税收筹划第六章

Company Logo,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,税收筹划,第六章 个人所得税筹划,主讲：尹彦力,成都信息工程学院,1,、转换应税所得性质的纳税筹划,我国现行的工资薪金所得适用的是,9,级超额累进经，最低一级税率为,5%,，最高一级税率为,45%,，而劳务报酬所和适用的是,20%,的比例税率。因此，如果所得的数额不是很高，采用工薪所得的税率计算的数额较低，如果工薪所得较高，其平均税率有可能超过,20%,，这时，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得就是有利的。,Company Logo,但是，这种转换不是任意的，国家税务总局对工资薪金所得和劳务报酬所得有专门的规定。,两者的区别在于：前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。,Company Logo,转换应税所得性质进行纳税筹划的图示,民事合同不缴纳社保金,劳动报酬,工资薪金,雇用关系,劳动合同缴纳社保金,非雇用关系,所得较多,所得较少,Company Logo,案例,1,：王先生,2008,年,3,月份从单位获得工资,1600,元，同时，他又到另外一家外资公司做兼职工作，合同约定兼职工作期限为,1,年，每月收入为,2400,元，合同没有约定王先生和外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为王先生 代扣代缴个人所得税。请计算王先生每月应纳税额，并提出纳税筹划方案。,Company Logo,筹划前：,王先生工资薪金应纳税额为,0,；,外资兼职，算作劳务报酬，应纳税额：,（,2400,800,）,20%,320,（元）,Company Logo,筹划后，修改其与外资公司合同，使二者为雇用关系。由于王先生在两处获得工资所得，因此，他必须自己申报缴纳个人所得税。每月应纳税额为：,（,2400+1600,2000,）,10%,25,175,（元）,节税：,320,175,145,（元）,Company Logo,案例,2,：赵先生,2008,年,4,月从单位获得工资,51200,元，同时，他在另外一家公司做兼职法律顾问，每月获得收入,2500,元，该公司以工资薪金的形式为赵先生代扣代缴个人所得税，请计算赵先生每月应纳税额，并提出纳税筹划方案。,Company Logo,筹划前：赵先生在两处取得工资薪金所得，应当合并缴纳个人所得税，而且应当自行纳税申报。应纳税额：,（,51200+25000,2000,）,35%,6375,19595,（元）,Company Logo,筹划后：赵先生与做兼职的公司的关系变成劳务关系，这样，该公司就可以按照劳务报酬的方式为赵先生代扣代缴个人所得税。,工资应纳税额：,（,51200,2000,）,30%,3375,11385,（元）,劳务报酬应纳税额：,25000,（,1,20%,）,20%,4000,（元）,当月共缴纳个人所得税：,11385+4000,15385,（元）,节税：,19595,15385,4210,（元）,Company Logo,2,、将各种收入形式进行转化以降低税率,我国个人所得税实行分类所得税制，即把个人的各种所得分成,11,类，分别规定不同的征收方式、税基和税率。因此，相同数量的所得，如果所属的科目不同，则要承担不同的税收负担。这样，纳税人就可以利用不同所得项目税收负担的不同，将某种类型的所得转换成其他类型的所得，以此来降低自己的税收负担。,Company Logo,将各种收入形式进行转化以降低税率的图示,劳务报酬,创办合伙企业,个体工商户生产经营所得,创办个体户、个人独资企业,个体工商户生产经营所得,个人独资企业,工资薪金,需要降低累进税率,Company Logo,案例,3,：王先生在业余时间为一家公司提供装潢设计服务，每月获得劳务报酬,5000,元，为了获得该,5000,元的劳务报酬，王先生每月需要支付往返车费,200,元，材料费,1000,元，在,2009,年度，王先生需要缴纳个人所得税税额为：,5000,（,1,20%,）,20%,12,9600,（元）,请问可以如何为王先生进行筹划？,Company Logo,筹划方案：王先生成立一家个人独资企业，专门为该公司提供装潢服务。由于其他条件不变，因此，王先生每月仍需要支付往返车费,200,元，材料费,1000,元，为此，王先生可以获得,5000,元收入。,根据个人独资企业投资者个人所得税计算的原则，王先生,2009,年度总收入为：,5000,12,60000,（元）,总成本为,（,1000+200,）,12,14400,（元）,王先生作为投资者，其个人费用可以扣除,24000,元,。,这样，,2009,年度，该个人独资企业的应纳税所得额为,60000,14400,24000,21600,（元）,应纳所得税额为：,21600,20%,1250,3070,（元）,节税：,9600,3070,6530,（元）,Company Logo,案例,4,：刘先生创办一家个人独资企业，刘先生的妻子以员工的身份每月领取工资,2000,元。,2009,年度，企业总收入为,200000,元，各项可以扣除的成本、费用、损失为,114400,元。本案例如何进行纳税筹划？,Company Logo,筹划前：刘妻不需要交个人所得税；,刘先生,2009,年度应纳税所得额为：,200000,114400,24000,61600,应纳所得税额为：,61600,35%,6750,14810,（元）,Company Logo,筹划方案：,刘先生可以通过将工资薪金所得转化为个体工商户生产经营所得的方式来进行纳税筹划。,刘先生将该个人独资企业变为合伙企业，刘妻作为该合伙企业的合伙人之一，二人各占,50%,的份额。假设其他条件不变，这样，该个人独资企业在,2009,年度的总收入仍然为,200000,元。