第五章_国际会计协调化和趋同化

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第五章 国际会计协调化和趋同化,第五章 国际会计协调化和趋同化,5.1.1,协调化的各家之说,诺比斯认为：通过对会计惯例的差异程度加以限制从而的增加其可比性的过程。,拉德波夫认为：协调是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程。,萨谬尔斯认为：协调是把多样化的实务并入和组合成能产生共同写作结果的有序结构的过程，是减少差异的过程。可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。,崔认为：协调化是对会计实务的差异设定限度，以增加其可比性的过程，协调后的会计准则减少了逻辑上的冲突，并改进了不同国家间的财务信息的可比性。,5.1 国际会计协调化和趋同化的含义,以上观点的总结：协调化是一个过程,;,是限制和缩小会计差异的过程；是形成一套可接受的标准和惯例的过程；能产生共同协作结果的有序结构的过程；是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程。,协调化的作用,:,进行国际贸易与经济合作活动,增加财务报表的可比性,有利于跨国投资，便于跨国公司合并报表的编制,5.1.2,词汇的辨识,协调化与可比性,可比性是协调化的结果，协调是可比的前提,协调化与标准化,标准化无弹性，要求统一，很难容纳国别差异,;,协调化有弹性且开放，是随着协调缩小差,5.1.3,会计国际协调化的远期和近期目标,（,1,）远期目标,国际准则和国家准则的协调化,（,2,）近期目标,国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化,5.2,致力于国际会计协调化和趋同化的主要国际组织,5.2.1,联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组,（,1,）在会计披露中要求规范跨国公司的行为,（,2,）,IASR,成为权威性的国际论坛,国际会计协调的目标,（一）近期目标,（二）中期目标,（三）长期目标,国际会计协调的基本原则,（一）互利性和互动性原则,（二）国家差异与国际协调相结合,（三）求同存异,（四）地区协调优先,（五）部分国际性业务优先,（六）循序渐进，因势利导,1,5.2.2,欧洲联盟,（,1,）欧盟的主要机构,部长理事会,立法机构,欧盟委员会,行政机构,欧盟法律层次：基本法律和次级法律,涉及与财务报告相关的欧盟法律有：,法令、指令、推荐书,2,（,2,）欧盟的公司法指令,公司法指令是依照,罗马条约,第,54,款条款制定发布的，旨在协调各成员国的法律，使其为欧盟的单一市场提供等效的保障。,公司法指令主要有,13,个文件，分别就公司的建立章程等问题允与规定,3,（,3,）欧盟,第,4,号指令,的内容,欧共体,第,4,号指令,包括,12,项,62,款，其人容见书,p54,，主要思想：,年度报表的要求,资产负债表和损益表的结构与格式，要保持前后财务年度之间的一致性，不得任意改变。,资产负债表和损益表的各个项目都必须列示上年度的相应项目的数额,禁止在资产与负债项目之间，或在收入与支出项目之间进行相互抵消,各成员国可以规定或要求修订资产负债表和损益表的结构，以便包括利润分配或亏损处理,4,真实和公允,年度报表应真实和公允地反映公司的资产、负债、财务状况和盈亏情况,如果做不到第一点时，必须提供补充的信息，以保证真实和公允,如果背离,“,真实与公允,”,时，允许背离但必须要做解释,5,真实和公允,年度报表应真实和公允地反映公司的资产、负债、财务状况和盈亏情况,如果做不到第一点时，必须提供补充的信息，以保证真实和公允,如果背离“真实与公允”时，允许背离但必须要做解释,6,（,4,）,第,4,号指令,对国际会计协调化的影响,协调欧洲大陆国家会计模式与英国会计模式之间的差异,如：该指令对成员国财务报告的编制提出了,“,真实和公允,”,，在披露方面，向美英模式靠拢。,现在采取积极参与国际会计准则的制定过程，并要求各成员国遵循国际会计准则的立场。,7,（,5,）,第,7,号指令,的主要特征,是,“,母公司,”,观和,“,主体观,”,的折中，更倾向于,“,母公司观,”,带有浓厚的英国合并会计的色彩,原则性与灵活性的有机结合,指令提高了欧盟成员国公司年度报告的可比性和信息含量，这使得欧盟会计的内部协调化又向前迈进了一大步。,8,（,6,）欧盟的新会计策略,强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务,肯定了在国际证券市场上的欧洲公司可以采用国际会计准则,宣布采用国际审计准则进行审计,9,（,7,）,欧盟对环境问题的建议,环境支出的费用化和资本化,环境负债的确认,披露事项,5.2.3,经济合作与发展组织,（,1,）,关于跨国企业投资指南,该指南是维护跨国公司利益和指引跨国公司投资的目的，规范跨国公司的会计行为和会计报告,（,2,）跨国企业委员会常设会计准则工作组的活动,支持现有旨在增进各国会计信息可比性的努力,对相关的会计术语进行技术性阐述,对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见,1,5.2.4,证券委员会国际组织,（,1,）,IOSCO,的组织结构,主席委员会,制定和决定该组织的目标,下设：非洲,中东地区委员会,亚太地区委员会,欧洲地区委员会,泛美地区委员会,2,执行委员会,执行主席委员会的决定和时间组织的预定目标,该机构有技术委员会和新兴市场委员会组成，后又增设,“,自律组织咨询委员会,”,技术委员会的目标是审核与国际证券和期货交易有关的监管问题以及协调解决这些问题的方法。,3,（,2,）,IOSCO,的主要工作,规范跨国上市的国际披露准则,与,IASC,合作制定“核心准则工作计划,支持,IFRS,打击财务欺诈报告的发布,4,5.2.5,国际会计师联合会,（,1,）组织结构,会员代表会,最高权力机构,理事会,最高决策机构,国际审计与鉴证委员、,遵从委员会,教育委员会、职业道德委员会,非执业会计师、公共部门委员会,跨国审计人员委员会、国际会计师论坛,5,监督机构,监控小组,公众利益监督委员会,IFAC,领导小组,6,（,2,）国际会计师联合会所做的努力,发布,国际审计准则序言,，给审计人员执行或提高执业水平提供实际帮助，但这些公告并不具有权威性。,为了促进国际审计准则的广泛应用，在得到各个国际组织认可后，由各个国际组织来向各个国家推荐国际审计准则。凭借,IFAC,成员团体的支持，在其执业过程中实施。,7,成立资本市场小组,成立会计发展问题研讨会,发布,“,建立和发展会计职业界团体,”,的指南,2006,年制定和发布了,2007-2010,年战略计划,8,（,3,）国际会计师联合会,2007,2010,年战略计划,序言、使命、价值、会计职业界和国际会计师联合会面对的环境、战略主题与目标、结果、服务领域、组织和工作人员计划、财务计划、风险评估和调节计划。,1,5.2.6,其他国际组织,（,1,）非洲会计理事会,地域性的政府组织,主要宗旨：,在非洲国家中促进会计的标准化,促进会计职业教育与培训,举办和进行会计业务及有关学科的研究,鼓励非洲国家会计教材的编写,推动各成员与其他非洲会计师和专家组织的交流,与有关国际组织或从事类似活动的其他国家职业团体发展交流,促进应用标准化的管理会计方法,2,（,2,）会计职业界的地域性国际组织,欧洲会计师联合会,美洲会计师联合会,亚洲及太平洋地区会计师联合会,3,（,3,）财务分析师协会国际联络委员会,（,4,）国际资产评估准则委员会,