审计案例分析课程东方电子案例课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,东方电子案例分析,东方电子案例分析,1,2,东方电子作假手段具有“创新性”和“欺骗性”，在这样的情况下，,CPA,审计难度比较高,乾聚事务所审计失败“有情可原”,会计职业界中以薛云奎教授、李若山教授为代表的看法：,引子：东方电子财务报表失真,谁之过？,12东方电子作假手段具有“创新性”和“欺骗性”，在这样的情况,Part,东方电子事件回顾,Part 东方电子事件回顾,一、东方电子事件回顾,股市骄子,1994,年,公司股份制改造完成，成立壳公司“烟台震东高新技术发展公司”将未售完的,1044,万,股内部职工股买回，埋下祸根,1997,年,烟台东方电子股份有限公司在深圳证券交易所上市，发行价,7.88,元，当天冲高到每股,18,元，作为主承销商的中国经济开发信托投资公司则成为上市公司前十大股东之一,2000,年,东方电子利润已达,4.73,亿元，增长了,6.7,倍，经过,4,次高比例的送配，总股本扩张了,13.4,倍，股本流通增长了,35,倍，但每股收益始终维持在,0.5,左右，被众多股评家和媒体冠以“中国最优秀上市公司”、“中国第一股”等称号,一、东方电子事件回顾股市骄子1994年公司股份制改造完成,东方电子事件回顾,东窗事发,2001.07,东方电子股价下跌，但是董事长隋元柏坚持声称东方电子一切经营正常。,2001.09.07,东方电子发布关于,“中国证监会正在调查东方电子”,的公告，股价应声下跌,2001.11.20,东方电子股价击穿,5,元的心理价位后出现股价异常波动，深交所,21,日下午宣布东方电子停牌,2002.04,东方电子历年来将高达,10.39,亿元的税后炒股收益悉数计人“主营业务收人”,.,年报称，公司“将最近几年出售股票收人,10.39,亿元作为重大会计差错进行更正，将全部收人扣除税款以外的其他部分,暂挂其他应付款科目,，待证监会的处理决定下达后再进行调整”。,2002.05.08,红极一时的东方电子被深交所“特别处理”，戴上了“,ST,”的帽子,东方电子事件回顾东窗事发2001.07东方电子股价下跌，,东方电子事件回顾,事件结果,2002.5.14,负责审计东方公司的山东乾聚会计师事务所,所长刘天聚,因涉嫌出具证明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，,6,月,20,日经烟台市检察院批准逮捕,2003,经山东省烟台市中级人民法院异地审理，分别判处,原董事长隋元柏、原董事会秘书高峰、原总会计师方跃,有期徒刑和罚金,2003,证监会将东方电子,10.39,亿,元非法炒股收益的处置权，下放给山东政府，而山东省政府再下放至烟台市政府,2003.12,烟台市审计局将非法炒股收益,10.39,亿判还给东方电子集团，由集团公司对上市公司进行债务豁免，使东方电子每股净资产重新恢复到面值以上，,得以摘掉“,ST,”的帽子和恢复融资功能,2007.9,东方电子虚假财务报告案由青岛市中级人民法院宣布，除不合格的原告外，,6921,人全部接受了调解，东方电子股民将获得,4.42,亿元的民事赔偿,至今为止,证监会未对东方电子和山东乾聚会计师事务所进行任何行政处罚,东方电子事件回顾事件结果2002.5.14负责审计东方公,Part,东方电子财务舞弊方法,Part 东方电子财务舞弊方法,二、东方电子财务舞弊主要方法,伪造会计凭证,虚假拆分资金,抛售内部职工股,串通客户舞弊,进行内幕交易,二、东方电子财务舞弊主要方法 伪造会计凭证虚假拆分资金抛售内,财务舞弊主要方法,1,、抛售内部职工股,隋元柏、高峰通过在各自老家收罗身价证，盗,用他人名义，在某证券公司烟台分公司设立,44,个个,人账户并借助成立的空壳公司,烟台震东高,新技术发展公司，将,1044,万股内部职工股由烟台震,东高新技术发展公司分批转入并抛售，所得收益作,为主营业务利润入账。,5,1,2,3,4,财务舞弊主要方法1、抛售内部职工股 51234,财务舞弊主要方法,2,、进行内幕交易,自,1997,年股票上市至,2001,年,8,月间，公司通过,与庄家联手，制造题材恶炒股价，利用在某证券公,司烟台分公司开立的,44,个个人账户，累计投入公,司自有资金及卖出原始股所套现资金共计,6.8,亿,元，炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的,投资收益计为公司的主营业务收入。,5,1,2,3,4,财务舞弊主要方法2、进行内幕交易 51234,财务舞弊主要方法,3,、伪造会计凭证,高层指使销售部门人员采取修改客户合同、私,刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造,合同等四种手段，从,1997,年开始，先后伪造销售合,同,1242,份，合同金额,17.2968,亿元，虚开销售发票,2079,张，金额,17.0823,亿元。同时，为了应付审,计，销售部门还伪造客户的函证。,5,1,2,3,4,财务舞弊主要方法3、伪造会计凭证 51234,财务舞弊主要方法,4,、虚假拆分资金,为掩盖资金的真实来源，东方电子通过在烟台,某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账号，,在该行工作员配合下，中转、拆分由证券公司所得,的收入，并根据虚假的合同和发票，伪造了,1509,份,银行进账单和相应的对账单，金额共计,170475,元。,5,1,2,3,4,财务舞弊主要方法4、虚假拆分资金 51234,财务舞弊主要方法,5,、串通客户舞弊,为了把假相做得更真实，东方电子的管理高层,还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户,汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。