5第五章_复式记账的应用(不含练习题答案)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,、资金筹集的核算,3,、生产过程的核算,4,、销售过程的核算,2,、供应过程的核算,第五章,复式记账的应用,制造业主要经济业务的核算,5,、利润形成和分配的核算,学习目的和要求：,通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。,第一节,企业的生产经营过程,人员工资,货币,资金,储备,资金,生产,资金,成品,资金,货币,资金,债,权,人,和,所,有,者,债,权,人,和,所,有,者,供应阶段,生产阶段,销售阶段,分配阶段,筹资阶段,提供资金,销售,产出,投入,采购,分配,偿还,固定资产,供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。,第二节,资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的核算内容,企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：,投资者投入资金,、,企业借入资金,。,此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。,投资者投入的形式,借入资金的形式,购买股票,投入货币资金,投入实物资产,（包括固定资产、原材料等）,投入无形资产,借入短期借款,（银行或其他金融机构）,借入长期借款,（银行或其他金融机构）,发行债券（面向社会）,二、筹资业务核算应设置的账户,根据会计制度规定，企业应设置以下主要账户：,1,“,实收资本（股本）,”,和,“,资本公积,”,账户,2,“,短期借款,”,账户,3,“,长期借款,”,账户,4,“,应付债券,”,账户,1,“实收资本（股本）,”,账户,属所有者权益类账户。核算按企业章程规定，投资者投入企业的资本。该账户应按投资人设明细账。,实收资本（股本）,投资人投入资本额,除特许减资额,一般无发生额,余额：实收资本的实有数,“资本公积”账户,属所有者权益类账户。核算投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者且金额超过法定资本部分的资本。是投入资本的范畴。,资本公积,资本公积的增加数,资本公积的减少数（使用数）,余额：资本公积的结余数,2,“短期借款”账户,属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。该账户按债权人和借款种类设置明细账。,注意：借入短期借款的目的、特点,用途：满足临时周转需要，如购买材料等。,特点：占用时间短，成本低，见效快。,短期借款,借入的短期借款本金数额,归还的借款本金数额,尚未归还的借款本金数额,3,“长期借款”账户,属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。该账户按借款单位和借款种类设置明细账。,注意：借入长期借款的目的、特点：,用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。,特点：占用时间长，金额大，成本高，见效慢。,长期借款,借入的一年以上的借款额,应付未付的利息,到期偿还的,借款,本金和利息,尚未归还的借款本金和利息数,4,“应付债券”账户,属负债类账户。核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金（面值）及应付利息。本账户按债券种类进行明细分类核算。,应付债券,企业发行的债券融资额及溢价额、孳生的利息等,实际归还的本息金额及折价额,尚未到期而未归还的额度,三、筹资业务的核算,投资者投入资本的核算,短期借款的核算,长期借款的核算,发行债券的核算,（一）投入资本,-1,1,直接投入资金,例,1,甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司,A,，注册资本为,10,000,000,元，甲、乙、丙持股比例为,50%,、,30%,、,20%,，,2007,年,1,月,5,日，,A,公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。,借：,银行存款,10,000,000,贷：实收资本,甲,5,000,000,乙,3,000,000,丙,2,000,000,如以发行股票形式筹集资金，则账户名称改为,“,股本,”,，其他不变。,（一）投入资本,-2,2,其他形式的投资,例,2,某投资者向,A,企业投资,150,万元，其中投入货币资金,30,万元，设备,100,万元，专利权一项,20,万元。,借：银行存款,300,000,固定资产,1,000,000,无形资产,200,000,贷：实收资本,1,500,000,3,资本溢价的核算,例,3,A,公司发行普通股,1000,万股，面值,1,元,/,股，发行价,5,元。,借：银行存款,50,000,000,贷：股本,10,000,000,资本公积,40,000,000,（一）投入资本,-3,（二）短期借款,-1,1,借款的取得,例,1,某,企业,从银行借入期限,为,6,个月，利率,6%,的借款,10,万元存入银行。,借：银行存款,100,000,贷：短期借款,100,000,2,借款的偿还,例,2,承上例，企业到期偿还借款。,借：短期借款,100,000,贷：银行存款,100,000,（二）短期借款,-2,3,借款利息的处理,一般是作为财务费用计入当期损益。,（,1,）利息按月支付，直接减少,“,银行存款,”,，同时借记,“,财务费用,”,；,（,2,）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期时连同本金一起支付的，如果数额较大，可以采用预提的方法，按月预提计入财务费用。