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Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second Level,11-,50, The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005,彈性預算及製造費用與支援作業成本的管理,11,第十一章,本章大綱,彈性製造費用預算,標準成本制下的製造費用分攤,運用製造費用差異的成本管理,製造費用績效報告,作業基礎彈性預算,彈性預算,比較靜態預算與實際成,本就像是比較蘋果與,橘子,。,靜態預算,是為單一,特定的作業水準,作準備,。,當實際作業與特定的作業水準不同時，績效評估將變得困難。,思考下列根據,Cheese,公司的釋例,. . .,彈性預算,比較靜態預算與實際,成本就像是比較蘋果,與橘子。,靜態預算與績效報告,U =,不利差異,Cheese,無法達成預計作業水準,靜態預算與績效報告,F =,有利差異,，因為實際成本小於預計成本,靜態預算與績效報告,因為成本差異是有利的，我們如何做好成本控制,?,靜態預算與績效報告,我認為我無法使用,靜態預算回答這個問題,我知道實際作業低於,預計作業是不利的。,但若實際作業低於預計作業，,變動成本不是應該較低,?,靜態預算與績效報告,相關問題是,. . .,“,多少有利成本差異來自於較低的作業，多少來自於商品的成本控制,? ”,為回答此問題，我們必須為實際 作業水準的預算,靜態預算與績效報告,具有彈性,彈性預算,中心概念,若你能告訴我這期間你的作業水準是多少，我將會告訴你，你的成本與收入應該是多少。,準備彈性預算,為 不同的作業水準作預算，我們必須知道作業水準改變的成本習性。,總變動,成本在作業改變時，以直接比例改變。,總固定,成本在攸關範圍內維持,不變。,固定,變動,彈性,彈性預算的優點,改善績效衡量,為攸關範圍內的作業水準作準備,顯示實際作業水準發生的收入與費用,揭露來自成本控制或缺乏成本,控制的差異,彈性預算,準備彈性預算,為,Cheese,公司準備,預算,彈性,準備彈性預算,準備彈性預算,準備彈性預算,變動成本以每小時固定金額表示,。,在原始靜態預算，每小時工資率為,4.00,美元,，,10,000,小時的間接人工為,40,000,美元,。,準備彈性預算,固定成本以總金額表示,，,在攸關作業範圍內,不會改變,。,準備彈性預算,準備彈性預算,準備彈性預算,註,:,固定成本沒有彈性,準備彈性預算,每作業單位,總作業,預計製造變,單位,動成本,+,預計固定,製造成本,總預計製造費用,=,彈性預算績效報告,為,Cheese,公司準備,8,000,實際機器小時的,預計績效報告,彈性,彈性預算績效報告,彈性預算績效報告,我們先前看到的,Cheese,公司原始實際結果,。,彈性預算績效報告,為實際達到的相同作業水準準備彈性預算,(8,000,小時,),彈性預算績效報告,彈性預算績效報告,間接人工與間接原料有,不利,差異，因為實際成本大於彈性預算成本。,彈性預算績效報告,電力具有,有利,差異,，,因為實際成本小於彈性預計成本,。,作業衡量選擇,變動費用與作業衡量應該相當類似,指出變動費用成本動因,例,:,機器小時、人工小時、,加工時間,當受限於價格水準改變時，,應避免金額衡量,運用製造費用差異的成本管理,將我們的注意力轉移至計算,製造費用差異 我們由,變動製造費用,開始,AH AVR,支出差異,效率差異,AH SVR,SH SVR,變動製造費用差異,實際變動製造費用 實際小時的製造費用 標準小時的製造,彈性預算 費用彈性預算,AH =,實際作業小時,AVR =,實際變動費用分攤率,SVR =,標準變動製造費用分攤率,SH =,標準加工小時數,AH AR,支出差異,= AH(AVR - SVR),效率差異,= SVR(AH - SH),支出差異,效率差異,AH SVR,SH SVR,變動製造費用差異,實際變動製造費用 實際小時的製造費用 標準小時的製造,彈性預算 費用彈性預算,Cola,公司該期間實際生產需要,3,200,個標準機器小時,，,當期發生的實際製造費用為,6,740,美元,，,實際使用的機器小時數為,3,300,個小時,計算變動製造費用支出與效率差異。