各项可以扣除的成本费用、损失变为：,114400,2000,12,90400,（元）,（减少了刘妻的工资工支）,Company Logo,2009,年度，该合伙企业的纯收入为：,200000,90400,109600,（元）,由于夫妻二人各占,50%,的份额，则每人可以分得,54800,元利润。,这样，二人应缴纳个人所得税额为：,（,54800,24000,）,30%,4250,2,9980,（元）,节税：,14810,9980,4830,（元）,减轻税负达,32.6%,Company Logo,3,、公司与个人独资企业、合伙企业的互换,根据现行的税收政策，具有法人资格的企业需要缴纳,25%,的企业所得税，股东从法人企业取得的税后利润需要缴纳,20%,的个人所得税。不具有法人资格的个人独资企业和合伙企业不需要缴纳企业所得税，投资者就其从个人独资企业和合伙企业中取得的利润按照,“,个体工商户生产经营所得,”,缴纳个人所得税。,通过有限责任公司与个人独资企业或合伙企业之间的互相转换可以实现税收负担最低。,Company Logo,有限责任公司与个人独资企业、合伙企业的互换进行纳税筹划图示：,投资设立企业,法人企业,25%,企业所得税,个人股东分红,20%,个人所得税,非法人企业,投资者,3%,35%,个人所得税,Company Logo,案例,5,：某有限责任公司,5,位股东，分别占,20%,的股份，,2008,年度，该有限责任公司的纯收入（即应纳税所得额）为,100,万元，应当缴纳企业所得税,25,万元，假设税后利润全部分配，请计算每位股东所获得的税后利润，并提出纳税筹划方案。,Company Logo,筹划前：,税后利润：,100,25,75,（万元）,每位股东分得利润：,75,5,15,（万元）,每位股东需要缴纳个人所得税为：,15,20%,3,（万元）,每位股东税后利润：,15,3,12,（万元）,共纳所得税：,25+3,5,40,（万元）,Company Logo,筹划方案：,为了减轻税收负担，可以将该有限公司性质转变为合伙企业。,每位合伙人分得利润,20,万元，应缴纳个人所得税：,（,200000-24000,）,35%,6750,5,274250,（元）,减轻税负：,400000,274250,125750,（元）,Company Logo,4,、居民与非居民的转化,我国个人所得税法将人个所得税的纳税人分为两类：居民与非居民。非居民税负较轻。,Company Logo,利用居民纳税人与非居民纳税人的转化进行纳税筹划图示：,居民纳税人,改变起始日期,离境超过,30,天,非居民纳税人,仅境内所得纳税,境内境外所得纳税,Company Logo,案例,6,：一位美国工程师受雇于美国总公司，从,1995,年,10,月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。,1996,年度内，曾离境,60,天回国向其总公司述职，又离境,40,天回国探亲。这两次离境时间相加超过,90,天。因此，该美国工程师为非居民纳税义务人。,他从美国总公司收取的,96000,元薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得税。这就是说，该美国人避免成为居民纳税义务人，从而节约了个人所得税,4260,元，即：,12,(96000,12,4800),15,125,4260(,元,),Company Logo,案例,7,：某外籍人,2006,年,1,月,1,日上午从外国起飞，下午抵达中国。,2006,年,3,月,31,日上午从中国起飞，下午回国。期间每月境内支付,5000,元，境外支付,10000,人民币，两国未签订税收协定。,由于在华工作不满,90,天，个人所得税计算公式为：应纳税额,=,（当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率,-,速算扣除数）*当月境内支付工资,/,当月境内外支付工资总额*当月境内工作天数,/,当月天数,Company Logo,居住总天数,31+28+31,90,境外支付免税,纳税天数,1,月,30.5,，,2,月,28,，,3,月,30.5,，,1,月和,3,月应纳税款,（,5000+10000-4800,）*,20%-375*5000/,（,5000+10000,）*,30.5/31,546.05,2,月应纳税款,（,5000+10000-4800,）*,20%-375*5000/,（,5000+10000,）*,28/28,555,共纳个人所得税：,546.05,2+555,1647.1,（元）,Company Logo,如该纳税人是,2006,年,4,月,1,日上午从中国起飞，下午回国。纳税情况如下,居住总天数,31+28+31+1,91,境外支付不免税,纳税天数,1,月,30.5,，,2,月,28,，,1,月,31,，,4,月,0.5,1,月应纳税款,（,5000+10000-4800,）*,20%-375*30.5/31,1638.15,2,月应纳税款,（,5000+10000-4800,）*,20%-375*28/28,1665,3,月应纳税款,（,5000+10000-4800,）*,20%-375*31/31,1665,4,月应纳税款,（,5000+10000-4800,）*,20%-375*0.5/30,27.75,Company Logo,共纳个人所得税：,1638.15+1665+1665+27.75,4995.9,超过,0.5,天，多纳税：,4995.9,1647.1,3348.8,（元）,非居民应尽量避免在中国境内连续停留,90,天（累计,183,天）。,Company Logo,5,、增加费用扣除的税收筹划 由于税法仅规定劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳。因而，直接扣除个人的费用开支，如伙食、交通、住宿等，就等于降低了劳务报酬的总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。由于对方所提供的伙食、交通等服务是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除。这样，虽然提供劳务报酬的所得因