,借：财务费用,贷：应付利息,实际偿还时：,借：应付利息,贷：银行存款,注意：短期借款利息处理和长期借款利息处理的区别,例,3,承上例，企业月末偿还借款利息。,假设该借款为,2008,年,1,月,1,日借入，,1,、,2,、,3,月底偿还利息，则每月末偿还利息时：,借：财务费用,500,（,100,000*6%/12,）,贷：银行存款,500,例,4,甲公司,2004,年,1,月,1,日因生产周转需要借入短期借款,100000,元，期限,3,个月，年利率,9%,，甲公司对此项借款的利息支出采用按月预提的方法。,1,、取得借款时,借：银行存款,100000,贷：短期借款,100000,2,、各月末预提利息费用时（,1,月、,2,月、,3,月末）,计算计提利息：,1000009%1/12=750,借：财务费用,750,贷：应付利息,750,3,、到期，按期归还本息时,借：短期借款,100000,应付利息 （提取的利息）,2250,贷：银行存款,102250,1,、企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为,6%,的借款,80 000,元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。,2,、预提各月应负担的短期借款利息。,3,、到期偿还本金和利息。,借：银行存款,80 000,贷：短期借款,80 000,借：,短期借款,80 000,应付利息,2 400,贷：银行存款,82 400,借：财务费用,400,贷：应付利息,400,练习：,（三）长期借款,-1,1,借款的取得,例,1,企业借入购置设备款,50,万元存入银行，期限,2,年。,借：银行存款,500,000,贷：长期借款,500,000,2,借款的偿还,例,2,承上例，企业以银行存款偿还到期借款。,借：长期借款,500,000,贷：银行存款,500,000,（三）长期借款,-2,3,借款利息的处理,（,1,）企业借入的长期借款，如果用于固定资产、投资性房地产、特殊存货的购建、生产的， 其利息在购建或生产过程中应予以资本化（ 即利息计入资产成本），在购建完成后可计入“财务费用”。,（,2,）其他借款费用应在发生时确认为当期费用。,（,3,）付息方式为分期支付的，应付未付利息计入“应付利息”账户；付息方式是到期一次支付的，其应付未付利息计入“长期借款”账户。,注意：与短期借款的处理相比较,1,、取得借款时,借：银行存款,150 000,贷：长期借款,150 000,2,、计提本月长期借款的利息,本月应负担的长期借款利,=150000,8%/12=1000,借：财务费用,1 000,贷：长期借款,1 000,3,、到期偿还本金和利息,借：长期借款,174 000,（,150000+1000,24),贷：银行存款,174 000,例,3,企业向某商业银行借入期限为,2,年，年利率为,8%,的借款,150 000,元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项借款用于企业生产经营。假设该企业按月提取利息,。,（,1,）,07,年,1,月,1,日，取得借款时,借：银行存款,1,000,000,贷：长期借款,1,000,000,（,2,）,07,年,12,月,31,日，计算当年利息：,1000000,9%=90000,借：在建工程,90,000,贷：应付利息,90,000,（,3,）,08,年,1,月,1,日，支付利息,借：应付利息,90,000,贷： 银行存款,90,000,例,4,某企业为建造一栋厂房，,07,年,1,月,1,日借入期限为,2,年的长期借款,1000000,，利率为,9%,，每年付息一次，到期偿还本金，该厂房于,08,年,8,月底完工 ，达到预定可使用状态，工程总成本为,1150000,，该企业按年计提利息。,（,4,）,08,年,8,月底，所建厂房达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息为：,1000000,9%,8/12=60000,借：在建工程,60,000,贷：应付利息,60,000,借：固定资产,1,150,000,贷：在建工程,1,150,000,（,5,）,08,年,12,月,31,日，计算当年,9-12,月利息：,1000000,9%,4/12=30000,借：财务费用,30,000,贷：应付利息,30,000,（,6,）,09,年,1,月,1,日，支付第二年利息,借：应付利息,90,000,贷：银行存款,90,000,（,7,）,09,年,1,月,1,日，到期还本,借：长期借款,1,000,000,贷：银行存款,1,000,000,（,1,）,04,年,1,月,1,日，取得借款时,借：银行存款,10,000,000,贷：长期借款,10,000,000,（,2,）,04,年每月计提利息,:,10,000,000,6%/12=50,000,借：财务费用,50,000,贷：应付利息,50,000,练习：,某企业,04,年,1,月,1,日借入期限为,3,年的长期借款,10,000,000,元，利率为,6%,，每年,1,月,1,日付息一次，,3,年期满后偿还本金和第三年利息 。假设该企业按月提取利息。,（,3,）,05,年,1,月,1,日，支付利息,借：应付利息,600,000,贷：银行存款,600,000,（,4,）,05,、,06,年作与,04,年相同分录,（,5,）,07,年,1,月,1,日,借：长期借款,10,000,000,应付利息,600,000,贷：银行存款,10,600,000,分析：如果该借款用于建造厂房，则会计处理有何不同？,（四） 发行债券,例,某企业,委托金融机构发行债券,60,万元，款项收存银行。