11、税收制度

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,财政学,(,第五版）,陈共 主编,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十一章 税收制度,第一节 我国税收制度的历史发展,第二节 商品课税,第三节 所得课税,第四节 资源课税与财产课税,第一节我国税收制度的历史演变,一、税收制度概述,二、我国税制的历史演进,一、税收制度概述,税收制度的概念,税收制度简称税制。包含两层含义：,1,、税制是指,税收法律制度的总称,，包括税收法令和征收管理法规及实施细则，它是国家向纳税人征税和纳税人向国家纳税的法律依据和工作规程。,2,、税制是指国家按照一定的政策原则组成的税收体系，其核心是,主体税种的选择和各种税种的组成。,（一）税制的组成,1,、单一税制：是指由一个税类或几个税种构成的税收体系。,2,、复合税制：是指由多个税种构成的税收体系。具体类型,：,（,1,）单主体税种的复税制；,（,2,）双主体的复税制；,（,3,）多税种并存的复税制。,二、我国税制的历史演进,（一）,1994,年之前的税制演进,（二）,1994,年的工商税制改革,（一）,94,年前的税制演进,建国以后，我国的税收制度经历了一个曲折的发展过程。可分为如下几个阶段；,1,、,19491957,年：商品间税制初步发展阶段。,50,年统一全国税政，除农业税外，统一开征,14,种税，建立了以商品流转税为单一主体的复合税制，税收与经济发展相适应。,经过,1953,年税制修正，到,1957,年，我国计有,14,个税种。,2,、,19581978,年：商品间税制曲折发展阶段。,58,年“四税合一”（商品流通税、货物税、营业税、印花税合为工商统一税），,73,年“五税合一”,（工商统一税、城市房地产税、车船使用税、屠宰税、盐税合为工商税）。出现税收无用论、,税收有害论、税收消亡论等，税收与经济发展相背离，税收地位下降，税收工作遭破坏。,至,1978,年底，我国共开征,11,种税。,3,，,19791993,年：商品间税制恢复发展和现代直税制初步发展阶段。,83,年第一步利改税（税利并存），,84,年第二步利改税（以税代利）。至,93,年已建立了“多税种、多层次、多环节”调节的复合税制体系，亦称之为以商品流转税和所得税并重的双主体复合税制。,到,1993,年,12,月我国的税种共计,5,大类,42,种。,（二）,94,税制改革,94,年全面的税制改革，统一了个人所得税，统一了企业所得税，改革了流转税,流转税由增值税、消费税和营业税组成，取消产品税。最后形成了以增值税为第一主体，企业所得税为第二主体的双主体复合税制。,94,年税改后，我国确定实行和待开征的税收共四大类,25,种。,94,税制改革的主要内容,1,、改革流转税，以规范的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税体系。,2,、改革企业所得税和个人所得税，实行统一的税种；,3,、改革其他税种，对一些税种进行调整、合并、下放，开征了土地增值税、证券交易税、遗产税和赠与税。,第二节 商 品 课 税,一、商品课税的特征和优缺点,二、我国现行商品课税的主要税种,一、商品课税的特征和优缺点,（一）商品课税的特征,1,课征普遍,2,以商品和非商品的流转额为计税依据,3,实行比例税率,4,计征简便,（二）商品课税的优缺点,优点：负担普遍 收入充裕 征收方便 抑,制特定消费品的消费,缺点：不符合纳税能力原则 不符合税收的,公平原则 商品税缺乏弹性,二、我国现行商品课税的主要税种,（一）现行增值税,（二）现行消费税,（三）现行营业税,增值税就商品价值中增值额课征的一个税种，是我国商品课税体系中的一 个新兴税种。,、增值税的定义和特点,增值税是对商品和劳务在流转过程中,新增的价值,课征的一种税收。,作为课征对象的增值额，一般指企业利用购进的商品和取得的劳务进行加工生产或经营而增加的价值额，它大体相当于该企业在本期中劳动投入所创造的价值。,就商品生产和流转的全过程看，一种商品从生产到流通的各个流转环节的增值之和，相当于该商品进入消费环节时的零售价格。,增值税的特点：,（,1,）以增值额为课税对象。,（,2,）税源广泛，征税普遍。,（,3,）道道课税，税不重征。,（,4,）为中性税种。,（,5,）有利于税收征管，防止偷、漏税,（,6,）有利于发展对外贸易。,增值税在征管和缴纳方面，有一定的局限性。,.,增值税的类型,增值税可以分为生产型、收入型和消费型三类。,（,1,）生产型增值税。,指以一定时期内企业的商品和劳务销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额（厂房、机器、设备等资本品的折旧额不予扣除）作为增值额，并据以课税。也就是说，,增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。,从总体经济看，,这一税基就是国民生产总值,，因而称为生产型增值税。,（,2,）收入型增值税。,指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的,折旧的数额，,作为增值额，并据以课税。也就是说，增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。从总体经济看，,这一税基就是国民生产净值，,因而称为收入型增值税。,（,3,）消费型增值税。,是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。从总体经济看，,增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，,因而称为消费型增值税。,（,1,）生产型增值税。,任何商品的价值都是由,C+V+M,构成，外购的固定资产商品,V+M,中，已经交的增值税，可以扣除；但,C,部分已经交的增值税，不做扣除。,（,2,）收入型增值税,在外购固定资产商品价值,C+V+M,中，外购商品中的,V+M,中，已经交的增值税，可以扣除，对当年已经折旧的价值额可以扣除，对以后年份的,C,中的增值税不做扣除。,（,3,）消费型增值税。,在外购固定资产商品价值,C+V+M,中，不对,C,征增值税。