个人所得税(本)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,个人所得税法,定义,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。,一、纳税义务人与扣缴义务人,（一）纳税义务人,税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。,(,个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,),（二）对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：,（二）,所得来源的确定,来源于中国境内的所得有：,1.,在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。,2.,在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。,3.,在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。,4.,个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。,5.,转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。,6.,提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。,7.,因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。,8.,在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。,9.,在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。,二、征税范围,应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共,11,项。（,一）工资、薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,1.,不予征税项目,1),独生子女补贴；,2),执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；,3),托儿补助费；,4),差旅费津贴、误餐补助。,2.,征税项目几项特殊规定,1),企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,2),公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按,“,工资、薪金所得,”,项目计征个人所得税。,3),出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按,“,工资、薪金所得,”,征税。,4),对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的,雇员,以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照,“,工资、薪金,”,所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照,“,劳务报酬所得,”,项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,（二）个体工商户的生产、经营所得,从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得,个人承包、承租分为两种：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（九级超额累进税率）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。（五级超额累进税率）,（四）劳务报酬所得,指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得,1.,与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。,2.,特别项目,(1),个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。,(2),在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于,个人所得税法,规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。,(3),企业和单位营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动中，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期劳务收入，按照,“,劳务报酬所得,”,项目收个人所得税。,（五）稿酬所得,指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,（六）特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,（七）利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。自,2008,年,10,月,9,日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。,（八）财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,（九）财产转让所得,(,十,),偶然所得,指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得。,(,十一,),其他所得,三、税率,个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率,四、应纳税额计算,应纳税个人所得税额,=,应纳税所得额,税率,(,一,),应纳税所得额的确认的概括性说明与相关规定,1.,确认应纳税税所得额的概括性说明,2.,确定应纳税所得额的其他规定：,（,1,）个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额,30%,的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（,2,）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。,【,例题,】,某演员,2008,年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入,3000,元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款,2000,元,计算该演员全年应缴纳的个人所得税。农村义务教育捐赠属于全额扣除项目,【,解析,】,全年演出收入应缴纳个人所得税（,3000,800,2000,）,20%,12,480,（元）如果捐款对象是通过当地民政局捐给孤儿院，则：,捐赠扣除限额（,3000,800,）,30%,660,（元），实际捐赠超过限额，按限额扣除；全年演出收入应缴纳个人所得税（,3000,800,660,）,20%,12,3696,（元）。,（,3,）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,（二）各项具体所得应纳税所得额的确认,1,工资、薪金所得：,应纳税额（每月收入额,2000,元或,4800,元）,适用税率速算扣除数,（,1,）,“,附加减除费用,4800,元,/,月,”,的范围,适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下几类：,1,在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；,2,应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；,3,在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；,4,华侨、港澳台同胞。,（,2,）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。,（,2,）雇主为其雇员负担个人所得税额的计算具体分三种情况处理：全额、部分（定额、定率）,1,雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为：应纳税,所得额,（,不含税收入额,费用扣除标准速算扣除数）,（,1,税率）应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数在上式中，公式中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用,“,不含税收入额费用扣除标准,”,后的余额查找表确定；公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率，,【,例题,】,境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。,2008,年,10,月支付陈某的不含税工资为,4000,元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。,答案,】,由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。代付个人所得税的应纳税所得额（,4000,2000,125,）,（,1,15%,）,2205.88,（元）应代付的个人所得税,2205.88,15%,125,205.88,（元）,（,2,）雇主为其雇员负担部分税款第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数,负担比例）,（,1,税率,负担比例）应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数,【,例题,】,某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入,12000,元，雇主负担其工资所得,30%,部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。,【,答案,】,（,1,）应纳税所得额（,12000,4800,375,30%,）,（,1,20%,30%,）,7539.89,（元）（,2,）应缴纳个人所得税,7539.89,20%,375,1132.98,（元）,3,不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额（当月工资、薪金应纳税所得额,适用税率速算扣除数）,当月实际在中国境内的天数,当月天数,【,例题,】,日本某公司派其雇员大田来我国某企业安装、调试电器生产线，大田于,2008,年,1,月,1,日来华，工作时间为,8,个月，但其中,8,月份仅在我国居住,20,天。其工资由日方企业支付月工资合人民币,40000,元。计算大田,8,月份在我国应缴纳的个人所得税。,【,答案,】,（,1,）应纳税所得额,40000,2000,2800,35200,（元）（,2,）应纳所得税额（,35200,25%,1375,）,20,31,4790.32,（元）,4,对非居民个人不同纳税义务计算应纳税额的适用公式,【,例题,】,某外籍工程师，,2008,年,7,月,4,日来我国参与一项课题。在华工作期间，每月境内企业支付工资,30000,元，境外派遣单位支付工资折合人民币,10000,元，同年,9,月结束工作离境，在华工作天数为,28,天。则计算,9,月份工资应纳个人所得税。,【,答案,】,居住时间,90,日（或,183,日）以内应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额,适用税率速算扣除数）,当月境内支付工资,当月境内外支付工资总额,当月境内工作天数,当月天数,（,10000,30000,）,4800,25%,1375,30000,40000,28,30=,2.,个体工商户的生产、经营所得