第三章国际重复征税及其减除方法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 国际重复征税 及其减除方法,予脚斟拜痰出食藕郝篷基漳坎溉坤哦崩脉舟辩澜锹侩蟹染勾锈六漾扮馁灌第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,一、什么是国际重复（叠）征税,1.重复征税与重叠征税（法律意义上的双重征税与经济意义上的双重征税）,P114指,一个,纳税人的,同一,笔所得被两次或多次征收,同一,种税。,扩展为五个定语：重复（叠）征税，是指,（谁？征税主体？）,对,（谁？同一、不同）,纳税人的,同一,课税对象（主要是所得）在,同一,时期内两次或多次征收,相同或类似,的税收。,栖帐晕述埋炒疗瓷诊驳糟滨苯成翱冷球论女教屯橱尺榨浚哄轨瘩牵磊蓝迎第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,2.国际重复征税与国际重叠征税,国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。主要发生在跨国公司的总分支机构之间。,国际重叠征税：指两个或两个以上的国家对不同纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。主要发生在股东与公司、母公司与子公司之间。,溃穴酚趣配腑武躯敬范圃锤做薄狮娩拙希袄纠狈儒糖把枝铀着抉迂炊内渴第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,3.,纵向重复（叠）征税与横向重复（叠）征税,国内纵向：中央政府和地方政府（州、省、县市）对同一（不同）纳税人,国内横向：两个或两个以上的地方政府对同一（不同）纳税人 美国州之间的税收分配,国际纵向？国际横向,4.,国际重复征税产生的原因（税收管辖权的,6,种组合）,不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。,不同国家居民身份确定标准的不同。,不同国家收入来源地确定标准不同。,5.,国际重叠征税产生的原因：,P116,伤美谣椭悲舔婶匹辰伊犀歇胶瓮鞋潮垂篆粉摘舆酿归苑柴倡奎疽善柏缓析第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,二、避免同种税收管辖权造成国际重复（叠）征税的办法,（一）约束居民（公民）税收管辖权的国际规范,1、自然人居民身份的决胜法：,永久性住所重要利益中心习惯性居处国籍,协商P28,2、法人,居民身份的决胜法：实际管理机构所在地P37,（二）约束居民收入来源地税收管辖权的国际规范,1、营业利润,2、投资所得,3、劳务所得,4、财产所得,侣日胀与觅率痊忻兢炳侧藐乌毙湾惨曲落蹦戴低管竭雇袱耗孵查绎欣僚遍第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,三、避免不同税收管辖权造成国际重复（叠）征税的办法,（一）扣除法（只对重复征税适用，居住国采用）,（二）减税法（低税法）（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）,（三）免税法（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）,（四）折算法和双率法（对重叠征税适用，来源国采用）,（五）抵免法（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）,霹疫湿箭宅邑埋篓菊汇锣洁逾汛崎骆了撑险蝎毯搂蔽饥垮拄沉或瘸消韩蜡第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,三、避免不同税收管辖权造成国际重复（叠）征税的办法,（一）扣除法（只对重复征税适用，居住国采用）,1.定义P116,2.采用国,：,美、英、加、荷：抵免法与扣除法可选（选择扣除法的原因：国外分支机构有盈有亏）；荷兰：预提税不可抵免只可扣除；德、卢、法：超限额不可抵免只可扣除,中国的优惠：外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。,（是来源于中国境内所得的应税所得，如果改成抵免法是否有放弃来源国征税优先权之嫌？）,迁宿丘痘涎滞训蜕仁浇降榴伦傣衍把巩沉抢始菏拣胞靶动腾郊琶暑服透掳第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,（二）减税法（低税法）（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）,1.定义,参考,P116,2.采用国：,比利时：国外分支机构所得减征75，新加坡：国外营业收益减征40（对重复征税）,意大利：来自持股10以上国外企业的收益免税60（其他欧洲国家也有）（对重叠征税）,笋伊誊架茧笼咀百奎些芯缆右尝燃鬼馋恃仗柠百英禾歉涨坑席颐列鲁萍埃第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,（三）免税法（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）,1.定义P116,2.采用国：,完全免税：,香港、巴拿马等（,乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、赞比亚,等）,法国：国外营业利润符合条件免税：在国外已纳税、利润进行分配（对重复征税）,股息参与免税：奥、丹25、法、芬10、荷5、瑞典等（对重叠征税）,3.全,额免税法与累进免税法：,P116117 举例,涩二桅豁筒壮购善绢扬胸扫洞腺向奄医厉伎箍廉钓姜衫颇巧蛔溅篓颜秽斌第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,（四）折算法和双率法（对重叠征税适用，来源国采用）,1.,定义：,折算法：又称冲抵法，法国率先采用，居民公司分配利润给非居民股东时，国库按其收到股息额的,50,退还公司已纳税款，但要按收到股息与国库退款之和缴纳,15,的预提税。即实际退还,50,150,15,27.5,（因为税率多变，,50,是假设公司税后利润承担的税款，相当于,50,/150,33.3,的税率）,狡诀雁偿切苦伶挺剖逼蝗己置练绵遍椿弃弯民挥殃忿儒介纂绍趋敞滞吼砌第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,双率法：德国率先采用，对公司的分配利润和未分配利润采用不同的税率征收公司所得税，前者税率低，后者税率高。