,上述三种类型的主要区别在于对资本品处理方式的不同。,生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。,因此，在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。,国际上实行增值税的国家大多采用消费型，以欧盟成员国等发达国家为代表。采用收入型的只有阿根廷、摩洛哥等少数国家。印度尼西亚等国则,采用生产型。,我国从,2009,年实行开始消费型增值税。,我国现行的增值税制度,我国从,1979,年开始进行增值税试点，经过反复试验，不断总结经验，于,1994,年,1,月,1,日起实施,中华人民共和国增值税暂行条例,。改革后的增值税的主要内容包括：,（,1,）征税范围，包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。,（,2,）纳税人。包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。,（,3,）税率。设置两档税率：基本税率为,17,，低税率为,13,，另有一档零税率。低税率的适用范围仅限于以下几类货物：粮食、食用植物抽；自来水、暖气、冷气、热水、石油液化气、煤气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。除以上几类货物适用低税率外，其他货物和应税劳务（指加工、修理修配劳务）一律按,17,的基本税率征税。零税率的适用范围仅限于出口货物。,（,4,）应纳税额的计算。增值税采用扣税法计税,例题,1,：,某供销社销售一批化肥，销售额（含税）为,12600,元，进项税额为,800,元。试计算其应纳增值税。,解：,1,）不含税销售额,=,含税销售额,/1+,适用税率,=12600/1+13%,=11150.44,（元）,2),销项税款,=11150.44,13%,=1449.56,（元）,3,）应纳税款,=1449.56,-,800,=649.56,（元）,消费税,课税对象是消费品的销售收入，是我国,1994,年工商税制改革中新设置的一种商品课税。开征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,1,征收范围,2,征税办法,（,1,）从价定率,（,2,）从量定额,我国在,1994,年税制改革后实行的消费税为特别消费税。,主要内容如下：,（,1,）纳税人。凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。,（,2,）征税范围。消费税的征税范围是在中国境内生产、委托加工和进口的,中华人民共和国消费税暂行条例,规定的应税消费品。消费税只在生产环节和进口环节征收，流通环节不在征收范围之内。目前确定的征收消费税品目共有,11,个，主要包括：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车；不可再生和替代的石油消费品，如汽油、柴油等；具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。,（,3,）税率。消费税采用比例税率和定额税率两种形式。对烟、粮食、白酒类、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车摩托车配件等采用产品差别比例税率，对啤酒、汽油、柴油则采用定额税率。,例题,某生产甲类卷烟的企业当月销售甲类卷烟,100,万元，甲类卷烟的适用税率为,45,，问：,若销售额不含增值税，则该企业当月应纳消费税额是多少？,若销售额含增值税，则该企业当月应纳消费税额又是多少？,解：,100,万,45,45,（万元）,100,万,（,1,17,）,45,38.48,（万元）,营业税,以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，主要特点是计算征收较为简便。,1,征税范围,2,税率设置（四档）,3,应纳税额一般计算公式：,应纳税额,=,营业额（销售额）,税率,第三节 所 得 课 税,我国现行所得课税的主要税种,企业所得税、,个人所得税等,一、所得课税的特征和功能,（一）所得课税的特点,（二）所得课税的类型,（三）我国所得课税的特点,（一）所得课税的特点,所得课税是以纳税人的所得为征税对象的税类，主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税（工薪税）等。,所得课税的特点：,、税额的多少决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额。,、税收负担的直接性。纳税人就是负税人。,、税收征收的公开性。,、通常按累进税率课征。,较能体现税收公平原则。多得多征，少得少征，无所得不征，这与不管纳税人盈利与否、只要发生市场交易行为就要纳税的流转课税相比，是完全不同的。,、税收管理的复杂性。,一般说来，公司所得税的课征存在成本核算和管理上的难度；个人所得税的课征则面临纳税户数量多、税额小、税源分散等问题。,（二），所得课税的类型,依据征税对象的规定，所得课税通常分为以下三种类型：,1.,分类所得税，,是指将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计征所得税。比如，对工资薪金或其他劳务报酬课以薪金报酬所得税，对股息利息所得课以利息所得税，对土地和房屋所得的租金课以不动产所得税等。,2.,综合所得税，,是指不问收入来源于什么渠道，何种形式，而将各种来源和各种形式的收入，加总求和，统一计税。,3.,分类综合所得税，,指分项课征和综合计税相结合。,（三）我国所得课税的特点,我国所得课税占财政收入来源比重小,我国所得课税中，企业所得税征收比个人所得税征收的情况好,二、我国现行所得课税的主要税种,（一）现行个人所得税,（二）现行企业所得税,（三）现行土地增值税,个人所得税的定义和特点,个人所得税,是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税收。该税种于,1799,年在英国创立，目前世界上已有,140,多个国家开征这一税种。,与其他税种相比，个人所得税具有如下优点：