时：,借：相关成本费用科目贷：应付职工薪酬,非货币性福利,27,辞退福利的会计核算,辞退福利的形式：,确认条件,职工无选择权的辞退福利,职工有选择权的辞退福利,当期损益（管理费用）,借：管理费用,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,28,七、应交税费,应交税费是企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括,增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加,等。,企业代扣代交的,个人所得税,等，也通过本科目核算。,不包括企业不需要预计应交数的税金，如印花税、耕地占用税等。,按应交的税费项目进行明细核算。,29,（一）增值税,增值税是对在我国境内,销售货物,或者,提供加工、修理修配业务,，以及,进口货物,的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。,一般纳税人,小规模纳税人,从事货物批发或零售，,年销售额,180,万元,从事货物生产或提供应税劳务，年销售额,100,万元,符合一般纳税人条件，但未申请办理认定手续,超过标准，但会计核算不健全,30,1,、一般纳税人,应交税费,应交增值税,支付的进项税额,收取的销项税额,不能抵扣的进项税额转出,交纳本月增值税额,转出未交增值税的金额,转出多交增值税的金额,应交税费,未交增值税,交纳上月增值税额,转入多交增值税的金额,转入未交增值税的金额,未交增值税的金额,多交增值税的金额,31,（,1,）采购物资,Dr,：材料采购,/,原材料,/,库存商品等,应交税费,应交增值税（进项税额）,Cr,：银行存款,/,应付票据,/,应付账款等,（,2,）销售商品,Dr,：银行存款,/,应收票据,/,应收账款等,Cr,：主营业务收入,/,其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,32,Dr,：在建工程,/,长期股权投资等,Cr,：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,（,3,）视同销售,（,5,）交纳本月增值税,Dr,：应交税费,应交增值税（已交税金）,Cr,：银行存款,Dr,：待处理财产损溢等,Cr,：原材料,/,周转材料等,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,（,4,）不予抵扣项目,33,Dr,：应交税费,未交增值税,Cr,：应交税费,应交增值税（转出多交增值税）,（,6,）月末，结转本月未交增值税,Dr,：应交税费,应交增值税（转出未交增值税）,Cr,：应交税费,未交增值税,（,7,）月末，结转本月多交增值税,Dr,：应交税费,未交增值税,Cr,：银行存款,（,8,）交纳上月增值税,34,2,、小规模纳税人增值税的核算,（,2,）销售商品,Dr,：银行存款,/,应收账款等,Cr,：主营业务收入 （不含税销售额）,应交税费,应交增值税（不含税销售额,征收率,6%,）,（,1,）购入货物,Dr,：材料采购,/,原材料,/,库存商品等,Cr,：银行存款,/,预付账款,/,应付账款等,（,3,）交纳增值税,Dr,：应交税费,应交增值税,Cr,：银行存款,35,（二）消费税,消费税是对在我国境内,生产、委托加工,和,进口应税消费品,的单位和个人征收的一种流转税。,征税对象,化妆品,、,护发护肤品,烟,、,酒及酒精,鞭炮和烟火,贵重首饰及珠宝玉石,汽车轮胎,、,摩托车,、,小汽车,汽油,、,柴油,税额计算,从量定额,:,应纳税额,=,单位税额,销售量,从价定率,:,应纳税额,=,不含税销售额,税率,36,1,、销售时计算应交消费税,Dr,：营业税金及附加,Cr,：应交税费,应交消费税,Dr,：在建工程,/,长期股权投资等,Cr,：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,应交消费税,2,、视同销售,3,、委托加工环节交纳的消费税,Dr,：委托加工物资,（收回后直接销售）,应交税费,应交消费税,（收回后连续加工）,Cr,：银行存款,/,应付账款,4,、交纳消费税,37,(,三,),营业税,2,、交纳营业税,1,、计算应交营业税,Dr,：营业税金及附加,/,固定资产清理,/,其他业务成本等,Cr,：应交税费,应交营业税,营业税是对我国境内,提供应税劳务、转让无形资产,或者,销售不动产,的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种流转税。,应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。,38,(,四,),资源税、城建税和教育费附加,城建税是以企业应纳的增值税、消费税、营业税税额合计为计税依据的一种附加税。,2,、交纳税费,1,、计算应交税费,Dr,：营业税金及附加,/,生产成本,/,制造费用,/,材料采购等,Cr,：应交税费,应交,XXX,资源税对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人就其占用国有资源和取得的级差收入而征收的一种税。,教育费附加是为了发展我国教育事业，以企业应纳的增值税、消费税、营业税税额合计的一定比例征收的一种附加费。,39,(,五,),土地增值税,土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额而征收的一种税。