,借：银行存款,600,000,贷：应付债券,600,000,注：,1,、平价发行的债券利息的核算与长期借款相似；,2,、,债券发行的溢价、折价通过“应付债券,利息调整”核算。,复习,1,：,投入资本,主要业务核算示意图,账户设置、性质结构、对应关系,复习,2,：,债权人权益,主要业务核算示意图,账户设置、性质结构、对应关系,应付利息,渝钛白案例,上市公司渝钛白,1995,年将一项钛白粉工程投入试生产，,1996,年开始生产产品。,1997,年，发生钛白粉工程借款利息,8064,万元，该公司将其计入钛白粉工程成本。因此在审计,1997,年度的财务报表时，因为这项近,8064,万元的应计利息的处理，公司与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。,问题：为什么渝钛白要选择这种,利息的处理方法？,案例讨论,第三节 供应过程业务的核算,经营过程的第一阶段,供,应,过,程,支付货币资金，购入原材料，,形成材料储备,支付货币资金，购入固定资产,货币资金,储备资金,转化,一、购进业务核算的主要任务与作用,为了进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助材料等。这些都是企业进行生产经营活动必须具备的物质基础。,主要任务是,：核算与监督材料等资产的买价和采购费用，确定采购成本，检查采购计划执行情况。监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。,作用,：确认经济合理采购批量，节约采购成本，提高资金使用效率等。,二、材料采购业务的核算,（一）概述,原材料是指在生产过程中耗用，并构成产品主要部分的原料和主要材料等。,1.,特点：性质,资产（流动资产）,持有目的,用于生产,2.,确认,标准,所有权,的归属,注意：存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步。,（,1,）所有权以及相应的风险和报酬不在本企业，但存放于本企业的物品，不应作为本企业存货处理。,（,2,）所有权以及相应的风险和报酬归属于本企业，即使未存放于本企业的物品，也应作为本企业存货处理。,试判断下列是否属于企业存货：,已开出销售发票仍在企业仓库的原材料,摆放在展销会上的材料,对外出租的包装物品,委托外部加工物资,租入的包装物,已收到购货发票但未运到企业的原材料,(,二,),材料采购业务核算内容,购入材料时，企业一方面要与供应单位或其他有关单位办理款项结算，包括支付采购材料的货款、税金、运杂费、保险费等各种采购费用。另一方面要将材料验收入库，办理入库手续。,因此，材料采购业务核算的内容应是：,1,）核算材料货款、税金（增值税）的支出、未付、预付等情况；,2,）各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。,（三）购销业务的结算方式,企业日常生产经营活动所发生的各项经济业务，除国家另有规定者外，都必须按照,支付结算办法,规定的结算方式，通过银行办理转账结算。,银行存款的结算,汇兑,支,票,本票,银行汇票,商业汇票,汇票,银行承兑汇票,转账支票,现金支票,非定额本票,定额本票,电汇,信汇,票据,托收承付,委托收款,商业承兑汇票,信用证、信用卡,1,、支票结算方式,支票是由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,支票结算方式是应用比较广泛的一种结算方式。,支票分为现金支票和转账支票。,付款人（签发）,收款人,收款人开户行,付款人开户行,（,1,）,（,2,）,（,3,）,（,4,）,银行存款,收到支票送存银行当天,签发支票时,2,、本票结算方式,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,本票适用于同城结算。分为定额本票和不定额本票。,申请人（付款人）,收款人,收款人开户行,签 发 行,（,1,）,（,2,）,（,3,）,（,4,）,（,6,）,（,5,）,银行存款,其他货币资金,银行本票存款,3,、银行汇票结算方式,银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发，汇款人持往外地办理转账或支取现金的一种结算方式。,银行存款,其他货币资金,银行汇票存款,4,、汇兑结算方式,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 按汇款方式的不同，分为信汇、电汇。,汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。,银行存款,应收账款,应付账款,银行受理,银行通知收到款项,5,、商业汇票结算方式,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过,6,个月。,商业汇票结算方式适用于,同城或异地,之间的各种款项结算。,商业汇票可以,背书,转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请,贴现,。,商业汇票按其承兑人不同分为,商业承兑汇票,和,银行承兑汇票,。,商业承兑汇票,商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票。,付款人,收款人,收款人开户行,付款人开户行,（,3,）,（,2,）,（,1,）,（,4,）,（,7,）,（,5,）,（,6,）,银行承兑汇票,银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的商业汇票。,承兑申请人,收款人,收款人开户行,承兑申请人开户行,（,3,）,（,2,）,（,1,）,（,4,）,（,8,）,（,6,）,（,7,）,（,5,）,商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别,1,、,商业承兑汇票不通过银行承兑，不需交纳手续费；,银行承兑汇票是由银行承兑，承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。