业绩考核与评价_2

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,业绩考核与评价_2,业绩考核与评价_2,2024/10/1,业绩考核与评价,2,11.1,业绩考核与评价系统,业绩考核与评价系统的构成要素,业绩评价主体,业绩评价客体,业绩评价目标,2022/9/21业绩考核与评价411.1 业绩考核与评价系,业绩考核与评价系统的构成要素,企业业绩考核与评价系统可以分为两个层次的内容：,企业整体层次的业绩评价，按评价对象的不同分为企业业绩评价和管理者业绩评价。,企业内部各层级、各子公司、各经营单位的业绩评价，按评价对象的不同分为分部业绩评价和员工业绩评价。,2024/10/1,业绩考核与评价,3,评价主体,评价目标,评价客体,评价结论,评价指标体系,激励机制,业绩考核与评价系统的构成要素2022/9/21业绩考核与评价,业绩评价主体,评价主体是指业绩评价的组织者和实施者。从管理会计角度讲，业绩评价主体分为两个层次：,企业所有者对企业最高管理层进行的业绩评价，此时业绩评价的主体是企业的所有者,企业上级管理层对下级管理层的业绩评价，此时业绩评价的主体是企业的上级管理者,在选择评价主体的时候，应该注意下面三个基本的原则：,评价主体必须与公司的利益紧密相关；,评价主体的选择便于降低代理成本；,要有监督的动机和能力。,2024/10/1,业绩考核与评价,4,业绩评价主体2022/9/21业绩考核与评价6,业绩评价客体,评价客体即评价的对象，分为最高管理层和下级管理层两个层次。,2024/10/1,业绩考核与评价,5,谁能作为企业最高,管理层的代表呢？,谁是下级管理层呢？,企业管理组织结构中的各个层次，如纵向组织结构中的分厂、车间、工段、班组等，横向组织结构中的供应、生产、销售等职能部门和计划、财务、人事等管理部门。,在股份制的企业中，董事会是主要的管理者，经理层是分享管理者角色的管理者。,业绩评价客体2022/9/21业绩考核与评价7谁能作为企业最,业绩评价目标,评价目标解决为什么进行评价的问题。,管理者业绩评价的目标应该是管理者的能力、水平和为实现企业目标所作的贡献，但在实践中这个目标可操作性较差。,从股东角度看，企业的目标可能是股东财富最大化（股票价格最大化）；从企业职工的角度看，企业的目标应该是自身福利的最大化；从债权人的角度看，企业的目标应该是利润最大化。,2024/10/1,业绩考核与评价,6,对于企业相关利益主体的不同目标的折中，可以用,实现企业的长期稳定发展、企业总价值的最大化,来表述。,业绩评价目标2022/9/21业绩考核与评价8对于企业相关利,2024/10/1,业绩考核与评价,7,11.2,以企业为主体的业绩考核与评价,2022/9/21业绩考核与评价911.2 以企业为主体的业,2024/10/1,业绩考核与评价,8,2022/9/21业绩考核与评价10,2024/10/1,业绩考核与评价,9,11.2,以企业为主体的业绩考核与评价,基于净资产收益率的业绩考核与评价体系,权益报酬率,资产报酬率,权益乘数,销售净利率,资产周转率,1,1,资产负债率,净利润,销售收入,资产额,资产额,负债额,收入、成本等损益类指标,资产、资本等财务状况类指标,2022/9/21业绩考核与评价1111.2 以企业为主体的,2024/10/1,业绩考核与评价,10,11.2,以企业为主体的业绩考核与评价,基于利润的业绩考核与评价的缺点,依赖的是历史信息，无法体现企业未来的发展状况,仅反映财务数据，无法全面反映企业的经营状况,可能造成短视行为，无法全面反映企业的长远利益,没能有效考虑风险，无法正确反映企业目标,2022/9/21业绩考核与评价1211.2 以企业为主体的,2024/10/1,业绩考核与评价,11,11.3,以责任中心为主体的业绩考核与评价,责任会计的建立,责任会计是现代管理会计的一项重要内容，是将庞大的企业组织分而治之的一种做法。,分权管理与责任会计,责任会计的基本内容,建立责任中心,编制责任预算,编制责任报告,业绩评价,2022/9/21业绩考核与评价1311.3 以责任中心为主,2024/10/1,业绩考核与评价,12,责任中心,责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部责任单位。,为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。,按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本,(,费用,),中心、利润中心和投资中心。,2022/9/21业绩考核与评价14责任中心,2024/10/1,业绩考核与评价,13,成本中心,是指只发生成本,(,费用,),而不取得收入的责任中心。对这类责任中心只是考核成本，而不考核其他内容。,成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。,2022/9/21业绩考核与评价15成本中心,2024/10/1,业绩考核与评价,14,责任成本、可控成本与产品成本,（,1,）责任成本与可控成本,责任成本：属于某成本中心的各项可控成本之和。