,2,、土地使用权在无形资产核算,Dr,：银行存款,Cr,：应交税费,应交土地增值税,无形资产,Dr:,营业外支出或,Cr:,营业外收入,1,、土地使用权在固定资产核算,Dr,：固定资产清理,Cr,：应交税费,应交土地增值税,3,、交纳土地增值税,40,(,六,),房产税、土地使用税、车船使用税,土地使用税是对我国境内拥有土地使用权的单位和个人,就其实际占用的土地面积征收的一种税。,2,、交纳税费,1,、计算应交税费,Dr,：管理费用,Cr,：应交税费,应交,XXX,房产税是对我国境内拥有房屋产权的单位和个人,按其房产价值或房屋租金收入征收的一种税。,车船使用税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人,按照不同类型车船的辆、净吨位、载重吨位征收的一种税。,41,(,七,),印花税、所得税、耕地占用税、矿产资源补偿费,所得税是对企业当期应纳税所得额按适用税率计算征收的一种税。,2,、交纳税费,1,、计算应交税费,Dr,：管理费用,/,在建工程,/,营业税金及附加,/,所得税费用等,Cr,：银行存款,/,应交税费,应交,XXX,印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税。,耕地占用税是国家为了合理利用土地资源、加强土地管理、保护农用耕地而征收的一种税。,矿产资源补偿费是国家作为矿产资源所有者，依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用。,42,八、应付利息、应付股利和其他应付款,（一）应付利息,借：管理费用（筹建期间利息）,在建工程（固定资产资本化利息）,研发支出（无形资产资本化利息）,财务费用（经营期间费用化利息）,贷：应付利息（按本金与合同利率计算的应付利息）,借或贷：长期借款利息调整,应付债券利息调整,43,（二）应付股利,股东大会或类似权力机构批准利润分配方案时：,借：利润分配应付现金股利,贷：应付股利,实际支付现金股利时：,借：应付股利,贷：银行存款,44,（三）其他应付款,企业发生的其他应付、暂收的款项：,借：管理费用等,贷：其他应付款,实际支付时：,借：其他应付款,贷：银行存款,45,第三节 长期,负债,一、长期负债概述,（一）长期负债的特点,缺点：,加重财务负担，增加财务风险；降低未来偿债能力。,1,、与流动负债相比：,偿还期长、数额较大、借款目的不同,2,、与权益资本相比：,优点：,不分散原有股东权益；,税收优惠；增加股东收益。,46,筹措方式,偿还方式,应付债券,长期借款,长期应付款,定期偿还,分期偿还,（二）长期负债的分类,47,（一）核算内容,二、长期借款,（二）账户设置,“长期借款”账户：,按贷款单位和贷款种类，分别,“,本金,”,、,“,利息调整,”,等进行明细核算。,（三）长期借款的账务处理,1,、借入时,Dr,：银行存款,长期借款,利息调整,Cr,：长期借款,本金,48,Dr,：在建工程,/,制造费用,/,财务费用等,Cr,：应付利息（分期付息，到期还本）,长期借款,应计利息（到期一次还本付息）,长期借款,利息调整（实际利息与应付利息的差额,3,、归还时,Dr,：长期借款,本金,应付利息,/,长期借款,应计利息,Cr,：银行存款,2,、计息时,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,归还时，,“,长期借款,利息调整,”,存在余额，还应将其余额转入,“,在建工程,”,、,“,制造费用,”,、,“,财务费用,”,等账户。,例,10,27,49,三、应付债券,（一）债券的定义及分类,债券是发行人对持有人支付本金和利息的书面承诺。,3,、按实际发行价格分：平价、溢价、折价,1,、按有无担保分：有担保债券和无担保债券,4,、按还本方式分：一次还本债券、分次还本债券,2,、按是否记名分：记名债券和无记名债券,5,、特殊形式债券,50,（二）债券发行价格的确定,债券发行价格不一定等于面值，而是发行企业,未来支付金额,的现值（按,实际利率,折算）。,未来支付金额：,面值、,利息（按,票面利率,计算）,例：,P,企业于,1995,年,7,月,1,日发行一批,4,年期、一次还本的债券，总面值,100 000,元，票面利率,10,；每年支付利息一次。,（,3,）发行日市场利率为,12,，计算债券发行价格。,（,2,）发行日市场利率为,8,，计算债券发行价格。,（,1,）发行日市场利率为,10,，计算债券发行价格。,51,1,2,3,4,0,10000,10000,10000,10000,100000,结论：,债券可平价、溢价或折价发行。,平价：企业以后支付的名义利息与实际利息一致。,溢价：是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。,折价：是企业以后各期少付利息而预先给予的补偿。,52,（三）账户设置,应付债券,发行长期债券的面值,计提的长期债券利息,溢价的摊销,归还的长期债券面值,长期债券的摊余成本,折价的摊销,归还的长期债券利息,明细账：,应付债券,利息调整,应付债券,面值,应付债券,应计利息,53,（四）会计处理,1,、发行债券,Dr,：银行存款,Cr,：应付债券,面值,Dr,或,Cr,：应付债券,利息调整,2,、计提债券利息及折溢价摊销,Dr,：在建工程财务费用,制造费用,研发支出等,Cr,：应付利息应付债券,应计利息,Dr,或,Cr,：应付债券,利息调整,54,3,、到期还本付息,Dr,：应付债券,面值,应付利息应付债券,应计利息,Cr,：银行存款,到期时，,“,应付债券,利息调整,”,存在余额的,还应将其余额转入,“,在建工程,”,、,“,制造费用,”,、,“,财务费用,”,、,“,研发支出,”,等账户,。