,2,、商业承兑汇票到期，付款人存款不足银行将汇票退给收款人，由双方自行处理；而银行承兑汇票到期，,付款人未能足额交存票款时，承兑银行需向持票人无条件付款，但可对出票人按照每天万分之五计收罚息。,商业汇票的会计处理,应收票据,收到应收票据面额,应收票据到期收回面额,应收票据贴现面额,尚未到期的汇票面额,应付票据,到期支付汇票面额,开出承兑汇票的面额,已开出承兑但尚未付款的汇票的面额,6,、委托银行收款结算方式,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理同城或异地款项的结算，均可使用这种方式。,收款单位,付款单位,付款单位开户行,收款单位开户行,（,2,）,（,1,）,（,4,）,（,3,）,（,5,）,（,6,）,应收账款,销货时,接到银行收款通知时,7,、托收承付结算方式,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，经购货单位按照经济合同核对单据或验货后，向银行承认付款的结算方式。,与委托收款的异同：,1,、委托收款不受结算金额起点的限制，而托收承付结算金额起点金额为,10000,元；,2,、委托收款结算方式同城、异地均可使用，而托收承付结算方式只适用于异地结算；,3,、委托收款结算方式发生付款单位拒付时，银行不负责审查拒付理由，后者相反；,*,4,、委托收款结算方式的核算与托收承付结算方式的相同。,应收账款,销货时,接到银行收款通知时,8,、信用证,信用证是 国际结算的一种主要方式。也可用于国内企业之间的商品交易结算。,采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。,9,、信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,信用卡分为个人卡和单位卡。,单位卡一律不得用于,10,万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。,（四）材料采购业务核算应设置的账户,“,在途物资”账户,“材料采购”与“材料成本差异”账户（用于计划成本核算原材料）,“原材料”账户,涉及的其他账户,“应付账款”,“预付账款”,“应付票据”,“银行存款”,“应交税费,应交增值税（进项税）”,用途：用于核算企业外购材料的买价和采购费用，计算物资实际采购成本。,该账户按采购物资的品种设明细账。,性质：资产类账户,结构：,外购材料的买价,发生的采购费用,入库材料（转入“原材料”账户）的实际成本,在途物资,余：已付款但未入库材料的实际成本,1.,“,在途物资,”,账户,该,账户按材料种类或采购品种设置明细账,2.,“,原,材料,”,账户,用途：核算库存材料的收入、发出和结存情况。,性质：资产类账户,结构：,入库原材料的实际成本,发出原材料的实际成本,原材料,余：结存原材料的实际成本,该,账户按材料种类或品种设置数量金额式明细账,用途：核算企业因购买材料、接受劳务而产生的应付未付给供货单位的款项。,性质：负债类账户,结构：,已付的账款,应付的账款,应付账款,该,账户按供货单位名称设置明细账,余额：尚未支付的账款,3.,“,应付账款,”,账户,用途：用于核算企业因购买材料、接受劳务而预付给供货单位的款项。,性质：资产类账户,结构：,预付的账款,结算的账款,预付账款,余额：尚未结算的账款,该,账户按供货单位名称设置明细账,4.,“,预付账款,”,账户,5,“,应付票据,”,账户,用途：用于核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。,性质：负债类账户,结构：,到期支付汇票面额,开出承兑汇票的面额,应付票据,已开出承兑但尚未付款的汇票的面额,应交增值税明细账,（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式,）,年 凭证 借 方 贷 方 借,摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额,月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷,合计,合计,进项税额。进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值税税额。不计入购进材料的采购成本，而记入“应交税费,应交增值税（进项税额）”单独反映。,进项税额,=,购买价,增值税税率,增值税的核算,A,甲公司,B,购货,支付货款,100,进项税额,17,销售,取得货款,200,销项税额,34,应交税费,应交增值税,进项税额 销项税额,17 34,应交增值税,17,应交增值税,=,销项税额,-,进项税额,=17,（五）材料采购成本的计算,材料采购实际成本的构成,（,1,）买价 （,2,）采购费用,企业,企业,材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。,在归集时，按下列原则进行：,1,）凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成本；,2,）不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。,1,、材料的,买价,材料的买价，是指企业购入各种材料时，供货单位开出的发票上确认的购货价格。,材料的买价直接计入材料成本。,材料的买价,=,购买数量,单价,注意：,（,1,）进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值税税额。