AB公司案例分析

单击鼠标编辑标题文的格式,单击鼠标编辑大纲正文格式,第二个大纲级,第三个大纲级,第四个大纲级,第五个大纲级,第六个大纲级,第七个大纲级,第八个大纲级,第九个大纲级,#,审计案例分析与讨论,PPT,模板下载：, 事务所执行其年度财务报表审计业务，同时签字注册会计师也,一直没有,轮换。,发动机销售收入的确认条件,：,（,1,）,销售合同已签,；,（,2,）,货物已发出,；,（,3,）,货物已经购买方验收,；,（,4,）,销售发票已开具,。,发动机,取得其订货单后,发出的；,已全部,经各轿车生产厂商,验收合格,；,且,大部分已,上线组装,发货的,依据,是对方,未载明销售单价,的订货单，,2006,年,12,月,31,日前,公司,未向,对方开具,销售发票,供销双方也,未签署正式的销售合同,（合同的签订和销售发票的开具均在,2007,年完成,）。,案例回顾,（一）公司情况,截止,2006,年,12,月,31,日,，,AB,公司发,往并存放,于各轿车生产厂商的,发动机,共计,27342,台,，涉及金额,20506,万,元,。,AB,公司将上述,发出商品,涉及的,收入确认,为,2007,年度的收入,。,案例回顾,（二）注册会计师实施的主要审计程序,1,、对于发动机有关的,应收账款,及,销售收入,实施了,函证,（均采用,积极式函证,，由,注册会计师填列,被审计单位的相关信息）；,2,、在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划实施,存货监盘程序时,，,AB,公司提出，这些发动机,已经,轿车生产厂商,签收,，,并不由,AB,公司,控制,，且,已经进入,待组装状态，,未纳入,年终存货盘点范围。因此，注册会计师实施了,替代审计程序,，对这些轿车生产厂商实施了,发出货物的函证程序,；,3,、在,外勤工作结束,时，注册会计师,未能收到,上述发出货物的,询证函回函,，便决定实施,其他替代审计程序,，检查所有发出货物的,出库单,及,对方签收单,，没有发现异常情况，得出了“,此类存货期末余额可以确认,”的审计结论。,思考,你认为,AB,公司在,2006,年年末发出,轿车发动机的交易应当确认为,2006,年度的销售收入,，还是应当确认为,2007,年度的销售收入,？,对于,AB,公司在,2006,年年末发出轿车发动机的交易，你认为,注册会计师实施的审计程序,是否存在,不足,或,不当之处,？,1,2,案例分析,思考一,销售收入确认时点问题,收入确认条件,公司实际情况,（,1,）销售合同已签；,（,2,）货物已发出；,（,3,）货物已经购买方验收；,（,4,）销售发票已开具。,（,1,）,2006,年,12,月,31,日之前，供销双方未签署正式的销售合同（,2007,年签订）,（,2,）应各轿车生产商的要求，在取得其订货单后发出的,（,3,）这些发动机已全部经各轿车生产商验收合格,（,4,）,2006,年,12,月,31,日前公司未向对方开具销售发票（,2007,年开具）,案例分析,思考一,理论上,，如果按会计准则的规定，,不能同时满足,上述四条收入确认条件时，不能确认为当年的销售收入。所以，,AB,公司在,2006,年末发出的这批发动机不应确认销售收入，应在,2007,年确认。,但是,在实际,的审计工作当中，注册会计师,不能仅凭,被审计单位未签署销售合同、未开具销售发票以及销售价格无法确定的理由而轻易下结论。因为在收入确认的条件中，,是否订立合同、开具发票,，是,比较容易受到操控,的，因此,收入确认的时机也就易于操控,。,案例分析,思考一,被审计单位是否存在提前或推迟确认收入的问题，需要考虑以下几个方面：,（,1,）发动机的这种,生产经营模式,（即,可以有大批已发出存货的状况,）是一直存在还是,2006,年度才出现？,如果这一经营模式是,在,2006,年度才建立,的，注册会计师应详细了解经济实质及公司管理层的动机,；,如果,这一模式,一直存在,，但,2006,年末发出商品,远远高于,框架协议,约定的最高存货保有量或上一年期末发出商品量，或结算时间,明显滞后于,框架协议约定的时间，或双方对账结果清晰表明双方,存在大额差异且原因不明,，注册会计师应考虑获取被审计单位管理层的,解释并评估其合理性,。,框架协议,：当很多小的重复交易建立了长期合同，就需要一个,特殊的合同机制,涵盖这种,关系,和,单个交易,的需求。这被称为框架协议（,framework agreement,）：合同在一定时期内，为每笔单个交易作为一个框架进行运作。,案例分析,思考一,（,2,）,该种交易模式是否具有行业普遍性？,风险（公司推迟确认收入）小,风险（公司推迟确认收入）大,是,否,操纵利润嫌疑大,操纵利润嫌疑小,AB,公司与这批已发货发动机的各轿车生产厂商是否存在长期合作关系？,案例分析,思考一,（,3,）,供需双方之间是否,通过框架协议,来约定签署合同和结算货款时间、已供货未结算的最高及最低存货保有量要求、已签收存货的质量保证责任归于何方、签署合同时销售价格的确定方式等？,风险（公司推迟确认收入）小,未确定销售价格,是,否,操纵利润嫌疑大,操纵利润嫌疑小,订购的发动机是否具有产品纠纷？,发动机价格是否因供求关系出现大波动？,Y,F,Y,F,案例分析,思考二,1,、对于发动机有关的,应收账款,及,销售收入,实施了,函证,（均采用,积极式函证,，由,注册会计师填列,被审计单位的相关信息）；,对于该项审计程序，通知适用于发现这些,项目的存在,或,发生认定上,的问题，但,并不能,十分有效地识别这些项目的,完整性问题,。,案例分析,思考二,2,、在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划,实施存货监盘程序,时，,AB,公司提出，这些发动机已经轿车生产厂商签收，并不由,AB,公司控制，且已经进入待组装状态，,未纳入,年终存货盘点范围。因此，注册会计师实施了,替代审计程序,，对这些,轿车生产厂商,实施了,发出货物的函证程序,。,从,存货审计,的角度，注册会计师,不应相信,公司提出的理由而,不实施存货监盘,，,应当,提请被审计单位,安排存货盘点并实施监盘,。在监盘过程中，注册会计师可以检查已发出货物的状态，并就相关交易的性质（是否构成销售还是处于已发出货物状态）向轿车生产厂商询问。,案例分析,思考二,3,、在,外勤工作结束时,，注册会计师,未能收到,上述发出货物的,询证函回函,，便决定实施,其他替代审计程序,，检查所有发出货物的,出库单,及,对方签收单,，没有发现异常情况，得出了“,此类存货期末余额可以确认,”的审计结论。,注册会计师对于,已发出存货询证函未回函,的状况应予以关注，与相应的轿车生产厂商,进一步联系,，了解未回函原因，并进行,催收,。注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序,不能实现审计目标,。,出库单与签收单只能证明,该存货确实已在资产负债表日前发出并经对方签收，,但并不能证明,这些发出商品是否符合收入确认条件，,也不能证明,存货于资产负责表日的数据和状况。,Thank you!,