5-销售环节资金运动会计处理(上)——一般业务

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,4-,销售环节资金运动分析（上）,*,5,销售环节资金运动会计处理（上）,一般业务,2024/10/1,1,一、企业销售环节资金运动整体流程,（一）未考虑增值税销项税额,2024/10/1,2,C,本年利润,D,A32,A1,A21,B1,B2,A31,（应收票据）应收账款,库存商品,A22,银行存款等,银行存款等,预收账款,其他业务收入 ,主营业务收入 ,管理费用,销售费用,财务费用等,所得税费用,主营业务成本 ,其他业务成本 ,营业税金及附加 ,营业外支出 ,投资收益,营业外收入,（二）考虑增值税销项税额之后,2024/10/1,3,A32,预收账款,A1,A21,A31,应收账款等,银行存款等,A22,主营业务收入或,其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,交易类型,账户设置,信用类型,产生环节,商品交易下出现的信用形式,应收账款,挂账信用,在销售环节产生,应收票据,票据信用,预收账款,商业信用,（负债）,非商品交易,其他应收款,一般情况下，用于购销环节以外的其他债权关系,2024/10/1,4,二、应收票据,（一）相关规定,1.,原因,销售商品、提供劳务采用商业汇票结算,2.,票据分类,（,1,）票据是否带息：,不带息票据、带息票据；（我国商业汇票一般不带息）,（,2,）担保人的不同：,银行承兑汇票、商业承兑汇票。,3.,账户设置,“,应收票据,”,总账，并根据债务人分别设置明细账,2024/10/1,5,（二）与应收票据相关的资金运动流程图,2024/10/1,6,A,B2,B3,B4,B1,银行存款,应收票据,主营业务收入,物资采购等,应收票据（新）,应收账款,应交税费,-,应交增值税（进）,附注：,A,应收票据的产生,B,应收票据的处理,B1,到期收回货币资产,B2,到期收到一张新的票据,B3,什么都没有收到，被拖欠,B4,将应收票据被书转让,2011,年,7,月,1,日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为,100 000,元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为,17%,。,2011,年,7,月,10,日，甲公司收到乙公司寄来的一份,3,个月的,商业承兑汇票，面值为,117000,元，抵付产品货款,。,2024/10/1,7,借：应收账款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,借：应收票据,117 000,贷：应收账款,117 000,例题,3,个月后，应收票据到期收回票面金额,117 000,元存入银行。,若该票据到期，乙公司无力偿还票款。,2024/10/1,8,借：银行存款,117 000,贷：应收票据,117 000,！,超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。,借：应收账款,117 000,贷：应收票据,117 000,三、应收账款,（一）含义与内容,1.,含义,企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或,接受劳务单位收取的款项。,2.,内容,（,1,）商品劳务的售价,（,2,）增值税的销项税额,（,3,）代垫的运杂费、包装费,（二）账户设置,“应收账款”总账，并根据债务人分别设置明细账,2024/10/1,9,（三）一般账务处理,取得时,借：应收账款,贷：主营业务收入、其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,收回时,借：银行存款,贷：应收账款,改用商业汇票结算时,借：应收票据,贷：应收账款,2024/10/1,10,朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）,2 000,元,/,件，增值税率为,17%,，某公司一次赊购,500,件，同时代垫运费、途中保险费,22 000,。,2024/10/1,11,应收账款的入账价值,=2 000500,（,1+17%,）,+22 000=1 192 000,元,例题,借：应收账款,1 192 000,贷：主营业务收入,1 000 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,170 000,银行存款,22 000,朗能公司实际收到款项时,若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值,1 192,000,元，用以偿还前欠货款。,2024/10/1,12,借：银行存款,1 192 000,贷：应收,账,款,1 192 000,借：应收票据,1 192 000,贷：应收,账,款,1 192 000,（四）,有商业折扣,对于购买方大量购买，销售企业在价格上给予的优惠。,某企业销售产品1000件，单价50元，用银行存款代垫运费1000元。按,企业价目表的规定，一次性购买,800,件的顾客可得到10的商业折扣。,（,1,）对外销售时：,借：应收账款 5,3650,贷：主营业务收入 45000,应交税费,应交增值税,（销,项税额,）7650,银行存款 1000,（,3,）收到货款时：,借：银行存款 5,3650,贷：应收账款 5,3650,2024/10/1,13,（五）,现金折扣,1,、含义,对于购货方及早付款所给予的优惠。,2,、表现形式,2/10,，,1/20,，,N/30,。,3,、引起的资金运动：（我国一般采用总额法核算）,2024/10/1,14,A,B,财务费用,银行存款等,应收账款,按现金折扣之前的金额计算,应给的现金折扣,企业是一般纳税人。1月2日，向,C,公司赊销一批商品，价款10,万,元，以存款代垫运杂费3000元，付款条件为：2/10，,1/20,，,n/30,。,（假设折扣只针对收入所形成的应收款项）,总额法。,12,号前（含）,12,22,（含）,下月,2,号之前（含）,下月,2,号后,借：银行存款,118000,119000,120000,拖欠货款,财务费用,2000,1000,0,贷：应收账款,120000,120000,120000,（,1,）1月2日对外销售时,借：应收账款 120000,贷：主营业务收入 100000,应交税费,应交增值税,（,销项税额,）17000,银行存款 3000,（,2,）收回货款,2024/10/1,15,四、预收账款,企业按照合同规定预收的款项,2024/10/1,16,“,预收账款,”,期末余额一般在贷方。