,5,1,2,3,4,财务舞弊主要方法5、串通客户舞弊 51234,Part,注册会计师审计失败分析,Part 注册会计师审计失败分析,案例分析依据,1995,年,12,月,25,日开始财政部分三批颁布了,中国注册会计师独立审计准则,2007,年,7,月,1,日才开始实行新颁布的,中国注册会计师审计准则,本次案例分析统一采用,中国注册会计师独立审计准则,执业准则的背景,从结果来看，发表的审计意见是错误的，出具的审计报告是不恰当的,从过程来看，没有根据独立审计准则的要求计划和实施审计，或过失或欺诈,审计准则本身也存在缺陷，即使按照准则进行审计，审计结果也可能是错误的,审计失败的概念和判断,1,2,案例分析依据执业准则的背景审计失败的概念和判断12,东方电子历年审计情况,时间,1996,年,1997,年,1998,年,1999,年,2000,年,审计机构,山东烟台会计师事务所,山东烟台会计师事务所,山东烟台乾聚会计师事务所,山东烟台乾聚会计师事务所,山东烟台乾聚会计师事务所,注册会计师,赵永兰,孙祥祚,赵永兰,孙祥祚,赵永兰,孙祥祚,徐艳燕,孙祥祚,赵永兰,刘学伟,审计意见,无保留,无保留,无保留,无保留,无保留,东方电子历年审计情况时间1996年1997年1998年199,注册会计师执业准则遵循情况分析,分析性复核,注册会计师在进行分析性复核时应当考虑：,（一）会计信息各构成要素之间的关系,（二）会计信息和相关非会计信息之间的关系,独立审计具体准则第,11,号,分析性复核,注册会计师在进行分析性复核时，可将所审计会计期间的会计信息与所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较。,注册会计师执业准则遵循情况分析分析性复核 注册会计师在,注册会计师执业准则遵循情况分析,分析性复核,行业平均毛利率,10%,左右,东方电子低价接单,毛利率维持在,40%,以上,注册会计师执业准则遵循情况分析分析性复核行业平均毛利率1,注册会计师执业准则遵循情况分析,函证,独立审计具体准则第,27,号,函证,注册会计师应在询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。,如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。,注册会计师未能收到回函时，应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。,如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。,注册会计师执业准则遵循情况分析函证独立审计具体准则第2,注册会计师执业准则遵循情况分析,函证,1,函证的回收情况,选择近,200,位客户进行函证,发函比例在,70%,以上,仅有,100,封回函,2,函证的程序,审计人员将调查询证工作交由东方电子完成,对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况未认真审查,注册会计师执业准则遵循情况分析函证1函证的回收情况选择近,注册会计师执业准则遵循情况分析,函证（续）,有真金白银的流入,同时提供假合同、假发票,独立审计准则未规定对应收账款发生额函证,山东烟台乾聚会计师事务所,情有可原,？,注册会计师执业准则遵循情况分析函证（续）有真金白银的流入,注册会计师执业准则遵循情况分析,函证（续）,独立审计具体准则第,27,号,函证,注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对会计报表不重要，或函证很可能是无效的。,余额,发生额,or,？,审计准则认为对应收账款余额函证是必须的，发生额的函证则需要会计师按照职业判断执行。,注册会计师执业准则遵循情况分析函证（续）独立审计具,注册会计师执业准则遵循情况分析,其余违规行为,独立审计具体准则第,8,号,错误与舞弊,独立审计具体准则第,18,号,-,违反法规行为,准则规定在编制和实施审计计划时，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为和导致会计报表严重失实的错误与舞弊,注册会计师执业准则遵循情况分析其余违规行为独立审计具体准,审计准则分析,职业道德准则,职业道德基本准则,中国注册会计师职业道德守则,其他鉴证业务对独立性的要求,职业道德基本原则,第,3,号,第,4,号,第,5,号,第,1,号,第,2,号,提供专业服务的具体要求,审计和审阅业务对独立性的要求,职业道德概念框架,旧准则：,新准则：,审计准则分析职业道德准则职业道德基本准则中国注册会,审计准则分析,质量控制基本准则,中国注册会计师质量控制基本准则,会计师事务所质量控制准则第,5101,号,业务质量控制,增加了“对业务质量承担的领导责任”,增加了“人力资源”,业务指导包含内容更多，对现实工作指导性更强,审计准则分析 质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基,具体审计准则分析,具体审计准则,分析性程序,舞弊,法律法规,具体审计准则分析具体审计准则分析性程序舞弊法律法规,具体审计准则分析,分析程序,分析程序,旧准则缺乏科学的理论体系作为基础，缺乏着眼全局,和前后连接的思维,新准则将旧准则中的“分析性复核”改为了“分析程序”,风险导向审计模型的应用，分析程序的定位与作用更,加明确,新准则明确了分析程序的使用,具体审计准则分析分析程序分析程序旧准则缺乏科学的理论体系,具体审计准则分析,舞弊,舞弊,对舞弊做了详尽的解释，包括重新定义了舞弊的,内容，阐述了舞弊产生的三因素论等,提出审计的固有限制，在一定程度上保护了注册会,计师的利益,在风险导向审计模型下，如何具体地评估舞弊风,险，如何在不同认定层次应对舞弊风险，新准则做,出了明确的解释,具体审计准则分析舞弊舞弊,具体审计准则分析,法律法规,法律法规,旧准则在违反法律法规的报告途径以及处理方法上缺,少选择,新准则具体化了旧准则，同时也在某些条款上保护注,册会计师的利益,具体审计准则分析法律法规法律法规,具体审计准则分析,函证,旧准则,新准则,注册会计师为了获取影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程,注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第