审计--风险应对

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七讲 风险应对,本讲要求,1.,理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；,2.,理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,3.,掌握控制测试的性质、时间和范围；,4.,掌握实质性测试的性质、时间和范围。,知识要求,1,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,5,项,2,针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,2,项,3,控制测试,性质、时间和范围,4.,实质性程序,性质、时间和范围,根据审计准则要求,注册会计师应对重大错报风险，应当遵守的规定：（,1,）注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险制定,总体应对措施,；,（,2,）注册会计师应当针对认定层次的重大错报,设计和实施,进一步审计程序,，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序。,第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施,1,、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持,职业怀疑态度,的必要性；,2,、分派,更有经验,或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；,3,、,提供更多的督导,；,4,、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序,不被管理层预见或事先了解,；,5,、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。,确定总体应对措施,评估的财务报表,层次重大错报风险,确定总体应对措施,与财务报表整体广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定属于某类交易、余额、列表的具体认定,1.,强调保持职业怀疑态度；,2.,分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；,3.,提供更多的督导。,4.,注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。,（核心措施）,5.,对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。,第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（,1,）对某些未测试过的,低于重要性水平,或风险较小的账户余额和认定,实施实质性程序,；（,2,）调整实施审计程序的,时间,，使被审计单位不可预期；（,3,）采取不同的,审计抽样方法,，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（,4,）选取不同的,地点,实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。,第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,5,、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（,1,）在期末而非期中实施更多的审计程序；（,2,）主要依赖实质性程序获取审计证据；（,3,）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（,4,）扩大审计程序的范围。,第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响,拟实施进一步审计程序的总体方案,综合性方案,控制测试,+,实质性程序,实质性方案,实质性程序为主,当评估的财务报表层次重大错报风险,属于高风险水平,（并相应采取更强调审计,程序不可预见性,、重视,调整审计程序的性质、时间和范围,等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的,总体方案往往更倾向于,实质性方案,。,例题：,ABC,会计师事务所的,D,注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）,2006,年度财务报表审计的项目负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司,2006,年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根据,针对评估的重大错报风险设计和实施的程序,准则，对下列问题做出正确的判断。,1.D,注册会计师对甲公司,2006,年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（）。,A.,向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性,B.,分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作,C.,在选择进一步程序时，更多地使用常规程序,D.,通过更多的督导,【,答案,】ABD,2.D,注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的是（）。,A.,在期中实施更多的审计程序,B.,主要依赖实质性程序获取审计证据,C.,主要依赖控制测试程序获取审计证据,D.,增加实质性测试的样本量,【,答案,】AC,3.,为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的是（）。,A.,向以前审计过程中接触不多的员工询问,B.,延长截止测试的期间,C.,在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘,D.,函证确认销售的条款,【,答案,】ABCD,例题,.,（综合题）,Y,注册会计师负责对,X,公司,208,年度财务报表进行审计。相关资料如下：,资料一：,X,公司主要从事,A,产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，,正常信用期为,20,天,。,在,A,产品生产成本中，,a,原材料成本占重大比重。,A,原材料在,208,年的,年初、年末库存均为零,。,A,产品的发出计价采用,移动加权平均法,。,资料二：,208,年度，,X,公司所处行业的统计资料显示，生产,A,产品所需,a,原材料,主要依赖进口,，汇率因素导致,a,原材料,采购成本大幅上涨,；替代产品面市使,A,产品的,市场需求减少,，市场竞争激烈，导致销售,价格明显下跌,。