第十四章税负的转嫁与归宿课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十四章 税负的转嫁与归宿,本章主要讨论：,税收对收入分配的影响,分析税收对谁有利,理解为什么会出现某种税收政策,Public Finance,1,第十四章 税负的转嫁与归宿本章主要讨论：Public F,第一节 基本,概念,一、纳税人和负税人,纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人则是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体，负税人是经济上的税收主体。两者可能一致，也可能不一致。,Public Finance,2,第一节 基本概念Public Finance2,二、税收负担及其类型,（一）税收负担,由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。,Public Finance,3,二、税收负担及其类型Public Finance3,（二）税收负担的类型,1、,直接负担、间接负担,直接负担：,直接负担是纳税人所纳税款不能转嫁与他人，而由自己承受的税收负担。,间接负担,：间接负担是纳税人转嫁给他人而形成的税收负担。,Public Finance,4,（二）税收负担的类型Public Finance4,2、,货币负担、实际负担,货币负担:,货币负担是以货币来计量的税收负担，它表示负税人因税收损失了多少钱。,真实负担:,真实负担是以经济福利衡量的税收负担，它表明负税人因税收而造成的福利损失。,Public Finance,5,2、货币负担、实际负担Public Finance5,三、税负转嫁与归宿,Public Finance,税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳,1,元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是,4,元，就此例来看，这,1,元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：,(1),售价仍是,4,元，那么不管买者是谁，这时,l,元的税由卖者来负担。,(2),卖者把售价提高到,5,元，这时,l,元的税由买者负担。,(3),买者把售价提高到,4.5,元，这时买卖双方都负担了一部分税，买者负担,0.5,元，卖者负担,O.5,元。,可以看出，税负是在运动着的，总是要由纳税人或其他人来负担。由此引出税负转嫁与税负归宿的概念。,6,三、税负转嫁与归宿Public Finance 税,1、,税负转嫁：,税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。是指纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。,2、,税负归宿：,税负归宿是指税负转嫁的最终归宿（分布）。是指税收最终由谁负担。,7,1、税负转嫁：7,四、税负转嫁方式:,税负转嫁方式分为三种：,1、,前转（顺转）,前转又称顺转，是指卖方纳税人通过提高所出售的产品或服务的价格，将一部分或全部税收负担转嫁给买方的行为。,生产企业 批发商 零售商 消费者,Public Finance,8,四、税负转嫁方式:生产企业 批发商,2、,后转（逆转）,后转又称逆转，是指买方通过降低购买价格的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。,原材料生产者 原材料供应商 生产企业,Public Finance,9,2、后转（逆转）原材料生产者 原材料供应商,3、,税收资本化,税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土地、房屋)交易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上由买主按期纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。,税收资本化是一种特殊的后转嫁。,Public Finance,10,3、税收资本化Public Finance10,税收资本化（税负）的计算,（,1,）计算资产的税前现值：,式中，,R,1,，,，,R,n,为资产在,n,期中的各期收益，,r,为折现率。,（,2,）计算对资产收益征税后，资产的现值：,式中，,T,1,，,，,T,n,为资产在,n,期中各期应交纳的税款,（,3,）,计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负：,11,税收资本化（税负）的计算11,税负转嫁的程度：,税负可以完全转嫁也可以部分转嫁。完全转嫁是指纳税人将自己应负担税款的全部转嫁给他人负担，而部分转嫁则是纳税人将自己应负担税款的一部分转嫁给他人负担，余下部分则由自己负担。,（1）,完全转嫁:,价格上升幅度等于卖方负担的税收。,（2）,不完全转嫁:,价格上升的幅度小于卖方负担的税收。,（3）,超额转嫁：,价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润。,（4）,自己负担:,税负全部由纳税人自己负担。,Public Finance,12,税负转嫁的程度：Public Finance12,五、影响税负转嫁与归宿的因素,Public Finance,供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担，反之则反是。,1、税负转嫁和供求弹性,供给弹性,MU,MC,T,供给弹性大,供给弹性小,MU,MC,T,商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。,13,五、影响税负转嫁与归宿的因素Public Financ,需求弹性,Public Finance,需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。