资源描述
,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,三、应纳税额的计算,（一）计算应纳税额的时间限定,1.,计算销项税额的时间限定,【,提示,】,与纳税义务发生时间、专用发票开具时间相同,2.,防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定,开具之日起,90,日内,认证 认证通过,当月,抵扣,【,例,】,某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间,为,4,月,20,日，则应在,7,月,19,日之前去税务机关认证，认证当,月抵扣。假定该企业,5,月,20,日认证，则在,5,月抵扣。,3.,海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定,开具之日起,90,天后,的,第一个纳税申报期,结束以前,【,例,】,某企业进口货物，取得海关完税凭证，开具时间为,2009,年,4,月,20,日，则应在,8,月,15,日之前申报抵扣。,(,二,),进项税额不足抵扣的处理,留待下期继续抵扣（留抵税额）,（三）扣减发生期进项税额的规定,应将购进货物或应税劳务的进项税额从,当期,的进项税额,中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本,与该货物或应税劳务征税时适用税率计算应扣减的进项税额,实际成本,=,进价,+,运费,+,保险费,+,其他有关费用,(,四,),销货退回及折让的税务处理,分别从,发生销货退回或折让当期,的销项,/,进项税额中扣减。,（五）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理,凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供,货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上,架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期,增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。,凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数,量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规,定,冲减当期增值税进项税金,，不征收营业税。,当期应冲减进项税金,=,当期取得的返还资金,/,（,1+,所购货物,适用增值税税率）,所购货物适用增值税税率,商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也,一律不得开具增值税专用发票。,【,例,】,某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取,得零售额,100000,元，平价与服装厂结算，并按合同收取服,装厂代销额,20%,的收入,20000,元；当月该商场允许某电压力,锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费,30000,元，,则（ ）,A,该商场当期进项税,11623.93,元，销项税,14529.91,元,B,该商场当期进项税,14529.91,元，销项税,14735.90,元,C,该商场当期进项税,11623.93,元，销项税,18888.89,元,D,该商场当期进项税,14529.91,元，销项税,21794.87,元,（六）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理,一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小,规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税,额也不予以退税。,（七）金融机构黄金交易业务的税务处理,由各支行预缴税款,由各省级分行和直属一级分行申报缴纳税款,【,例,】,某商业企业是增值税一般纳税人，,2009,年,4,月初留抵税额,2000,元，,4,月发生下列业务：,（,1,）购入商品一批，取得认证税控发票，价款,10000,元，税款,1700,元；,（,2,）,3,个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本,5220,元；,（,3,）从农民手中收购大豆,1,吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款,1500,元；,（,4,）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款,30000,元，税款,900,元，款已付，货物未入库，发票已认证；,（,5,）购买建材一批用于修缮仓库，价款,20000,元，税款,3400,元；,（,6,）零售日用商品，取得含税收入,150000,元；,（,7,）将,2,个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本,20000,元，同类,不含税销售价格,30000,元。,（,8,）外购电脑,20,台，取得增值税发票，每台不含税单价,6000,元，购入后,5,台办公使用，,5,台捐赠希望小学，另,10,台全部零售，零售价每台,8000,元。,假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：,（,1,）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进,项税）；,（,2,）当期增值税销项税；（,3,）当期应纳增值税。,第六节 小规模纳税人应纳税额的计算,一、应纳税额的计算公式,应纳税额,=,不含税,销售额*征收率,小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定,资产，减按,2%,征收率征收增值税。,含税销售额,/,（,1+,征收率）,【,例,】,某生产企业属增值税小规模纳税人，,2009,年,6,月对,部分资产盘点后进行处理：销售边角余料，由税务机关,代开增值税专用发票，取得含税收入,82400,元；销售使用,过的小汽车,1,辆，取得含税收入,72100,元（原值为,140000,元）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。,A.2400,元,B.3773.08,元,C.3800,元,D.4500,元,【,例,】,某商店系小规模纳税人。,2006,年,6,月该商店发生如下业,务,:,（,1,）销售服装取得含增值税销售额为,2392,元，开具了普通,发票。（,2,）购进办公用品一批，支付货款,13500,元、增值税税款,2295,元。（,3,）当月销售办公用品取得含税销售额为,8528,元，开具了,普通发票；销售给一般纳税人某公司仪器两台，取得不含增值,税销售额,38500,元，增值税专用发票已由税务所代开。,计算该商店,6,月份增值税应纳税额。,第七节 特殊经营行为的税务处理,一、混合销售行为和兼营行为的征税规定,【,例,】,依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，,应征收增值税的有（ ）。,A,家具厂生产板式家具并负责安装,B,宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料,C,电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机,D,批发企业销售货物并实行送货上门,【,例,】,家具厂销售货物,30000,元（不含税）同时送货上,门，单独收取运费,1000,元，则该家具厂的增值税销项税,额为（ ）。,A.5100,元,B.5270,元,C.5245.30,元,D.5621.36,元,【,例,】,某机械厂（一般纳税人，兼营运输业务）销售机械收,取机械款（含税）,20000,元，给其他单位运货收取运费,200,元，该项业务应如何纳税？,【,例,】,某机械厂（一般纳税人，兼营行业咨询）销售机械收,取机械款（不含税）,200000,元，给其他单位做行业咨询收取,咨询费,4000,元，为生产机器和咨询发生电费，发票注明价款,6000,元，增值税进项税,1020,元，该项业务应如何纳税？,【,例,】,某制药厂,5,月采购原材料发生进项税,20,万元，其中直接,用于免税项目的进项税,3,万元，难以划分征免用途的进项税,8,万元。当月应税项目销售额,40,万元，免税项目销售额,10,万,元，计算当月不得抵扣的进项税。,
展开阅读全文