,變動製造費用差異,-,釋例,Cola,公司為製造費用準備 預算,:,變動製造費用差異,-,釋例,每作業單位,預計 總作業量,變動製造費用成本,+,預計固定,製造成本,總預算製造費用,=,總預算製造成本,=,每機器小時,2.00,美元,總機器,小時數,+,9,000,美元,彈性,3,300,小時,3,200,小時, ,每小時,2.00,美元,每小時,2.00,美元,支出差異,140,美元不利,效率差異,200,美元不利,6,740,美元,6,600,美元,6,400,美元,變動製造費用差異,-,釋例,實際變動製造費用 實際小時的製造費用 標準小時的製造,彈性預算 費用彈性預算,3,300,小時,3,200,小時, ,每小時,2.00,美元,每小時,2.00,美元,6,740,美元,6,600,美元,6,400,美元,變動製造費用差異,-,釋例,實際變動製造費用 實際小時的製造費用 標準小時的製造,彈性預算 費用彈性預算,140,美元不利的支出差異 與,200,美元不利的效率差異，導致,340,美元不利的彈性預算差異。,變動製造費用差異,-,仔細檢視,支出差異,效率差異,來自於支付大於或小於預期,費用項目,（實際單價或耗用量大於或,小於預計單價或耗用量）,實際耗用的加工小時數比,實際產量的加工小時數更多,固定費用,將注意力轉至固定製造費用,預算差異,數量差異,PFOHR =,預計的固定製造費用分攤率,SH =,標準小時,SH PFOHR,固定費用差異,實際固定製造 預計固定製造 分攤的固定,費用 費用 製造費用,PFOHR =,已分攤固定製造費用,= PFOHR ,標準小時,預計固定製造費用,預計作業小時數,回想使用,預計固定製造費用分攤率,(PFOHR),將固定製造費用分攤到產品於服務,:,固定費用,Cola,公司使用下列預計固定製造費用分攤率,:,PFOHR =,預計固定製造費用預計作業小時數,PFOHR =,9,000,美元,3,000,機器小時,PFOHR =,每機器小時,3.00,美元,固定費用差異,釋例,Cola,公司的實際生產需要,3,200,標準,機器小時,，,實際固定製造費用為,8,450,美元,。,計算固定製造費用預算與數量差異,固定費用差異,釋例,3,200,小時,每小時,3.00,美元,固定費用差異,釋例,8,450,美元,9,000,美元,9,600,美元,預算差異,550,美元有利,數量差異,600,美元,(,非有利亦非無利,),實際固定製造 預計固定製造 分攤的固定,費用 費用 製造費用,固定費用差異,仔細檢視,預算差異,數量差異,來自給付大於或小於,預期製造費用項目,來自該期間無法營運預計,作業水準,在成本控制上無重要性,固定費用差異,檢視顯示固定費用差異的圖。我們將使用先前範例,Cola,公司的數字,數量,成本,9,600,美元 分攤固定費用,9,000,美元 預計固定費用,3,200,機器小時, $3.00,固定費用分攤率,固定費用,分攤至產品,固定費用差異,600,美元數量差異,550,美元有利預算差異,8,450,美元 實際固定費用,3,200,標準小時,3,000,預計作業小時,作業基礎彈性預算,Cheese,的彈性預算是根據,單一成本動因，機器小時。,作業基礎彈性預算,若根據不同的變動成本指出不同的成本動因，,作業基礎彈性預算應該根據不同的動因準備不,同的成本公式,。,第,11,章結束,我將使你的預算,你準備好了嗎,?,具有彈性,
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