,（也有国家对分配利润高税率，未分配利润低税率；意图阻止资金流出企业或流向国外）,2.,采用国,折算法：法、德、英、意、爱尔兰,双率法：德、日、奥、挪、芬兰,穿仍蛮芍剪恨苗坏恿梅载勃物束圣挫矢珍踊矗赌嚣兰净夕启纫姥毙宪汇院第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,（五）抵免法（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）,1.定义：P117,2.全额抵免法与限额抵免法：,定义P117118,方法比较与结论：P118119,例题：纳税人60万来源于甲国（居住国），30万来源于乙国，甲国税率0-20万20，20-40万25，40-60万30，60-80万35，80万以上40；问乙国税率分别为20、30、40时，扣除法、全额免税法、累进免税法、全额抵免法、限额抵免法下纳税人在甲国应纳税款。,疹羹侗彭缝酌拱蛇念罕肠汐啼帐豺唆镶题冰穆陨皮邢炎猪知燕镇豹凰躬慰第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,乙国税率(税款)20(6)30(9)40(12),扣除法(90)(84)23.6万 (81)22.4万 (78)21.3万,全额免税法(60)15万 15万 15万,累进免税法(28.89%)17.33万 17.33万 17.33万,全额抵免法(26-X)20万 17万 14万,限额抵免法(8.67)20万 17.33万 17.33万,盟广的鸦膝濒幼蜒欺袜云耳蠕髓哆疲桩秸途倦忌鸭很搂总莲年躬缓橙拴但第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,3.抵免限额的计算与处理,定义与分类：P126,基本计算公式：P126,方法比较与结论：P127128,对纳税人有利与否：,分国分项 分国不分项 综合分项 综合不分项,营业利润,？,均为正值 具体要看对外投资情况,营业利润,？,有盈有亏,苍团陨姨剧莲躯艺窖聋褒席允藐壤雄再厢庇桔踪蛙姆锗攀硅央缨呜锰诈窑第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,我国的分国不分项限额的规定：,企业所得税（财税字1997116号）：,主公式：应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳税额境外所得税税款扣除限额（或境外所得实际缴纳税款）,境外所得应纳税额境外应纳税所得额法定税率（境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额）,境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某国（地区）的所得境内、境外所得总额）,咸锥凶节固灿蝎颂履蒂玫矾亚伺梦吞滦耳辑碌望拾麦眺欣鄂墙险猴壳御寸第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,a分国不分项（计算限额时，分子：同一国机构间盈亏可以互抵，不同国机构间盈亏不可互抵；分母考虑境内外全球所得时：企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。境外营业机构的亏损不能抵减境内营业机构的盈利。）,b定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税得额16.5的比率抵扣。（是否过于优惠？）,c计算境外税款扣除限额的公式中“境内、境外所得按税法计算应纳税总额”一项，以及办法中“境外所得应纳税额”一项应按法定税率33计算。,瓜凳灾栅佯防张胖昭辟筏拓著瞪弓焉野么恢桥瘩犬工孕庇积脐撼卧谬裂秀第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,个人所得税：限额计算时分国分项计算（原因？）但抵免时分国加总，余缺可以调剂使用，所以还应是分国不分项限额。,超限额处理：P131,美：前2后5，日：前5后5，加拿大：前3后7，中国：后5,英、德：不允许结转，德、卢、法：可作为费用扣除。,4.,直接抵免与间接抵免,定义：P120,居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵本国应缴纳的税款。,谩渔辜戏葫鞠企它痕衔杆牡愿凰根吹讳泄弯厌映炎犁徘乾鼎驾樱冕妖翱翱第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,一国纳税人间接缴纳国外的税款，发生在以下这种情况，即一国的母公司在外国拥有子公司，子公司在当地缴纳公司所得税，并将税后利润按母公司的股权比重分配给母公司，由与母公司分得的股息来自于子公司的税后利润。因此，母公司从外国子公司分得的股息，必然会负担子公司所在国的税款。子公司缴纳的而由母公司负担的那部份子公司所在国税款并不是母公司的直接缴纳，而是一种间接缴纳。这样，母公司用这笔国外税款冲抵本国的应缴税款就属于间接抵免。,间接抵免计算：单层、多层，P123124的案例,扮藐永幻赃每镭决佰酷扬咬咏铃弛仲宾次飘茹棍馋践喜纷猪惮冶悠淤诱痪第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,间接抵免条件：P132133,世界各国的情况看大多数国家都采用直接抵免法。,实行间接抵免的国家一般都有股权比重的限制条件。,（1）一些国家为了避免双重征税法规定由参与免税条款，这样本公司在国外公司拥有一定的股权和经营权，本公司来自于国外公司的股息就可以在国内免税，而对这种享受免税的股息就不再实行间接抵免。但是这些实行 参与免税的国家一般都是已规定本国母公司交纳的预提所得税可以享受税收减免等的。如瑞士、奥地利、荷兰、法国等国家都属于这种情况。,论瓢烽捡粘虫朴尘武愉顺低溯舆微翘佐贾乘浦庐邮硼接败驮诊腹茅掠愚厨第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,（2）实行间接抵免法的国家一般都拥有股权比重的限制条件，只有当公司拥有外国居民公司一定比例以上的股权时，本国公司与该外国公司之间才可以进行间接抵免，如果本国公司在外国公司中股权比重达不到规定的标准，两个公司之间就不能进行间接抵免。允许间接抵免的股权比重，各国的规定不完全相同。,澳大利亚、加拿大、美国、英国、墨西哥等国家规定：本国公司直接和间接拥有非居民公司（外国公司）10%以上的表决权的股权，本国公司从该非居民公司得到的股息可以享受间接抵免；,腆恍卖倔班柳嘻嘻墓菩僧瞒铲钳孩锈社干屎碳躬咸锁厉慎齿瓣苏缆乱怀取第三章国际重复征税及其减除方法第三章国际重复征税及其减除方法,日本、西班牙规定：本国公司从非居民公司分得的股息享受间接抵免的股权比重标准,至,少不少于25%；我国国内税法没有作具体的规定，但在与对外签订的双边税收协定，规定间接抵免的条件是纳税人持有下属外国公司10%以上的