,（,2,）可控成本与不可控成本,责任中心能够控制其发生及其发生数量的成本称为,可控成本,；,责任中心不能够控制其发生及其发生数量的成本称为,不可控成本,。,2022/9/21业绩考核与评价16责任成本、可控成本与产品,2024/10/1,业绩考核与评价,15,（,3,）可控成本应当同时具备以下三个条件：,责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；,责任中心能够对成本进行计量；,责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。,凡是不能同时具备上述三个条件的成本通常为不可控成本。,注意：成本的可控性是相对的。,2022/9/21业绩考核与评价17（3）可控成本应当同时具,2024/10/1,业绩考核与评价,16,（,4,）责任成本和产品成本,联系：两者都是企业在生产经营过程发生的资源耗费。,区别：,费用、成本归集的对象是不同的。,遵循的原则不同。责任成本遵循“谁负责，谁承担”的原则；产品成本遵循“谁受益，谁承担”的原则。,核算目的不同。核算责任成本的目的在于为实现责权利协调统一，考核评价经营业绩，调动责任中心积极性；核算产品成本的目的在于反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。,就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。,2022/9/21业绩考核与评价18（4）责任成本和产品成本,责任成本计算、变动成本计算及完全成本计算的联系与区别,项 目,责任成本计算,变动成本计算,完全成本计算,1.,核算目的不同,是为了评价成本控制业绩,是为了经营决策,是为了按会计准则确定产品成本、存货成本和期间损益,2.,计算的对象不同,责任中心,以产品为成本计算的对象,以产品为成本计算的对象,3.,成本的范围不同,各责任中心的可控成本,变动成本（包括直接人工、材料和变动制造费用），有时还包括变动的管理费用,制造成本（包括直接人工、材料和全部制造费用）,4.,共同费用在成本对象间分摊的原则不同,按可控原则分摊，包括变动间接费和固定间接费用,只分摊变动成本，不分摊固定成本,按收益原则归集和分摊，要分摊全部的间接制造费用,2024/10/1,业绩考核与评价,17,责任成本计算、变动成本计算及完全成本计算的联系与区别 项 目,2024/10/1,业绩考核与评价,18,利润中心,是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位。,利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。,利润中心可以分为两类：,以对外销售产品而取得实际收入为特征的,自然利润中心,；,以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的,人为利润中心,。,2022/9/21业绩考核与评价20利润中心,2024/10/1,业绩考核与评价,19,投资中心,是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的这样一种责任中心。,投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。,2022/9/21业绩考核与评价21投资中心,2024/10/1,业绩考核与评价,20,内部结算价格,内部结算价格是指企业内部各责任中心之间由于相互结算或相互转账所需选用的一种价格标准。大体上有以下六种类型可供选择：,计划制造成本型内部结算价格,是以产品的计划制造成本为依据制定的，即以制造成本法下的计划单位成本作为内部结算单价，适用于采用制造成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。,计划变动成本型内部结算价格,是以产品的计划变动成本为依据制定的，即以单位产品的计划变动成本作为内部结算单价，适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。,2022/9/21业绩考核与评价22内部结算价格,2024/10/1,业绩考核与评价,21,计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格,这类内部结算价格由两部分构成：一部分是产品的计划变动成本，另一部分是计划固定总成本，适用于采用各种方法计算产品成本的成本中心相互之间的往来结算。,计划制造成本加利润型内部结算价格,是以产品的计划制造成本为基础加上一定的利润制定的，即以单位产品的计划制造成本加上一定比例的计划单位利润作为内部结算单价，适用于人为利润中心之间的往来结算。,2022/9/21业绩考核与评价23计划变动成本加计划固定总,2024/10/1,业绩考核与评价,22,市场价格型内部结算价格,是以产品的市场销售价格为基础制定的，即以单位产品的市场销售价格作为内部结算单价，有利于促使各责任中心参与市场竞争，加强生产经营管理。