不计入购进材料的采购成本，而记入“应交税费,应交增值税（进项税额）”单独反映。,进项税额,=,购买价,增值税税率,注意：,(2),若题目中给出的购买价为含税价，应换算为不含税价，再计算税额。,(3),若销售方开出的是普通发票，则价格全部计入成本，不作进项税抵扣。,不含税价,=,含税价,1+,增值税税率,例如：甲企业购入某材料，收到的增值税专用发票上，价税合计金额为,23400,元。,含税价,=23400,不含税价,=23400/,（,1+17%,）,=20000,进项税额,=20000,17%=3400,2,、材料,采购费用,的归集与分配,材料采购费用是指企业在采购材料过程中发生的，除购买价、进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装费、保险费、检验费、装卸费以及入库前的整理挑选费用等，它是材料采购成本的组成内容。,材料的采购费用,，应按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。,采购费用的分配,根据采购费用分配原则，运杂费等采购费用应按照材料重量、体积、买价等比例进行分配。,费用分配率,运杂费额,-,应扣进项增值税,各种材料的重量或金额,某种材料应承担的费用,=,费用分配率,该材料的重量或金额,注：以下各例题忽略运费应扣进项增值税,例：,企业从外地购入,A,材料,600,千克，单价为,95,元；,B,材料,400,千克，单价为,80,元，共支付运费,2000,元。材料已验收入库，贷款已付。,运杂费分配率,2000/,（,600+400,）,2,A,材料应分摊的运杂费,2,600,1200,B,材料应分摊的运杂费,2,400,800,3,、材料的,采购成本,的计算,总成本,=,买价,+,该材料采购费用,例：,企业从外地购入,A,材料,600,千克，单价为,95,元；,B,材料,400,千克，单价为,80,元，共支付运费,2000,元。材料已验收入库，贷款已付。,A,材料成本,600,95+1200=58200,B,材料成本,400,80+800=32800,A,材料单价,58200,600=97,B,材料单价,32800,400=82,（六）材料采购核算举例,1.,材料验收并支付货款,借：原材料（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,例,购入甲材料,5,吨，单价,1200,元，增值税进项税额,1020,元，运费,600,元，均以存款支付，材料已验收入库。,借：原材料,6600,应交税费,应交增值税（进项税额）,1020,贷：银行存款,7620,运费分配：运费,500,元。,费用分配率,=500/5=100,甲材料分摊运费,=1003=300,乙材料分摊运费,=1002=200,2.,材料已到，款未付,借：原材料 （实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷： 应付账款,例,从,M,公司购入甲材料,3,吨，单价,1200,元，增值税进项税额,612,元；乙材料,2,吨，单价,1000,元，增值税进项税额,340,元，发生运费,500,元,(,按材料重量比例分配,),。材料已到，款项尚未支付。,借：原材料,甲材料,3900,乙材料,2200,应交税费,应交增值税（进项税额）,952,贷：应付账款,7052,3.,以商业汇票方式结算,借：原材料（实际成本） 应交税费,应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,例,从,A,公司购入甲材料,8,吨，单价,1200,元，增值税进项税额,1632,元，,A,公司代垫运费,400,元，材料已到。以存款,8000,元偿付，余下部分开出商业汇票,(,金额,3632,元,),交,A,公司。,借：原材料,甲材料,10000,（,1200*8+400,）,应交税费,应交增值税（进项税额）,1632,贷：银行存款,8000,应付票据,3632,4,、以预付款的方式购入原材料,例,1,、,预付账款,50000,购买原材料。,借：预付账款,50000,贷：银行存款,50000,2,、材料验收入库，收到的发票上货款,80000,元，税款,13600,元 。,借：原材料,80000,应交税费,应交增值税（进项税额 ）,13600,贷： 预付账款,93600,3,、用银行存款补付剩余货款,43600,元。,借：预付账款,43600,贷：银行存款,43600,5.,结算凭证到达，货款已付（未付）而存货未验收入库,借：在途物资（实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款或应付账款等,材料收到，验收入库时,借：原材料,贷：在途物资,例：兴华工厂,2001,年,12,月发生下列经济业务：,12,月,1,日，购入材料如下，均未入库：,供货单位,材料名称,数量,单价,金额,付款情况,光明工厂,甲,材料,2000,4.00,8 000,已付,中源,公司,乙,材料,4000,2.95,11 800,已付,星火工厂,丙,材料,5000,3.50,17 500,未付,总计,37 300,借：在途物资,甲,8000,乙,11800,丙,17500,贷：银行存款,19800,应付账款,17500,12,月,8,日，结转购入甲乙丙三种材料的实际采购成本,37300,元。,借：原材料,甲,8000,乙,11800,丙,17500,贷：在途物资,甲,8000,乙,11800,丙,17500,注：本题目未考虑增值税,6.,存货已验收但发票等结算凭证尚未收到，货款未付,。,考虑简化原则，采用以下做法：,1,）平时，暂不进行总分类核算。,2,）月末，对尚未付款的已入库存货，按合同价或暂估价入账。,借：原材料,50000,贷：应付账款,50000,下月初红字冲销原分录，待支付货款时按正常购进业务核算。