,55,四、长期应付款,“,长期应付款,”,核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括,应付融资租入固定资产的租赁费,、,以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项,等。,按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。,（一）账户设置,长期应付款,应支付金额,实际支付的金额,应付未付的长期应付款项,56,按债权人和长期应付款项目进行明细核算。,未确认融资费用,分期摊销计入费用的金额,应分期计入利息费用的金额,未确认融资费用的摊余价值,核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。,57,（二）账务处理,1,、融资租入固定资产,Dr,：在建工程固定资产,(min(,资产公允价值,最,低租赁付款额现值,)+,初始直接费用,),未确认融资费用,(,差额,),Cr,：长期应付款,(,最低租赁付款额,),银行存款,(,支付的初始直接费用,),2,、分期付款购入固定资产,Dr,：在建工程固定资产,(,购买价款的现值,),未确认融资费用,(,差额,),Cr,：长期应付款,(,应支付的金额,),58,3,、,按期支付租金或价款,Dr,：长期应付款,Cr,：银行存款,4,、分期摊销未确认融资费用,Dr,：在建工程财务费用,Cr,：未确认融资费用,59,五、专项应付款,“,专项应付款,”,核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。,按资本性投资项目进行明细核算。,（一）账户设置,专项应付款,收到或应收的资本性拨款,形成各项资产转做资本公积的专项拨款,未形成资产核销的专项拨款,尚未转销的专项应付款,拨款结余上交,60,（二）账务处理,1,、收到专项拨款,Dr,：银行存款,Cr,：专项应付款,2,、将拨款用于工程项目,Dr,：在建工程等,Cr,：银行存款,应付职工薪酬等,3,、未形成长期资产需要核销的部分,Dr,：专项应付款,Cr,：在建工程等,61,4,、项目完工形成长期资产部分,Dr,：固定资产,Cr,：在建工程银行存款等,Dr,：专项应付款,Cr,：资本公积,资本溢价,5,、拨款结余返还,Dr,：专项应付款,Cr,：银行存款,62,六、或有负债与预计负债,（一）或有负债,或有负债是指企业,过去的交易和事项形成,的潜在义务,其存在须通过未来,不确定,事项的发生或不发生予以证实,;,或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。,已贴现的商业承兑汇票,未决诉讼、仲裁,提供债务担保,产品质量保证,63,（二）预计负债,与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，应作为负债：,（,1,）该义务是企业承担的现时义务。,（,2,）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。,（,3,）该义务的金额能够可靠地计量。,1,、预计负债的确认,预计负债是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。,64,2,、预计负债计量,预计负债应当按照履行相关义务时所需支出的,最佳估计数,进行初始计量。,（,1,）所需支出存在一个连续范围：中间值,（,2,）所需支出不存在一个连续范围：,单个项目：最可能发生的金额,多个项目：根据各种可能结果及相关概率计算,确定最佳估计数时应综合考虑风险、不确定性和货币时间价值。,65,3,、账户设置：,预计负债,（,1,）产生预计负债,4,、会计处理,Dr,：营业外支出（提供担保、未决诉讼形成）,销售费用（产品质量保证形成）,固定资产（资产弃置义务产生）,财务费用（预计负债计提的利息）,Cr,：预计负债,（,2,）实际清偿或冲减预计负债,Dr,：预计负债,Cr,：银行存款等,例,9,22-24,66,第四节 借款费用,一、借款费用的定义及其确认,（一）借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等,一般借款,专门借款,67,（二）借款费用确认的基本原则,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,（三）借款费用应予资本化的资产的范围,借款费用应予资本化的资产：,固定资产,投资性房地产,存货,68,二、借款费用资本化的期间及其资本化金额的确定,（一）借款费用资本化的期间,借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内,1.,同时满足条件，才开始资本化：,-,资产支出已经发生,-,借款费用已经发生,-,必要的购建或者生产活动已经开始,2.,停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化,3.,暂停资本化,69,1,、辅助费用,所