工程财务 第5章 负债

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 负 债,5.1,流动负债,5.1.1,短期借款,5.1.1.1,短期借款的概念,5.1.1.2,短期借款的核算,5.1.2,应付票据,5.1.2.1,应付票据的概念,5.1.2.2,应付票据的核算,5.1.3,应付账款,5.1.3.1,应付账款的概念,5.1.3.2,应付账款的核算,5.1.4,预收账款及其他应付款,5.1.4.1,预收账款,5.1.4.2,其他应付款,5.1.5,应付职工薪酬,5.1.5.1,职工薪酬的内容,5.1.5.2,应付职工薪酬的核算,5.1.6,应交税费,5.1.6.1,应交增值税的核算,5.1.6.2,应交消费税的核算,5.1.6.3,应交营业税的核算,5.1.6.4,其他应交税费的核算,5.2,非流动负债,5.2.1,长期借款,5.2.1.1,长期借款的取得,5.2.1.2,长期借款利息,5.2.1.3,长期借款到期偿还,5.2.2,应付债券,5.2.2.1,一般公司公司债券的发行,5.2.2.2,一般公司债券利息调整的摊销,5.2.2.3,一般公司债券的偿还,5.2.3,长期应付款,知识目标,了解流动负债和非流动负债的含义及内容,了解长期应付款的内容及核算方法,掌握各项流动负债的确认、计量及核算方法,熟悉应付债券的核算内容，掌握债券利息调整的实际利率法,掌握长期借款账务的处理方法,能力目标,能够根据银行短期借款业务资料计算借款利息并进行相应的账务处理,能够进行应付票据的形成、计提利息、票据到期等业务的会计核算,能够完成应付职工薪酬的计算并进行相应的账务处理,能够结合日常购销业务完成各项流转税及附加税费的计算并进行会计核算,能够根据银行长期借款业务资料和借款费用处理原则核算长期借款的业务,能够进行应付债券发行、利息调整摊销及到期还本（付息）业务的会计核算,负债是指由于过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务期会导致经济利益流出企业。它具有以下主要特征：,第一，负债是由过去的交易或事项而形成的，而且是现在已经承担的责任。对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业已经签署但尚未生效的合同与合作事项等，并不构成企业目前的负债。,第二，负债对于企业而言，是项强制性的义务，它可能属于法律、合同或类似文件的要求。若是一项非强制性的、属于可有可无的责任，如计划对慈善机构的捐赠等，则不能形成企业的负债。,第三，负债通常需要在未来某一特定时日用资产（一般往往是货币资金）或劳务来偿付。在某种情况下，现有负债可能通过承诺新的负债（即债务的展期）或转化为所有者权益来予以了结，但最终都要导致企业资产的流出。,负债可以按偿还期长短的不同，分为流动负债和非流动负债。,5.1,流动负债,流动负债，是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。,5.1.1,短期借款,5.1.1.1,短期借款的概念,短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入短期借款的目的一般是为了维持正常的生产经营所需的资金，或为了抵偿某项债务。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。,5.1.1.2,短期借款的核算,为了正确地反映和监督短期借款的借入和偿还情况，施工企业应设置“短期借款”账户,。它属于负债类科目，其贷方登记企业向银行或其他金融机构借入的各种短期借款的本金；借方登记企业已归还的各种短期借款的本金；期末贷方余额反映企业尚未归还的短期借款的本金。为了反映各项短期借款的借入和归还情况，该科目应按债权人设置明细账，并按借款的种类进行明细分类核算。,短 期 借 款,反映企业尚未归还的短期借款的本金,企业已归还的各种短期借款的本金,企业向银行或其他金融机构借入的各种短期借款的本金,5.1.2,应付票据,5.1.2.1,应付票据的概念,应付票据，是指企业在购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。商业汇票按承兑人不同可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。,5.1.2.2,应付票据的核算,为了核算企业开出、承兑的商业汇票，施工企业应设置“应付票据”账户。它属于负债类科目，其贷方登记企业因购买材料物资或抵付应付账款等开出、承兑的商业汇票的款项；借方登记企业偿还的应付票据的款项；期末贷方余额反映企业尚未偿还的应付票据的款项。,应 付 票 据,反映企业尚未偿还的应付票据的款项,企业偿还的应付票据的款项,企业因购买材料物资或抵付应付账款等开出、承兑的商业汇票的款项,5.1.3,应付账款,5.1.3.1,应付账款的概念,应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而发生的债务。,5.1.3.2,应付账款的核算,为了核算应付账款的发生和偿还情况，施工企业应设置“应付账款”账户。它属于负债类科目，其贷方登记施工企业因购买材料物资和接受劳务等应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款；借方登记施工企业以各种形式偿还的应付账款；期末贷方余额反映应付未付的应付账款。该科目下应设置“应付工程款”和“应付购货款”明细科目进行核算。,5.1.4,预收账款及其他应付款,5.1.4.1,预收账款,预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款所形成的负债应由企业将来以其财产（产成品或库存商品）或提供劳务来偿还。