,借：原材料,贷：应付账款,50000,50000,总结：材料采购,主要业务核算示意图,账户性质、结构、明细账户设置、对应关系,在途物资,应交税费,应交增值税,银行存款,在途物资,原材料,应付账款,预付账款,材料采购主要业务核算简单示意图,练习：,12,月旭光制造厂发生的材料采购业务如下：,（,1,）向外地,S,公司购入甲种材料，,200,吨，每吨,800,元，买价,160 000,元，并按,17%,增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为,27 200,元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。,（,2,）向外地,W,公司购入乙材料,100,吨，单价,400,元，买价,40 000,元并按,17%,增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为,6800,元，材料尚未运到，款项尚未支付。,（,3,）按合同规定，以银行存款向,K,单位预付定购丙材料的款项,42120,元。,（,4,）以银行存款偿还欠,W,公司购入乙材料的全部款项,46800,元。,（,5,）购进的甲材料,200,吨，乙材料,100,吨共发生运费为,1500,元，已用银行存款支付。,（,6,）购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。,（,7,）收到,K,单位发来的丙材料,100,吨，单价,360,元，增值税款专用发票上注明增值税税款为,6120,元，全部款项以原预付款抵付。,（,8,）用现金支付丙材料装卸费,200,元。,（,9,）丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。,三、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的概念及特点,固定资产指同时具有以下特征的有形资产 ：,1,、,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,2,、,使用年限超过一个会计年度；,特点：,1,、固定资产必须是具有实物形态的资产。,2,、取得固定资产的目的是为了获得劳动资料，用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，其目的不是为了出售。,3,、固定资产预计使用期限较长，能够连续参加若干个生产经营周期，而且在使用过程中保持原来的实物形态基本不发生改变。,4,、,固定资产的是寿命有限的，其价值逐渐地、部分地转移到费用中，应在其使用期限内分期提取折旧。,固定资产准则不涉及的业务具体包括：,(1),列为存货的房地产,(2),作为投资性房地产的建筑物,(3),生产性生物资产,注意：,（二）固定资产购置业务核算内容,企业购置固定资产，应按取得时的实际成本入账，实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。具体包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装费等。,上述内容构成固定资产购置业务核算的内容。,（三）账户设置,1,、“固定资产”与“累计折旧”账户,从管理的角度上讲，不但需要获取固定资产因磨损而减少价值的信息；还需要反映固定资产的原价，提供固定资产的原始价值指标（衡量一个企业规模大小的标准之一，通常是以固定资产原始价值来反映）。因此，会计上分别设置账户进行核算。,固定资产,增加的固定资产原值,减少的固定资产原值,企业现有的固定资产原值,累计折旧,已提折旧,转出固定资产,而减少的折旧,在用固定资产已提折旧,注：本账户从结构看，类似于负债账户，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。所以，“累计折旧”账户是“固定资产”的调整账户。,2,、“在建工程” 账户,用途：用于核算企业固定资产因购建、技术改造等发生的所有成本。,性质：资产类账户,结构：,归集工程发生的全部成本,完工转入,固定资产数,余额：尚未完工的工程成本,在建工程,（四）固定资产购建的核算,固定资产成本确定原则,外购固定资产的成本包括买价、进口关税，以及为使固定资产达到可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费、保险费、包装费等必要的附带支出。,注意：,a,、整购不同类型固定资产须分摊成本,b,、增值税税法规定：自,2009,年,1,月,1,日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进或自制固定资产（不包括房屋、建筑物等不动产）所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。,1,、购入固定资产：,（,1,）,不需安装,：,原价入账，按实际支付的全部价款 （买价、运杂费、途中保险费等）,借：固定资产,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,（,2,）需安装：,原价,=,实际价款,+,安装成本,借： 在建工程,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等,借：固定资产,贷： 在建工程,例题,1,：,2007.3.12,，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为,80,万元，增值税为,13.6,万元，发生的运杂费为,5000,元，以银行存款支付 。假定不考虑其他相关税费。