,在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的,贷,方，但在资产负债表上应,分开,列示。,“,应收账款,”,期末余额一般在借方；,如果有贷方余额，应列示在资产负债表,“,预收账款,”,项目中。,1,、预收账款与应收账款同时使用（各司其责）,应收账款,只负责应收款,预收账款,只负责预收款,2024/10/1,17,应交税费,-,增（销）,B,预收账款,A,银行存款,有差额，多退少补,含税收入刚好,等于预收款,预收,主营业务收入等,B1,预收款不足，,余额应收未收,应收账款等,2,、只通过预收账款核算,3,、不设预收账款，而只通过应收账款核算,2024/10/1,18,应交税费,-,应交增值税（销）,B,预收账款,A,银行存款,有差额，多退少补,含税收入刚好,等于预收款,预收,主营业务收入等,B1,预收款不足，,余额应收未收,应交税费,-,应交增值税（销）,B,应收账款,A,银行存款,有差额，多退少补,含税收入刚好,等于预收款,预收,主营业务收入等,B1,预收款不足，,余额应收未收,8,月,5,日预收款项,借：银行存款,30,万,贷：预收账款,30,万,9,月,3,日销售实现,借：预收账款,30,万,应收账款,87,万,贷：主营业务收入,100,万,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,万,9,月,3,日结转成本,借：主营业务成本,70,万,贷：库存商品,70,万,9,月,5,日收到余款,借：银行存款,87,万,贷：应收账款,87,万,2024/10/1,19,例：甲公司,2011,年,8,月,5,日收到乙公司按合同预付的货款,30,万元存入银行，,2011,年,9,月,3,日按合同规定发出商品,100,万元，增值税专用发票注明的税款,17,万元，该批商品的成本,70,万元。,9,月,5,日余款已经收到，并存入银行。,预收账款与应收账款同时使用（各司其责）：,只通过预收账款核算,2024/10/1,20,经济业务,账务处理,8,月,5,日预收款项,借：银行存款,30,万,贷：预收账款,30,万,9,月,3,日销售实现,借：预收账款,117,万,贷：主营业务收入,100,万,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,万,9,月,3,日结转成本,借：主营业务成本,70,万,贷：库存商品,70,万,9,月,5,日收到余款,借：银行存款,87,万,贷：预收账款,87,万,不设预收账款，而只通过应收账款核算,2024/10/1,21,经济业务,账务处理,8,月,5,日预收款项,借：银行存款,30,万,贷：应收账款,30,万,9,月,3,日销售实现,借：应收账款,117,万,贷：主营业务收入,100,万,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,万,9,月,3,日结转成本,借：主营业务成本,70,万,贷：库存商品,70,万,9,月,5,日收到余款,借：银行存款,87,万,贷：应收账款,87,万,五、其他应收款,除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种,应收、暂付款项。,1,、包括,应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；预付给企业内部单位或个人的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。,2、账户设置,按不同的债务人设置明细账。,2024/10/1,22,3,、备用金的会计处理,备用金制度：是企业预付给内部单位或个人，用于日常零星现金开支的有一定数额的款项，属于其他应收款项。,2024/10/1,23,A,C,B,4,、期末计价：预计坏账损失，并计提坏账准备。,B,实际报销，不通过备用金明细账。报多少补多少。,C,取消备用金,附注：,A,建立备用金,管理费用等,库存现金,银行存款,其他应收款,备用金的核算举例,1.,拨付备用金,例：朗能公司为其厂部管理部门设立定额备用金，财务部,门按定额,1 500,元开出现金支票。,2.,平时报销补足,例：厂办招待费共支出,600,元，财务部门核实报销，以现,金支票补足备用金定额。,2024/10/1,24,借：其他应收款,备用金（厂部）,1 500,贷：银行存款,1 500,借：管理费用,600,贷：银行存款,600,3.,调整备用金定额,例：朗能公司决定将上述备用金增加到,1800,元，开具一,张,300,元的现金支票交经办人员。,4.,取消备用金,例：朗能公司决定取消上述备用金。,2024/10/1,25,借：其他应收款,备用金（厂部）,300,贷：银行存款,300,借：库存现金,1 800,贷：其他应收款,备用金（厂部）,1 800,六、应收款项的减值,（一）含义,在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，,应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确,认减值损失，计提坏账准备。,（二）应收款项发生减值的客观证据,债务人发生严重财务困难；,债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；,债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；,债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；,其他表明金融资产发生减值的客观证据。,2024/10/1,26,短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定,相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,（三）对坏账损失的核算方法,备抵法,谨慎性原则,概述,对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。,计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定,实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。,核心问题,对坏账损失的估计,优点,体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收,账款反映可收回金额，避免利润虚增。,账户设置：,“,坏账准备,”,2024/10/1,27,（四）备抵