,双重内部结算价格,采用双重内部结算价格，就是提供产品的责任中心转出产品与接受产品的责任中心转入产品，分别按照不同的内部结算价格结算，其差额由会计部门进行调整。,2022/9/21业绩考核与评价24市场价格型内部结算价格,2024/10/1,业绩考核与评价,23,2022/9/21业绩考核与评价25,2024/10/1,业绩考核与评价,24,利润中心的业绩考核与评价,毛利,销售收入销售成本,注意：由于毛利增加而引起的经营费用的增加。,部门贡献毛益,=,销售净额,-,销售成本,-,部门直接费用,营业利润,=,销售净额,-,销售成本,-,部门直接费用,-,部门间接费用,2022/9/21业绩考核与评价26利润中心的业绩考核与评价,2024/10/1,业绩考核与评价,25,投资中心的业绩考核与评价,投资报酬率,=,营业利润,/,投资占用额,=,（营业利润,/,销售收入）,（销售收入,/,营业资产）,=,销售利润率,资产周转率,投资报酬率综合反映了投资中心的经营业绩。作为评价指标考虑了投资规模，是一个相对指标。,投资报酬率在使用中存在自身的缺陷：该指标可能会使管理者拒绝接受超出企业平均水平投资报酬率而低于该投资中心现有报酬率的投资项目，有损企业的整体利益。投资报酬率有可能导致决策的短视行为而损害公司的长远利益。,2022/9/21业绩考核与评价27投资中心的业绩考核与评价,2024/10/1,业绩考核与评价,26,投资中心的业绩考核与评价,剩余收益部门边际贡献部门资产应计报酬,部门边际贡献部门资产,资本成本,缺点：,（,1,）剩余收益是一个绝对指标，从而使其难以在不同投资规模的投资中心之间进行业绩比较。,（,2,）“规定的最低报酬率”的选择往往会引发一些企业内部的矛盾。,（,3,）与投资利润率相同，剩余收益同样是依据权责发生制基础而计算的财务指标，它必然或多或少地受到某种程度的会计操纵。,2022/9/21业绩考核与评价28投资中心的业绩考核与评价,2024/10/1,业绩考核与评价,27,案例,例：企业下属某投资中心,A,，有关数据如下：,企业的目标是至少达到,18,的投资报酬率。要求：,（,1,）计算该投资中心的投资报酬率；,（,2,）计算该投资中心的剩余收益。,解答：（,1,）投资报酬率,=140 000/700 000=20%,（,2,）剩余收益,=140 000,700 00018%=14000(,元,),投资占用额（元）,营业利润（元）,700 000,140 000,2022/9/21业绩考核与评价29案例例：企业下属某投资中,三个责任中心的对比表,实际应用范围,权利,考核,范围,考核办法,组织,形式,考核指标,成本中心,最广,最小（可控成本的控制权）,可控的成本、费用,只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出,一般不是法人,成本（费用）增减额成本（费用）升降率,利润中心,较窄（较高层次，具有独立收入，并具有经营决策权的中心）,较高（生产经营决策权）,成本费用、收入、利润,不进行投入产出的比较,可以是法人，也可以不是法人,毛利,部门贡献毛益,营业利润,投资中心,最小（最高层次，具有投资决策权的中心）,最高（投资决策权）,成本费用、收入、利润、投资效率,进行投入产出比较,一般是法人,投资报酬率,剩余收益,三个责任中心的对比表 实际应用范围权利考核考核办法组织考,2024/10/1,业绩考核与评价,29,11.4,基于,EVA,的业绩考核与评价,经济增加值,(,Economic Value Added,，简称,EVA,）又称经济附加值。是由美国思腾思特（,Stern Stewart,）管理咨询公司于,1982,年提出并实施的一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度。,它是一种企业价值评估的新方法，是企业的税后净经营利润减去全部资本成本后的净值。其中，资本成本等于企业的资本投入乘以加权平均资本成本。经济增加值指标是在扣除了全部债务资本成本和权益资本成本的基础上来衡量企业价值的。,2022/9/21业绩考核与评价3111.4 基于EVA的业,2024/10/1,业绩考核与评价,30,基本原理,假如你有,100,000,元。你可以将它投资购买股票、债券，并预期获得,10%,的赢利。但取而代之的是，你为了实现一生的梦想而购买了一家小店。,在第一年年底，你的小店取得了如下业绩,:,销售额,250,000,税后利润,12,000,你对该经营业绩满意吗,?,2022/9/21业绩考核与评价32基本原理 假如你有,2024/10/1,业绩考核与评价,31,你此项业务的税后利润是,12 000,元,如果投资购买了股票、债券，你在当年预期将获得,10000,元的收益,12 000 - 10 000,2 000,你比预期多赢得了,2 000,元，你对新业务的表现非常满意！,这就是,E,VA,！