第八章 技术进出口业务 [自动保存的]

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第八章 技术进出口业务,第一节 概述,一、技术进出口的概念,（一）定义,境外向境内或境内向境外,以贸易、投资或经济技术合作的方式,转移技术的行为,（二）特点,跨境贸易，与一般贸易的区别,（二）与一般贸易的区别,技术贸易：,特点：跨境贸易,1.,交易对象：无形的知识,2.,转让权限：转让使用权,3,受法律调整和政府管制程度：,需呈报政府主管部门审查、批准、登记后生效,一般贸易,1.,有形的物品,2.,转让商品所有权,3.,无需,受法律调整和政府管制,（三）技术进出口业务的方式,1.,技术许可,：许可方向被许可方授予某种权利,形式有专利许可、商标许可、专有技术（转让）许可,2.,特许经营,：经营管理方法或经验的转让,专营许可方提供技术援助、工程管理咨询服务获取收入,专营接受方支付一定金额的特许费,形式有产品专销、服务专营、商品格式专营,（三）技术进出口业务的方式,3.,咨询服务,：技术供方或服务方向受方提供技术劳务，受方支付咨询费,形式有产品开发、成果推广、技术改造、工程建设、科技管理等,咨询费按工作量或课题包干定价,4.,承包工程,：工程设计、土建施工、提供机器设备、施工安装、原材料供应、提供技术、培训人员、投产试车、质量管理等全部过程的综合性贸易活动,二、技术进出口的管理,国家实行统一管理,三种技术：禁止进出口、限制进出口、自由进出口,两类合同：进口合同、出口合同,登记加审批制度：,禁止进出口技术不得进口或出口,限制进出口技术，实行许可证审批管理,自由进出口技术，实行合同登记管理制度,一、限制类进出口的申请步骤,申请,向国务院商务主管部门提交申请和有关批文,审批,国务院商务主管部门会同国务院有关部门,30,个工作日作出准或不准的批示,颁发意向书,申请批准的，国务院商务主管部门颁发意向书,签订合同,进口进口经营者签订技术合同,申请,许可证,进口进口经营者提交合同副本，申请许可证,审批,国务院商务主管部门进口,10,（出口,15,）个工作日作出许可或不许可决定,颁发证书,许可的，国务院商务主管部门,颁发许可证书,一、自由技术进出口的申请步骤,生效,合同依法成立时，合同即生效,登记,向国务院商务主管部门办理登记,颁发登记证,国务院商务主管部门,3,个工作日内颁发技术合同登记证,实行,办理外汇、银行、税务、海关等手续,第二节 技术进出口的税务,税费条款,1.,所得税：,纳税人,为供方，征税国为供、受双方所在国,征税方法,：免税法、抵免法（大多数国家采用）、饶让法,2.,营业税：对许可出售的技术使用费征收的税,一、技术进口税务,（一）税法规定,1.,应纳税额的计算,应纳营业税,=,对外支付金额,5%,应纳所得税,=,（对外支付金额,营业税额）,10%,实行源泉征收方法,2.,申请减免审批程序,二、技术出口税务,（一）税法规定,1.,纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但不得超过中国税法规定计算的应纳税款。,2.,应纳税额的计算,境外所得税税款扣除限额,=,境内外所得按我国税法计算的应纳税总额,（来源于某国的所得额,境内外所得总额）,应纳所得税,=,境内外所得总额,25%-,境外扣除限额内已纳税,出口技术收入免征营业税,第三节 技术进口的账务处理,一、,（一）外购技术成本,1.,成本,=,外购价款,+,相关税费,+,达到使用状态发生的其他支出,2.,使用费支出的形式,总付：按合同谈妥的固定金额一次或分次支付,提成支付：按合同约定的一个提取手续费的百分比，待被许可方生产并取得经济效果之后，定期连续提取使用费的方法。,第三节 技术进口的账务处理,例题见,220,页,（二）、投资者投入技术成本,投资者投入的技术，按合同约定价值确定该技术的取得成本,借：无形资产,贷：实收资本（或股本）,资本公积,资本溢价,第三节 技术进口的账务处理,二、补偿贸易引进国外技术的会计核算,技术出口国提供专利或非专利技术，我国利用该技术生产产品偿还该技术的使用费，不需立即付汇，按规定交营业税和预提所得税。,1.,引进技术,借：无形资产,贷：长期应付款,2.,分次偿还,借：长期应付款,贷：主营业务收入,第三节 技术进口的账务处理,二、补偿贸易引进国外技术的会计核算,2.,结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,3.,计算代扣税,借：长期应付款,贷：应交税费,应交营业税,应交税费,应交预提所得税,第三节 技术进口的账务处理,三、技术进口的后继计量,“无形资产”在初始成本确定后，其后使用该项技术期间应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量；,对使用寿命有限的技术，在使用寿命内摊销,对使用寿命不确定的技术，持有期间内不需要摊销，但要进行减值测试,第四节 技术出口的账务处理,一、企业提供技术服务的财务处理,技术服务种类：企业为技术进口设计软件、开发新产品、培训技术人员、设计产品、建筑设计等,（一）提供技术服务确定收入应满足的条件：,1.,收入的金额能够可靠计量,2.,相关的经济利益很可能流入企业,3.,提供技术服务的完成进度能够可靠地计量,4.,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,第四节 技术出口的账务处理,（二）提供技术服务收入确认有以下的情况：,1.,提供技术服务处在同一会计年度内的收入，在完成服务时确认收入,2.,不在同一会计年度内完成的收入，而交易的结果能够可靠估计，在资产负债表日采用完工百分比法确认提供劳务收入。,3.,提供技术服务的完成进度不能够可靠地计量，分别处理：,已发生的成本预计可以得到补偿的，按已经发生的成本金额确认收入，并按相同金额结转成本,第四节 技术出口的账务处理,（二）提供技术服务收入确认有以下的情况：,已发生的成本预计可以不能够得到补偿的，应当将已经发生的成本计入当期损益，不确认提供技术服务收入,4.,确定的合同既有销售商品又包括提供技术服务，两者能分开的，分别核算处理；不能分开，或能分开但不能单独计量的，全部按销售商品部分进行处理,例,4,见,223,页,二、技术转让的账务处理,1.,技术转让的定义,2.,让渡资产使用权收入确认的条件：,3.,使用权收入确认的方法,一次支付，且无后续服务的，视同销售一次确认,提供后期服务的，在有效期内分期确认,（一）转让技术的所有权,借：银行存款,累计摊销,无形资产减值准备,（,营业外支出）,贷：应交税费,无形资产,营业外收入,（一）转让技术的使用权,1.,租金收入,借：银行存款,贷：,其他业务收入,2.,出租技术成本和其他费用,借：其他业务成本,贷：累计摊销,例,5,见,225,页,