,借：固定资产,805,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,136,000,贷：银行存款,941,000,例题,2,：,2007.2.13,，乙公司购入一台需安装的设备，价款,26,万元，增值税,44200,元，支付运费,3000,元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，账面金额为,24200,元，已知材料购进时支付增值税,4114,元；应付安装工人工资为,4800,元。,1,、,支付设备款,借：在建工程,263,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,44,200,贷：银行存款,307,200,2,、,领用材料、支付工资,借：在建工程,29,000,贷：原材料,24,200,应付职工薪酬,4,800,3,、,设备安装完毕达到预定可使用状态,借：固定资产,292,000,贷：在建工程,292,000,1,、,支付设备款,借：在建工程,307,200,贷：银行存款,307,200,2,、,领用材料、支付工资,借：在建工程,33,114,贷：原材料,24,200,应交税费,应交增值税（进项转出）,4,114,应付职工薪酬,4,800,3,、,设备安装完毕达到预定可使用状态,借：固定资产,340,314,贷：在建工程,340,314,09,年,1,月,1,日前的账务处理,2,、接受投资取得固定资产的核算,借：固定资产（按投资协议或合同约定价值）,贷：实收资本（按各方确认其所占资本份额）,资本公积（按确认价值与实收资本的差额）,银行存款等,例：,甲公司系股份有限公司，其注册资本为,100,万元。,2005.6.15,，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为,560,000,元，已计提折旧,166,200,元，双方经协商确认的价值为,443,800,元，占甲公司注册资本的份额为,300,000,元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：,借 ：固定资产,443,800,贷：股本,乙公司,300,000,资本公积,股本溢价,143,800,第四节 生产过程业务的核算,生,产,过,程,耗用原材料,消耗固定资产,支付职工薪酬,支付其他费用,在产品,半成品,产成品,完工,储备资金,生产资金,转化,完工,成品资金,一、生产过程核算的内容,工业企业的主要经济活动是从事产品生产。,生产过程既是劳动的耗费过程，又是产品产出的过程。,企业在生产过程中发生的各种费用，主要包括：材料费用（劳动对象耗费）、固定资产消耗（劳动资料耗费）、工资费用（活劳动耗费）和其他费用。,上述发生的费用，应按照一定对象和分配原则进行归集与分配。其中：,属于制造产品发生的各项费用，构成产品生产成本，在产品完工验收入库时，随之结转构成库存商品成本；,属于与产品生产无直接关系的费用，形成期间费用，不计入产品生产成本，在会计期间结束时，直接计入当期损益。,因此，生产业务核算的主要内容是：,归集和分配已发生的各种生产费用,，,计算确定产品成本,。,二、生产业务核算应设置的账户,“生产成本”账户,“制造费用”账户,“库存商品,产成品”账户,“管理费用”账户,涉及的其他账户,:,“,应付职工薪酬”账户,“原材料”账户,“累计折旧”账户等,1,“生产成本”账户,用途：归集和分配企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。,性质：成本类,结构：,本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账,生产成本,应计入产品生产成本的费用,完工入库产品结,转的生产成本,尚未完工产品,的成本,2,“制造费用”账户,用途：归集和分配企业,生产车间范围内,为生产产品和提供劳务而发生的各项,间接,生产费用。包括车间行政管理人员的薪酬、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。,性质,:,成本类,结构：,本账户应按不同车间名称设置明细账,并按费用项目设置专栏反映,借方发生额,=,贷方发生额,（完工结转后该账户无余额）,制造费用,实际发生的各项制造费用,转入“生产成本”,账户借方的金额,注：,1,）凡是能够分清产品种类的生产费用，,直接计入,“生产成本”账户；,2,）凡是无法分清产品种类的生产费用，先计入“制造费用”账户，再按一定标准在各产品中分配，计入“生产成本”账户，即,间接计入,。,3,“库存商品,产成品”账户,用途：核算库存产成品等商品的收发结存情况。,性质：资产类,结构：,本账户应按产品品种设置明细账,产成品,已完工并验收,入库产品成本,出库产品的成本,库存产品的成本,4,“管理费用”账户,用途：核算企业,行政管理部门为组织和管理生产经营活动,而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。,性质：损益类账户,结构：,本账户应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。,管理费用,期末转入“本年利润”的金额,企业发生的,各项管理费用,5,“应付职工薪酬”账户,用途：核算企业职工薪酬的发生和分配的内容。,性质：负债类账户,结构：,应付职工薪酬,月末计算分配的,职工薪酬,实际支付的,职工薪酬,余：应发的职工薪酬,余：多发的职工,薪酬,注：,理论上讲，该账户可能有借方余额，也可能有贷方余额，即该账户具有双重性。但在实际工作中，为了简化核算，该账户通常月末无余额。