,2022/9/21业绩考核与评价33 你此项业务的税后利,2024/10/1,业绩考核与评价,32,EVA,经济增加值（,Economic Value Added,）,剩余的是什么,上例中的税后利润：,12000,元,EVA,经济增加值,12000-10000,=2000,元,你的利润,你的,预期收益,上例中的预期收益：,10000,元,2022/9/21业绩考核与评价34EVA经济增加值（Eco,2024/10/1,业绩考核与评价,33,EVA,的基本模型,经济增加值,(,EVA,),是指调整后的税后净营业利润扣除企业现有资产经济价值的机会成本后的余额,:,EVA=NOPAT-CWACC,=,（,RONA-WACC,）,C,其中：,NOPAT,调整后的税后净营业利润,C,全部资本的经济价值,(,包括权益资本和债权资本,),RONA,资产收益率,WACC,企业加权平均资本成本,2022/9/21业绩考核与评价35EVA的基本模型,2024/10/1,业绩考核与评价,34,EVA,的调整,EVA,需要以传统的会计方法为基础对一些项目进行调整，增加或扣除某些项目，以消除根据会计准则编制的财务报表对公司真实情况的扭曲。,调整是为了完整反映企业的管理业绩，因为营业利润往往反映诸多因素的影响：主观、客观，内部、外部，可控、不可控，财务、非财务,。,但各个公司的情况有所不同，有些调整对于某些行业的企业非常必要，而对其它行业的企业并不重要。考虑到各公司的不同组织结构、业务组合、战略和会计政策，需要量身订做最适合的会计调整措施。,2022/9/21业绩考核与评价36EVA的调整 EV,2024/10/1,业绩考核与评价,35,典型,的,调整,对于研究与开发费用,按照会计准则要求,研究阶段的支出在发生时计入当期损益,开发阶段的支出满足特定条件的确认为无形资产,其他开发阶段支出也应计入当期损益,经济增加值要求将其作为投资并在一个合理的期限内摊销。,对于战略性投资,会计将投资的利息（或部分利息）计入当期财务费用,经济增加值要求将其在一个专门账户中资本化并在开始生产时逐步摊销。,对于为建立品牌、进入新市场或扩大市场份额发生的费用,会计作为费用立即从利润中扣除,经济增加值要求把争取客户的营销费用资本化并在适当的期限内摊销。,对于重组费用,会计将其作为过去投资的损失看待,立即确认为当期费用；经济增加值将重组视为增加股东财富的机遇,重组费用应作为投资处理。,2022/9/21业绩考核与评价37典型对于研究与开发费用,2024/10/1,业绩考核与评价,36,EVA,的优缺点,经济增加值的激励功能与优势,功能：体现长期激励,优势：相对于利润指标，能够更真实客观地反映经营绩效，促使经营者从长期考虑,EVA,的局限,资本成本确定方法纷繁众多，难以统一,减少会计调整主观判断的影响,EVA,无法解释企业内在的成长性机会,对管理者的考核与评价的偏差,2022/9/21业绩考核与评价38EVA的优缺点经济增加值,2024/10/1,业绩考核与评价,37,课后作业：,见网络课堂,2022/9/21业绩考核与评价39课后作业：,谢 谢,10月-24,08:23:02,08:23,08:23,10月-24,10月-24,08:23,08:23,08:23:02,10月-24,10月-24,08:23:02,2024/10/1 8:23:02,谢 谢9月-2214:03:5114:0314:039月-,每一次的加油，每一次的努力都是为了下一次更好的自己。,10月-24,10月-24,Tuesday, October 1, 2024,天生我材必有用，千金散尽还复来。,08:23:02,08:23:02,08:23,10/1/2024 8:23:02 AM,安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。,10月-24,08:23:02,08:23,Oct-24,01-Oct-24,得道多助失道寡助，掌控人心方位上。,08:23:02,08:23:02,08:23,Tuesday, October 1, 2024,安全在于心细，事故出在麻痹。,10月-24,10月-24,08:23:02,08:23:02,October 1, 2024,加强自身建设，增强个人的休养。,2024年10月1日,8:23 上午,10月-24,10月-24,扩展市场，开发未来，实现现在。,01 十月 2024,8:23:02 上午,08:23:02,10月-24,做专业的企业，做专业的事情，让自己专业起来。,十月 24,8:23 上午,10月-24,08:23,October 1, 2024,时间是人类发展的空间。,2024/10/1 8:23:02,08:23:02,01 October 2024,科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。,8:23:02 上午,8:23 上午,08:23:02,10月-24,每天都是美好的一天，新的一天开启。,10月-24,10月-24,08:23,08:23:02,08:23:02,Oct-24,人生不是自发的自我发展，而是一长串机缘。事件和决定，这些机缘、事件和决定在它们实现的当时是取决于我们的意志的。,2024/10/1 8:23:02,Tuesday, October 1, 2024,感情上的亲密，发展友谊；钱财上的亲密，破坏友谊。,10月-24,2024/10/1 8:23:02,10月-24,谢谢大家！,每一次的加油，每一次的努力都是为了下一次更好的自己。9月-2,感谢聆听,感谢聆听,