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,专,门,借,款,一,般,借,款,计入资产成本,所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,计入当期损益,应当在发生时计入当期损益,（二）借款费用资本化金额的确定,70,2,、借款利息,资产支出已经发生,借款费用已经发生,为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,开,始,资,本,化,专门借款,当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,一般借款,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以一般借款的资本化率,71,4,、,汇兑差额,3,、,折价或者溢价的摊销额,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。,外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当,予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。,72,第五节 债务重组,一、债务重组概述,债权人在债务人不能偿还到期债务时，可通过两种途径收回债权：破产清偿、债务重组。,（一）债务重组定义,债务重组是指在,债务人发生财务困难,的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出,让步,的事项。,前提,业务实质,73,（二）债务重组方式,1,、以资产清偿债务,2,、债务转为资本,3,、修改其他债务条件,4,、混合重组方式,（三）公允价值,公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,74,二、债务重组的会计处理,资产入账价,值计算基础,受让资产收益,受让资产,账面成本,受让资产,公允价值,债务,价值,债务重组收益,债务重,组损失,债权账,面价值,计提的,减值,债权账,面余额,债权人,债务人,75,债务人应当将,重组债务的账面价值,与,实际支付现金,之间的差额，计入当期损益。,（一）以现金清偿债务,Dr,：应付账款等,Cr,：银行存款,营业外收入,债务重组利得,债,务,人,76,Dr,：银行存款,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,Cr,：应收账款等,债权人应当将,重组债权的账面余额,与,收到的现金,之间的差额，计入当期损益,。,债,权,人,77,债务人应当将,重组债务的账面价值,与转让的,非现金资产公允价值,之间的差额，计入当期损益。,转让的非现金资产,公允价值,与其,账面价值,之间的差额，计入当期损益。,（二）以非现金资产清偿债务,债,务,人,债权人应当对受让的非现金资产按其,公允价值,入账，,重组债权的账面价值,与受让的,非现金资产的公允价值,之间的差额，计入当期损益。,债,权,人,78,（三）债务转为资本,债务人应当将债权人放弃债权而享有,股份的面值总额,确认为股本（或者实收资本），,股份的公允价值总额,与,股本,（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。,重组,债务的账面价值,与,股份的公允价值总额,之间的差额，计入当期损益。,债,务,人,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，,重组债权的账面余额,与,股份的公允价值,之间的差额，计入当期损益。,债,权,人,79,（四）修改其他债务条件,债务人应当将修改其他债务条件后,债务的公允价值,作为重组后债务的入账价值。,重组债务的账面价值,与,重组后债务的入账价值,之间的差额，计入当期损益。,债,务,人,修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，将该或有应付金额确认为预计负债。,重组债务的账面价值,，与,重组后债务的入账价值和预计负债金额之和,的差额，计入当期损益。,80,债权人应当将修改后的,债权的公允价值,作为重组后债权的账面价值，,重组债权的账面余额,与,重组后债权的账面价值,之间的差额，计入当期损益。,债,权,人,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，,不得计入重组后债权的账面价值,。,81,（五）混合重组方式,债务人应当依次以,支付的现金,、,转让的非现金资产公允价值,、,债权人享有股份的公允价值,冲减重组债务的账面价值，再按照,修改其他债务条件,的规定处理。,债,务,人,债权人应当依次以,收到的现金,、,接受的非现金资产公允价值,、,债权人享有股份的公允价值,冲减重组债权的账面余额，再按照,修改其他债务条件,的规定处理。,债,权,人,82,1.,什么是负债？负债具有哪些特点？,2.,什么是或有负债,?,或有负债是怎样形成的,?,3.,流动负债与长期负债有什么不同？,4.,应付账款与应付票据在会计核算上的区别与联系？,5.,增值税、营业税、消费税、所得税如何计算？,6.,短期借款与长期借款在账务处理上有什么不同？,7.,债券的发行价格与哪些因素相关？,8.,实际利率法有何优缺点？,9.,借款费用资本化应满足哪些条件？,10.,债务重组方式有几种？,思考题：,83,
展开阅读全文