第1号准则存货

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业会计准则第,1,号,存 货,1,一、制定背景,1994,年,7,月,4,日，财政部以（,94,）财会字第,32,号发布了,企业会计准则,存货,（征求意见稿）,2001,年,11,月,9,日，财政部以财会,200157,号发布了,企业会计准则,存货,，,2002,年,1,月,1,日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。,2,一、制定背景,2006,年,2,月,15,日，财政部以财会,20063,号发布了,企业会计准则第,1,号,存货,2007,年,1,月,1,日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。,执行该,38,项具体准则的企业不再执行现行准则、,企业会计制度,和,金融企业会计制度,。,3,二、讲解的主要内容,（一）,存货概述,（二）存货的确认,（三）,存货入账价值,（四）,存货期末计价,4,（一）存货的概述,1.,存货的性质与分类,（,1,）存货的性质,定义,企业在日常活动中持有,以备出售,的产成品或商品、,处在生产过程中的,在产品、在生产过程中或提供劳务过程中,耗用的,材料和物资等。,内容,包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。,流动性,通常在,一年或超过一年的一个营业周期内,被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。,5,（,2,）存货的分类,按经济用途分类,(1),销售用存货,(2),生产用存货,(3),其他存货,按存放地点分类,(1),库存存货,(2),在途存货,(3),委托加工存货,(4),委托代销存货,6,按来源分类,(1),外购存货,(2),自制存货,(3),委托外单位加工存货,7,2.,存货的范围,企业应以所有权的归属来确定存货范围,所有权的归属须注意的问题,企业的存货主要包括的内容,:,原材料、库存商品等,8,3.,存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示,科目设置：,对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目。如库存商品、生产成本、原材料、材料采购等,列示：,合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值（存货,-,存货跌价准备）。,9,存货的重要性,存货是企业最大的流动资产项目，在整个资产中也占相当大的比例（商业企业）。从数量上看，存货不足影响企业的生产经营，而存货积压又会引起企业资金周转困难；从价值上看，存货计价影响资产负债表中资产的价值（存货项目）、利润表中的销售成本、现金流量表中的购货付现，即存货的价值直接影响企业的财务状况、经营成果和现金流量，所以必须加强存货的管理与核算。（财务管理课中该有存货管理内容）,10,（二）存货的确认,存货只有,同时满足,下列条件时，才能予以确认：,（,1,）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；,（,2,）该存货的成本能够可靠地计量。,11,（三）存货入账价值（初始计量）,一般来说，增加的存货应,按其成本入账,。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,从理论上讲，,企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。,实际工作中,，根据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也各不相同。,1.,存货的采购成本,一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。,（,1,）购买价款,：发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。,12,（,2,）,相关费用,：包括运输费，装卸费，保险费，包装费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费等。,注：运输中发生的合理损耗计入成本，不合理的损耗应查明原因视不同情况处理。,（,3,）,相关税金,价内税：如消费税等。,价外税（增值税）：,一般纳税人企业：可以抵扣的，确认为进项税额，不计入存货成本；不能抵扣的，应计入存货成本。,小规模纳税人企业：不允许抵扣，计入存货成本。,进口关税：计入存货成本。,注：新准则规定，商品流通企业在采购商品过程中方式的各项进货费用应计入存货成本。但金额较小的，可以在发生时直接计入当前损益（销售费用）。,13,注意：关于增值税中进项税额的处理：,一般,纳税企业外购一般存货进项税额的处理：,不,计入采购成本,一般,纳税企业外购一般存货时,运费,的进项税额的处理：按,运费的,7%,单独核算进项税额，余额计入采购成本,一般,纳税企业外购,农副产品,时进项税额的处理：按,买价的,13%,单独核算进项税额，余额计入采购成本,一般,纳税企业外购,废旧物质,时进项税额的处理：按,买价的,10%,单独核算进项税额，余额计入采购成本,小规模,纳税企业外购存货进项税额的处理：,计入,采购成本,14,例,1,：,某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为,20000,元，增值税额为,3400,元，另外支付运输部门的运输费,1500,元，支付装卸费,300,元，税法规定的运费增值税率为,7%,，则该批存货的采购成本为多少？,例,2,：,某增值税一般纳税人,(,工业企业,),购进农产品一批，支付买价,12000,元，装卸费,1000,元，入库挑选整理费,400,元。该批农产品采购成本为多少？,15,例,1,：,20000+1500,（,1,7%,）,+300=21695,（元）,例,2,：,12000,（,1,13%,）,+1000+400=11840,（元）,16,存货的加工成本,定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用,直接费用和间接费用,费用分配方法,17,存货的其他成本,定义：除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出,如投资者投入存货的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,通过非货币性资产交换，债务重组等方式取得的存货，分别按相关会计准则规定处理。