第三章衍生金融工具会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,第三章,衍生金融工具会计,核心知识点：,衍生金融工具的会计确认、计量原理,套期会计的基本内容,第一节 衍生金融工具概述,第二节 衍生金融工具会计的基本问题,第三节 衍生金融工具用于套期活动的会计处理,2,第一节 衍生金融工具概述,金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义,基本金融工具、衍生金融工具比较,衍生金融工具的常见种类,一、衍生金融工具的涵义,二、衍生金融工具的分类,三、衍生金融工具的功用与风险,主要知识点,3,（一）金融工具,形成一个企业的金融资产并形成另一个,企业的金融负债或权益工具的合同。,一、衍生金融工具的涵义,CAS 22,：,关键词：,金融资产,金融负债,权益工具,投资方,投资方,发行方,发行方,合同,债券,股票,高级财务会计课程组,4,（二）金融资产、金融负债、权益工具,指企业的下列资产：,现金；,持有的其他单位的权益工具；,从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；,在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；,将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业,根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；,将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业,以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。,金融资产,合约,未来收取现金或其他金融资产的现时权利,不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用,不被视为金融工具：经营租赁合同,焦点,:,高级财务会计课程组,5,（二）金融资产、金融负债、权益工具,指企业的下列负债：,向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；,在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；,将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，,企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；,将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但,企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。,金融负债,企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债,或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金,融负债的标志,因政府的法定要求而征收的所得税等非,合同性的负债，是否属于金融负债,？,焦点,:,引申,6,（二）金融资产、金融负债、权益工具,定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同,权益工具,举例：,不可回售的普通股、,优先股（不包括可赎回优先股）、,企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业,普通股的认股权证等,高级财务会计课程组,7,（三）基本金融工具、衍生金融工具,即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目,基本金融工具,亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，,是相对于基本金融工具而言的金融工具。,衍生金融工具,衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：,其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、,价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变,动而变动；,不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对,市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始,净投资；,在未来某一日期进行结算。,CAS 19,8,例,5-1,合同,1,：,ABC,公司与,XYZ,公司签订了一项按,1,亿元名义本金确定的利率互换合同，该合同要求,ABC,公司按,8%,的固定利率向,XYZ,公司支付利息，,XYZ,公司按,3,个月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额向,ABC,公司支付利息，双方并不交换名义本金。,上述合同是否属于衍生金融工具？,判断：,合同,2,：,ABC,公司与,XYZ,公司签订了一项远期合约，约定一年后按每股,55,元的价格购入现行市价为每股,50,元的,T,股票,100,万股，,ABC,公司在合同开始时按约定预付,5000,万元。,9,二、衍生金融工具的分类,按据以衍生的基本金融工具及应用领域不同划分,股票衍生工具,外汇衍生工具,利率衍生工具,按风险与收益,对称与否划分,风险与收益对称的衍生工具 （远期式）,风险与收益不对称的衍生工具（期权式）,按交易方式不同划分,场内交易衍生工具,场外交易衍生工具,按交易方式和特点划分,金融远期,金融期货,金融期权,金融互换,10,三、衍生金融工具的功用和风险,主要功能：对冲风险,主要风险,信用风险（,Credit Risk,）,市场风险（,Market Risk,流动性风险（,Liquidity Risk,）,作业风险（,Operation Risk,）,法律风险（,Legal Risk,）,现金流量风险（,Cash Flow Risk,）,满足了市场对规避风险和保值的要求；,促进了基础金融工具的发展；,拓宽了金融机构的业务；,提高了金融体系的效率；,降低了企业的筹资成本（比如互换）；,促进了金融市场的证券化,主要作用,11,第二节 衍生金融工具会计的基本问题,金融资产、金融负债的初始确认与计量,金融资产、金融负债的后续计量,金融资产、金融负债的终止确认,一、衍生金融工具会计的发展进程回顾,二、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,主要知识点,12,一、衍生金融工具会计的发展进程回顾,国际会计准则委员会（,IASB,）,美国财务会计准则委员会（,FASB,）,其他国家或组织,13,二、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,（一）初始确认的时点,企业成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。