,MU,MC,T,MU,MC,T,需求弹性大,需求弹性小,商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度，即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。,14,需求弹性Public Finance,2、税负转嫁与价格决定模式,（1）市场价格模式：,MU,MC,Q,P,MR,MU,MC,P,Q,完全竞争市场,市场价格由边际效用曲线与边际成本曲线决定，征税引起的价格变动幅度由二者的斜率决定。,垄断市场,垄断者以追求利润最大化为目标，在边际成本等于垄断者边际收益条件下决定产量，再根据这一产量上消费者的边际效用决定价格。,Public Finance,15,2、税负转嫁与价格决定模式MUMCQPMRMUMCPQ完全,注意：,两种定价模式所形成的均衡价格是不同的，从而征税对价格的影响也不一样，税负的转嫁程度也会有所不同。,Public Finance,16,注意：Public Finance16,（2）,计划价格模式：,计划价格也反映商品的价值和供求关系，但计划价格更多的是体现国家的价格政策，并且价格确定后一般不能随意变动。,税收难以通过变动商品价格而发生税负转嫁。,Public Finance,17,（2）计划价格模式：Public Finance17,3、税负转嫁和税收要素,（1）税种,直接税不易转嫁,间接税容易转嫁,（2）课税对象,需求弹性大、供给弹性小的课税对象，税负主要由生产者承担,需求弹性小、供给弹性大的课税对象，税负主要由消费者承担。,Public Finance,MU,MC,T,MU,MC,T,18,3、税负转嫁和税收要素需求弹性大、供给弹性小的课税对象，税,3、征税范围,在同类商品中只选择其中一部分作为课税对象，税负不易转嫁。,若对同类商品普遍征税，容易实现税负转嫁。,4、计税单位（计征标准）,在竞争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价税在税负转嫁和归宿上并没有区别。,在垄断市场中，从量税与从价税对税负转嫁与归宿的影响是不同的。,Public Finance,19,3、征税范围Public Finance19,准确理解税负转嫁概念应把握以下三个要点：,1,税负转嫁是税收负担的再分配。,其经济实质是对每个人所占有的国民收入的再分配。没有国民收入的再分配，不会构成税收负担的转嫁。,2,税负转嫁是一个客观的经济运动过程。,其中不包括任何感情因素。至于纳税人是主动去提高或降低价格，还是被动地接受价格的涨落，是与税负转嫁无关的。纳税人与负税人之间的经济关系是对立关系，还是交换双方的对立统一关系，也是与税负转嫁无关的。,3,税负转嫁是通过价格变化实现的。,这里所说的价格，不仅包括产出的价格，而且包括要素的价格。这里所说的价格变化，不仅包括直接地提价和降价，而且包括变相地提价和降价。没有价格变化，不构成税负转嫁。,20,准确理解税负转嫁概念应把握以下三个要点：1税负转嫁是税收负,第二节,竞争市场的税负转嫁与归宿,S=S+T,E,S,D,价格,数量,O,E,纳税人是生产者,E,D=D+T,S,D,价格,数量,O,E,纳税人是消费者,税前，生产者为了使利润最大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线和边际效用曲线的交点决定。,税后，生产者为了使税后的利润最大化，其价格和产量会由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。,Public Finance,21,第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿S=S+TESD价格,一、税收与价格变动,消费者承担的税收额取决于税后消费者所支付的价格比税前提高了多少。,Q,0,P,0,O,S,D,E,价格,数量,政府向单位产品征收,T,元的定额税。,税后的边际成本曲线为,S+T，,产量与价格分别为,Q,1,和,P,1,，,P,1,是消费者税后的支付价格，,P,2,是,生产者税后获得的价格。,消费者承担的单位税收额等于,P=P,1,P,0,生产者者承担的单位税收额等于,P,0,P,2,或者,TP,Q,1,P,2,P,1,E,S+T,P,Public Finance,问题：,政府征税额发生变化是否影响税负比例的变化？,T,22,一、税收与价格变动Q0P0OSDE价格数量政府向单位产品征收,二、供求弹性对税负归宿的影响,生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性。,税前的产量和价格分别为：,税后的产量和价格分别为：,税收使消费者支付的价格增量为：,税收使生产者每单位产品减少的收入为：,消费者与生产者各自承担的税负比例为：,Q,0,Q,1,P,2,P,0,P,1,O,E,E,价格,数量,S+T,（,P=,aQ+b,）,（,P=cQ+d,）,S,D,消费者与生产者，或买方与卖方所承担的税负的比例为需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。,P,T,23,二、供求弹性对税负归宿的影响Q0Q1P2P0P1OEE价格,根据：,消费者与生产者承担的单位税负,推论：,（,1,）当供求弹性（斜率）相等，生产者和消费者各负担一半税负。,a=c,P=,（,T-P,）,=T/2,P,1,O,Q,S+T,D,S,P,0,P,2,P,Q,0,Q,1,；,24,根据：消费者与生产者承担的单位税负推论：P1OQS+TDSP,（3）当供给具有完全弹性，即,供给曲线的斜率为零时，消费者,将承担全部税负;,c=0，P=T；（T-P）=0,（2）当供给完全无弹性，即供给曲线斜率为无穷大时，生产者将承担全部税负;,c=，P=0；（T-P）=T,S,P,2,P,1,=P,0,D,D+T,O,P,2,=P,0,S,D,D+T,Q,0,P,1,O,Public Finance,25,（3）当供给具有完全弹性，即（2）当供给完全无弹性，即供给曲,（5）当需求曲线具有完全弹性，即斜率为零时，生产者将承担全部税负。,a=0，P=0；（T-P）=T,（4）当需求曲线完全