,18,2.,存货发出的计价方法,按存货准则规定，存货发出的计价方法可以采用：,（,1,）个别认定法,（,2,）加权平均法（全月一次加权平均和移动加权平均法）,（,3,）先进先出法,注：新准则取消了后进先出法。,19,存货发出的计价方法的影响,发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响，主要表现在三个方面：,存货计价直接影响损益,期初结存,+,本期购入,-,本期发出,=,期末结存,本期发出,=,期初结存,+,本期购入,-,期末结存,发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，与收益成正比；期末与发出成反比，与收益成正比。,20,具体影响为,：,（,1,）期末低估，当期收益减少；,（,2,）期末高估，当期收益增加；,（,3,）期初低估，当期收益增加；,（,4,）期初高估，当期收益减少。,对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）,对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响所得税）,21,例题,例：某公司对,A,商品采用永续盘存制进行核算，,12,月份,A,商品的购入、销售（销售单价均为,10,元,/,件）和结存情况如下表所示。,要求：分别按个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本。,22,本期可供销售,A,商品总成本,=1006+1007+1008=2100,（元）,本期,A,商品销售成本,=,20,6+407+,（,606+608,）,=1240,（元）,期末结存的,A,商品成本,=,2100,1240=860,（元）,注：,12,月,4,日销售的,20,件,A,商品属于期初存货；,12,月,15,日销售的,40,件,A,商品是,12,月,8,日购进的；,12,月,25,日销售的,120,件,A,商品中有,60,公斤属于期初存货，另外,60,件是,12,月,18,日购入的。,即本期期末结存的,120,件,A,商品中，有,20,件系期初存货，,60,件系,12,月,8,日进货，,40,件系,12,月,18,日进货。,2005,年,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初结存,100,6,600,4,销售,20,8,购进,100,7,700,15,销售,40,18,购进,100,8,800,25,销售,120,6 120 80 6 480,80 6 480,100 7 700,7 280,80 6 480,60 7 420,80 6 480,60 7 420,100 8 800,20 6 120,60 7 420,40 8 320,206,+407,+,（,606+608,）,=1240,（元）,2100,1240=860,（元）或,206+60 7+40 8=860,（元）,60,60,6 360,8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品,明细科目：,A,商品,明细分类账,毛利,=1800,1240=560,（元）,个别计价法,4.1,存货的计价,23,本期,A,商品的销售成本,=,期末结存的,A,商品成本,=,2005,年,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初结存,100,6,600,4,销售,20,8,购进,100,7,700,15,销售,40,18,购进,100,8,800,25,销售,120,6 120 80 6 480,80 6 480,100 7 700,40 6 240,100 7 700,6 240,40 6 240,100 7 700,100 8 800,40,80,20 7 140,100 8 800,6 240,7 560,206,+406,+,（,40,6,+80,7,）,=1160,（元）,2100,1160=940,（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品,明细科目：,A,商品,明细分类账,先进先出法,4.1,存货的计价,24,加权平均,单位成本,=,1006+1007+1008,100+100+100,=,7,（元）,本期,A,商品销售成本,=1807=1260,（元）,期末结存的,A,商品成本,=1207=840,（元）,毛利,=1800,1260=540,（元）,全月一次加权平均法,4.1,存货的计价,25,26,（四）存货期末计价,含义：,是指会计期末对存货价值进行的重新计量。,1.,存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,2.,相关概念,存货成本：成本是指存货的实际成本，即存货按加权平均法等计价方法下计算确定的期末存货价值。,可变现净值估计售价至完工尚需发生的成本估计的销售费用及其相关税费,27,3.,可变现净值及其确定,（,1,）存货的可变现净值,定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。,（,2,）存货可变现净值的确定,存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,28,确定可变现净值的确凿证据,是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。,持有存货的目的,是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。,资产负债表日后事项的影响因素,存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。,企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。,29,存货可变现净值的确定,1.,产成品,有合同：估计售价为合同价,无合同：估计售价为一般售价,2.,原材料,出售：可变现净值市场价估计销售费用相关税费,进一步加工：可变现净值产成品合同价（或估计售价）至完工尚需发生的成本估计销售费用和相关税费,30,4.,存货跌价准备的计提,（,1,）按存货单个项目计提：企业通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备。,（,2,）按存货类别计提：