,终止确认,金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：,收取该金融资产现金流量的合同权利终止；,该金融资产已经转移，且符合,企业会计准则第,23,号,金融资产转移,规,定的金融资产终止确认条件。,终止确认金融负债的条件是：,金融负债（或金融负债的一部分）消除时，即合同中规定的义务解除、取消或到期时。,14,（二）初始计量与后续计量,类别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,公允价值,（交易费用计入损益）,公允价值,（公允价值变动计入损益）,持有至到期投资,公允价值,+,交易费用,摊余成本（实际利率法）,贷款及应收款项,公允价值,+,交易费用,摊余成本（实际利率法）,可供出售金融资产,公允价值,+,交易费用,公允价值,（公允价值变动计入权益）,其他金融负债,公允价值,+,交易费用,摊余成本（实际利率法）,（三）金融资产与金融负债的终止确认,收取该金融资产现金流量的合同权利终止；,该金融资产已经转移，且符合,企业会计准则第,23,号,金融资产转移,规定的金融资产终止确认条件,。,将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销,终止确认与金融资产转移,条件,比较,定义,金融资产的终止确认,终止确认条件：金融负债的现时义务全部或部分已解除。,现时义务已解除的几种特殊情况：,将用于偿付金融负债的资产转入某机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍然存在，不应终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。,根据协议，承担新金融负债替换现存金融负债的，且新、旧负债的合同条款实质上不同，应当终止确认现存金融负债，同时确认新的金融负债。,回购部分金融负债的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配；分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。,按照新的合同条款，金融负债未来现金,流量现值与原金融负债的剩余期间现金,流量现值之间的差异至少相差,10%,。,有关现值的计算均采用原金融负债的,实际利率。,（三）金融资产与金融负债的终止确认,金融负债的终止确认,17,（四）权益工具的确认与计量,发行权益工具,企业发行权益工具时，按所收到的对价扣除交易费用后，确认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）。,企业自身权益工具经初始确认后，不确认公允价值变动。,回购、注销、出售权益工具,对权益工具持有方的各种分配,回购自身权益工具时，按支付的对价和交易费用，减少所有者权益。,回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认利得或损失。,回购的股份尚未注销或转让的，按库存股管理，库存股的计量采用成本法。,对权益工具持有方的各种分配（股票股利除外），减少所有者权益。,18,（五）与衍生金融工具相关的会计科目,“衍生工具”,“套期工具”,“被套期项目”,19,（六）金融工具的披露要点,金融工具披露的含义,金融工具的披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息，旨在有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。,金融工具披露的主要内容,一般信息的披露,风险信息的披露,20,第三节 衍生金融工具用于套期活动的会计处理,套期会计的含义,套期关系的种类,公允价值套期会计与现金流量套期会计比较,一、套期的相关概念,二、套期会计基本规范,三、会计处理示例,主要知识点,21,一个简例,资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期,5,年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。,发行债券企业,金 融,企 业,收到浮动利率美元利息,债 券持有者,支付浮动利,率美元利息,支付固定利率人民币利息,避险：美元对人民币汇率变动风险及美元利率变动风险。,套期工具：互换合同,被套期项目：美元浮动利率债券,套期关系,22,一、套期的相关概念,一种特殊的会计处理方法，其核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现套期保值效应。,企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流量变动。,套期,套期会计,套期关系两端：,套期工具,被套期项目,企业风险管理策略,套期的预期：,套期工具的公允价值或现金流量变动利得,被套期项目公允价值或现金流量变动损失,抵销,23,在套期开始时有正式记录，包括对套期关系及企业进行此项套期行为的风险管理策略的描述；,该套期可有效地抵消公允价值或现金流量变动，并与企业的风险管理策略一致；,对于现金流量套期，预期交易必须可能发生，且存在最终影响净收益的现金流量风险；,套期的有效性可予以可靠计量；,应对套期有效性进行持续评价，且确保套期在整个报告期内均有效。,运用套期会计,的条件,套期关系的认定,24,其公允价值应当能够可靠地计量,相对于“被套期项目”的、用于规避被套期项目引起的风险的工具,衍生工具通常可以作为套期工具。例外情况是：无法有效地对冲被套期项目风险的衍生工具不能作为套期工具。,非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具。例外情况是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。,只有涉及报告主体以外的主体的工具,(,含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债,),才能作为套期工具。,套期工具的基本条件,套期工具,套期工具的,指定原则,关于套期工具,25,因具有风险敞口而被指定为套期活动对象的资产、负债、确定性承诺或预期交易,具有特定被套期风险的项目可作为被套期项目。,衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具,(,主合同,),中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价,值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。,某些持有至到期投资可作为被套期项目。对于信用风险或外汇风险，企业可,以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不,可以作为被套期项目。,在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定,承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。,被套期项目