,5.1.4.2,其他应付款,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。,5.1.5,应付职工薪酬,5.1.5.1,职工薪酬的内容,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的具体内容主要包括：,职工工资、奖金、津贴和补贴；,职工福利费；,医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,住房公积金；,工会经费和职工教育经费；,非货币性福利；,辞退福利，即指因解除与职工的劳动关系给予的补偿；,施工企业在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的收益对象，分别计入工程成本或劳务成本、建造固定资产或无形资产的开发成本以及当期损益。为了反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”科目。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放、支付和使用职工薪酬的数额，期末余额一般在贷方，表示企业应付而未付的职工薪酬。同时，按职工薪酬的具体内容分别按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股利支付”等进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”科目核算。,5.1.6,应交税费,应交税费，是指企业根据税法规定应当向国家交纳的各种税费。税法规定企业应缴纳的各种税费包括：,5.1.6.1,应交增值税的核算,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是一种价外税。施工企业生产对外销售产品，如结构件等，单独进行核算，应依法交纳增值税。,5.1.6.2,应交消费税的核算,消费税是指我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税是价内税，是国家对某些特定商品进行特殊调节而设立的税种，缴纳消费税的商品同时也交纳增值税。,5.1.6.3,应交营业税的核算,营业税，是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入额（销售额）而征收的一种流转税。其中，提供的应税劳务是指提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐及服务等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，均视同销售不动产的行为。加工和修理修配劳务不属于营业税劳务，应征收增值税。,5.1.6.4,其他应交税费的核算,其他应交税费是指除上述税金以外的应交税费，包括应交资源税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、车船使用税和印花税、应交耕地占用税、车辆购置税等。,5.2,非流动负债,非流动负债，是指偿还期限在,1,年或,1,个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大、偿付本息方式多样等特点。,5.2.1,长期借款,长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。,5.2.1.1,长期借款的取得,5.2.1.2,长期借款利息,5.2.1.3,长期借款到期偿还,企业归还长期借款，按归还的借款本金，借记“长期借款,本金”科目，贷记“银行存款”科目，按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款,利息调整”科目。,5.2.2,应付债券,债券，是企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券，是企业发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。,债券可分为一般公司债券和可转换公司债券。一般公司债券是指企业为筹措资金而发行的、需到期还本付息的一种非流动负债；可转换公司债券是指按一定条件转换为发行企业普通股股票的债券。,5.2.2.1,一般公司公司债券的发行,一般公司债券的发行方式有三种，即平价发行（面值发行）、溢价发行、折价发行。折价或溢价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,5.2.2.2,一般公司债券利息调整的摊销,5.2.2.3,一般公司债券的偿还,对于一次还本付息的债券，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券,面值”和“应付债券,应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。,对于分期付息、一次还本的债券，企业在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券,面值”、“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券,利息调整”科目。,5.2.3,长期应付款,长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。,