,三、生产过程核算的账务处理,1,、材料费用的核算,2,、人工费用的核算,3,、折旧和和其他用的核算,4,、制造费用的分配与结转,5,、完工产品成本的计算与结转,完工,费用的,核算,生产费用,期间费用,直接材料,直接人工,固定资产折旧等,（制造费用）,生产成本,产品成本,管理费用,财务费用,销售费用,（一） 材料费用的核算,在生产过程，生产车间领用材料时，应首先填制领料单,(,或限额领料单、领料登记簿,),，向仓库办理领料手续；仓库根据领料单发出材料后，将领料单交财会部门，以此编制发出材料的记账凭证。,根据规定：,直接用于产品生产的材料费用，直接计入其产品成本，记入“生产成本”账户；,车间一般耗用的材料费用，记入“制造费用”账户；,企业行政管理部门耗用的材料费用，记入“管理费用”账户。,材料发出的核算,1,、材料发出的计价方法,如何确定成本的流转，即如何确定发出成本和结存成本？,发出成本,=,存货单位成本,发出,(,销售,),数量,关键点：存货单位成本的确定,例：,7,月,1,日结存,A,材料,100Kg,，,10,元,/Kg,；,7,月,10,日 购入该材料,300Kg,，,12,元,/Kg,7,月,13,日厂部领用材料,180Kg,。,问题：发出材料的成本,=,？,结存成本,=,？,例：某企业,201,年,7,月,1,日结存,A,材料,100Kg,，实际成本,10,元,/Kg,；,7,月,10,日和,18,日分别购入该材料,300Kg,和,200Kg,，实际成本分别为,12,元,/Kg,和,13,元,/Kg,，,7,月,13,日厂部领用材料,180Kg,，,7,月,27,日车间领用材料,270Kg,。,201,摘要,收入,发出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,7,1,结存,100,10,1 000,10,购入,300,12,3600,13,发出,180,18,购入,200,13,2600,27,发出,270,31,合计,500,6200,450,201,摘要,收入,发出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,7,1,结存,100,10,1 000,10,购入,300,12,3600,100,300,13,发出,100,80,220,18,购入,200,13,2600,220,200,27,发出,220,50,150,31,合计,500,6200,450,10,12,1960,12,2640,10,12,12,12,13,13,13,1950,5250,1950,3290,5240,4600,150,（,1,）先进先出法,201,摘要,收入,发出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,7,1,结存,100,10,1 000,10,购入,300,12,3600,13,发出,180,18,购入,200,13,2600,27,发出,270,31,合计,500,6200,450,（,2,）,加权平均法,A,材料平均单位成本,=,（月初结存金额本月入库金额）,（月初结存数量本月入库数量）,=,（,1000,3600,2600,）,（,100,300,200,）,= 12,12,5400,150,12,1800,2,、材料发出的账务处理,根据发出存货的实际成本，按发出存货的不同用途分别记入有关账户。,借：生产成本 （生产产品耗用）,制造费用 （车间一般耗用）,管理费用 （行政部门耗用）,贷：原材料,例：,某企业,2007,年,7,月仓库发出下列材料,项 目,甲材料,乙材料,丙材料,丁材料,合 计,产品,29700,1674,206,31580,产品,9900,186,114,10200,小 计,39600,1860,320,41780,车间消耗,600,120,720,厂部消耗,400,180,580,合 计,39600,1860,1000,620,43080,借：生产成本,产品,31580,产品,10200,制造费用,720,管理费用,580,贷：原材料,甲材料,39600,乙材料,1860,丙材料,1000,丁材料,620,（二） 人工费用的核算,人工费用是企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，即,职工薪酬,。,职工薪酬包括,：（,1,）职工,工资、奖金、津贴和补贴；（,2,）职工福利费；（,3,） “五险一金”及工会经费、职工教育经费等。,企业所发生的人工费用应计入产品成本或期间费用，按规定：,直接参加产品生产的工人工资薪酬，直接计入其产品成本，记入“生产成本”账户借方；,不直接参与产品生产人员如车间行政管理人员的工资薪酬，属于间接生产费用，记入“制造费用”账户借方；,企业行政管理部门人员工资薪酬，属于期间费用，记入“管理费用”账户借方。,为了核算企业与职工薪酬的发生和分配的内容，企业应设置,“应付职工薪酬”,账户。,例,1,：,某企业当月工资费用,50,000,元，其中生产,A,产品工人的工资为,18,000,元，生产,B,产品工人的工资为,15,000,元，车间管理及技术人员的工资,6,000,元，行政管理人员的工资,11,000,元,。,1,、发放时：,借：应付职工薪酬,工资,50,000,贷：现金,50,000,2,、月末分配费用,借：生产成本,A,产品,18,000,B,产品,12,000,制造费用,6,000,管理费用,11,000,贷：应付职工薪酬,工资,50,000,例,2,：,承上例，企业按规定为职工缴纳社会保险和住房公积金，比例分别为工资的,25%,和,10%,，并按工资的,2%,和,1.5%,提取职工工会经费和职工教育经费。,1,、月末分配各项费用时 ：,借：生产成本,A,产品,6930,（,18000*38.5%,）,B,产品,5775,（,15000*38.5%,）,制造费用,2310,（,6000*385%,）,管理费用,4235,（,11000*38.5%,）,贷：应付职工薪酬,社会保险费,12500,住房公积金,5000,工会经费,1000,（,50000*2