,资料三：,X,公司,208,年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：,（,1,）,A,产品,207,年度和,208,年度的销售记录,产品,名称,208,年度（未审数）,207,年度（已审数）,数量,（吨）,营业收入,（万元）,营业成本,（万元）,数量,（吨）,营业收入,（万元）,营业成本,（万元）,A,产品,900,50000,40000,800,40000,34000,（,2,）,A,产品,208,年度收发存记录,日期及摘要,入库,出库,库存,数量,吨,单价,万元,金额,万元,数量,吨,单价,万元,金额,万元,数量,吨,单价万元,金额,万元,年初余额,0,0,0,1,月,3,日入库,80,60,4800,80,60,4800,1,月,4,日出库,70,60,4200,10,60,600,2,月,9,日入库,80,55,4400,90,55.56,5000,（略）,11,月,30,日,出库,75,52,3900,75,52,3900,12,月,2,日入库,75,48,3600,150,50,7500,12,月,9,日出库,150,50,7500,0,0,0,年末余额,0,0,0,（,3,）与销售,A,产品相关的应收账款变动记录,日期及摘要,借方（万元）,贷方（万元）,余额（万元）,208,年年初余额,3000,208,年,1,月,2,日收款,2700,300,208,年,1,月,4,日赊销,5000,5300,（略）,208,年,11,月,30,日收款,2500,600,208,年,12,月,9,日赊销,9000,9600,208,年年末余额,9600,209,年年初余额,9600,209,年,1,月,25,日赊销,3000,12600,209,年,1,月,31,日余额,12600,要求：,（,1,）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别,X,公司,208,年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。,（,2,）作为审计项目负责人，应该考虑哪些总体用对措施？,（,3,）注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性？,答案：（,1,）,分析,A,产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况,项目,2008,年度,（未审数）,2007,年度,（已审数）,变动,数量（吨）,900,800,100,营业收入（万元）,50000,40000,10000,营业成本（万元）,40000,34000,6000,毛利率（,%,）,20,15,5,2008,年度行业统计资料显示，,A,产品的市场需求、销售价格明显下跌。但,2008,年度与,2007,年度相比，,X,公司营业收入反而增加,10000,万元（销售数量反而增加,100,吨，销售单价反而上升），毛利率反而增长,5,个百分点,分析应收账款变动情况和产品成本变动情况,按年初年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约为,46,天（,365,（收入应收账款年初年末平均余额）,=365(50000,6300)=46,明显超过正常信用期,20,天；,或：按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数约为,70,天（,365,（收入应收账款年末余额）,365,（,50000,9600,）,=70,，明显超过正常信用期,20,天；,2008,年度行业统计资料显示在,A,产品成本占有较大比重的,a,原材料的采购成本大幅上涨,导致,A,产品成本上升,但,A,产品,2008,年度收发记录反映其成本不升反降。,上述分析程序的结果表明，,X,公司,2008,年度财务报表存在重大错报风险。,（,2,）,向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。,分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。,提供更多的督导。,在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。,对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。,（,3,）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，,Y,注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：,对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。,调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。,采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。,选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一、进一步程序的含义和要求 进一步审计程序是,指控制测试和实质性程序,。尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步程序的,性质、时间、范围,都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的,性质,是最重要的。,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,设计进一步审计程序时应考虑以下因素,（要求）,：（,1,）风险的重要性,;,（,2,）重大错报发生的可能性,;,（,3,）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征,;,（,4,）被审计单位采用的特定控制的性质,;,（人工控制、自动化控制）（,5,）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制的有效性。,无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,二、进一步审计程序的性质进一步审计程序的类型包括,检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序,。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的,性质,是最重要的。,重大错报的风险越高，实质性测试的程序就应该越多。在确定拟实施的审计程序时，注册会计师还应当考虑评估认定层次重大错报风险产生的原因。注：从,认定、风险、原因,，三个方面考虑来选择程序。,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,三、进一步审计程序的时间（,1,）注册会计师何时实施进一步审计程序。如何权衡,期中,与,期末实施审计程序,的关系。当,重大错报风险较高时,，应当考虑在,期末或接近期末实施,实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。,期中实施审计程序的局限性。,（,2,）选择获取什么期间或时点的审计证据。（和项目的性质有关）,第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,四、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：,1,、确定的重要性水