第三章复式记账_基础会计学

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第三章 复式记账,借,贷,第,1,节 复式记账的意义,一、记账方法的概念和种类,二、,单式记账法,对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。,单式记账,经济业务,用银行存款,1000,元购买材料。,银行存款,原材料,不予登记,1000,通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。,不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,账户之间不存在平衡关系。,三、复式记账原理,1.,复式记账的基本含义,对每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个 或两个以上账户中登记的记账方法。,2.,复式记账的基本原则,1,）,必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。,2,）,每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,3.,复式记账的作用,能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,能够清晰地反映,资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。,能够运用,平衡关系检验账户记录有无差错。,第,2,节 借贷记账法（十分重要）,1.,借贷记账法的含义,以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；,作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示,“增加”或“减少”。,如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是,以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和,“付”作为记账符号的。,复式,记账法的一种。,增减记账法、收付记账法和,借贷记账法,都属于,复式,记账法。,复式记账法分类,根据记账符号的不同分为,借贷记账法、收付记账法、增减记账法。,国际通用的为借贷记账法,2.,借贷记账法的内容,1),借贷记账法的记账符号,记账符号,借贷记账法为,“,借,”,（,debit,）、“,贷,”,（,credit,）,二字。,主要作用：,表示,“,增加,”,或,“,减少,”,；账户中的登记方向。,借方,（左方）,贷方,（右方）,符号含义：,对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,增加,减少,减少,增加,收益类账户,成本费用类账户,所有者权益类账户,负债类账户,资产类账户,贷,借,2),借贷记账法的账户结构,基本含义：,增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。,(1),资产、成本费用类账户结构,借,（如,“,银行存款,”,）,贷,期初余额,减少额,增加额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,成本费用类账户,资产类账户,关于费用类账户结构的重要说明,：,期末在计算利润时，如果将费用类,账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下,期初也不会有期初余额。,(2),负债、所有者权益、收入账户结构,借,（如,“,实收资本,”,）,贷,减少额,期初余额,增加额,本期减少发生额,本期增加发生额,期末余额,负债类账户,所有者权益类账户,收入类账户,关于收入类账户结构的重要说明,：,期末在计算利润时，如果将,收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有,期末余额。下期初也不会有期初余额。,(3),资产负债类双重性质账户结构,双重性质账户,如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,借,其他应收款,贷,借,其他应付款,贷,期初余额,减少额,减少额,期初余额,增加额,增加额,期末余额,期末余额,借,其他往来,贷,期初余额,：（其他应收款）,【,或 期初余额：（其他应付款）,】,其他应收款增加额 其他应付款增加额,其他应付款减少额 其他应收款减少额,期末余额,：其他应收款,【,或 期末余额：其他应付款,】,资产类账户,合 并,负债类账户,资产负债类（双重性质）账户,3),借贷记账法的记账规则,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额,。,4),借贷记账法下会计分录的编制,(1),会计分录的含义,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额,的一种记录形式。,经济业务,应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户中登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,(2),编制会计分录的基本方法,【,例,】,收到投资者投入资本,500 000,元存入银行。,(3),教学中会计分录的内容、格式及书写要求,（,4,）,会计分录编制举例,(5),会计分录的种类,简单会计分录,由两个账户组成的会计分录。,复合（复杂）会计分录,由两个以上账户所组成的会计分录。,【,例,】,购材料货款,15 000,元。其中,10 000,元已用银行存款支付，尚欠供货企业,5 000,元。,会计分录：,借：原材料,15 000,（购入材料总额）,贷：银行存款,10 000,（已支付材料款）,贷：应付账款,5 000,（尚未支付材料款）,（,6,）复合会计分录的分解,【,例,】,购材料货款,15 000,元。其中,10 000,元已用银行存款支付，尚欠供货企业,5 000,元。,（,7,）两个重要名词：账户对应关系与对应账户,账户对应关系：,复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。,【,例,】,收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。,一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意,“,拉郎配,”,。,对应账户：,存在着对应关系的账户。,【,例,】,在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,5),借贷记账法的试算平衡,(1),试算平衡的含义,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,2),试算平衡的基本方法,发生额平衡法,A,平衡公式：,B,平衡原理,：借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等。,1.,收到投资者,借：,银行存款,400 000,投资。,贷：实收资本,400 000,2.,归还前欠货,借：应付账款,50 000,款。,贷：银行存款,50 000,3.,用银行存款,借：固定资产,100 000,购买设备。,贷：银行存款,100 000,4.,用盈余公积,借：盈余公积,80 000,金转增资本。,贷：实收资本,80 000,5.,用商业汇票,借：应付账款,20 000,抵付货款。,贷：应付票据,20 000,6.,购材料部分,借：原材料,15 000,付款。,贷：银行存款,10 000,贷：应付账款,5 000,7.,归还借款、,借：短期借款,20 000,偿还货款。,借：应付账款,10 000,贷：银行存款,30 000,合 计,695 000 695 000,注意：,每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：,有借必有贷，借贷必相等。,重要启示：,全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！,借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。,经济业务,会计分录,C,平衡依据,账户发生额,以上部分经济业务的账户登记如下：,借,银行存款,贷,期初余额,300 000,（,2,）,50 000,（,1,）,400 000,（,3,）,100 000,（,6,）,10 000,（,7,）,30 000,本期增加发生额,400 000,本期减少发生额,190 000,期末余额,510 000,借,应付账款,贷,（,2,）,50 000,期初余额,80 000,（,5,）,20 000,（,6,）,5 000,（,7,）,10 000,本期减少发生额,80 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,5 000,注意：,两类不同性质账户的结构及其登记方法。,资产类账户,负债类账户,D,平衡方法,编制“总分类账户发生额试算平衡表”,借,银行存款,贷,期初余额,300 000 (,业务登记略,),(,业务登记略,),本期增加发生额,400 000,本期减少发生额,190 000,期末余额,510 000,总分类账户发生额试算平衡表,本期发生额,借 方 贷 方,银行存款,400 000 190 000,应付账款,80 000 5 000,(,其余账户略,),合 计,695 000 695 000,借,应付账款,贷,(,业务登记略,),期,初余额,80 000,(,业务登记略,),本期减少发生额,80 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,5 000,账户名称,余额平衡法（期初余额试算平衡、期末余额试算平衡）,A,平衡公式：,B,平衡原理,会计等式的平衡原理。,会计账户,资产类,负债类,所有者,权益类,资产,=,负债,+,所有者权益,会计要素,短期借款,应付账款,实收资本,资本公积,会计等式,会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。,根据核算,会计要素的,要求设置。,现金,原材料,C,平衡依据,账户余额,以上部分账户的余额的情况如下：,借,银行存款,贷,期初余额,300 000,（,2,）,50 000,（,1,）,400 000,（,3,）,100 000,（,6,）,10 000,（,7,）,30 000,本期增加发生额,400 000,本期减少发生额,190 000,期末余额,510 000,借,应付账款,贷,（,2,）,50 000,期初余额,80 000,（,5,）,20 000,（,6,）,5 000,（,7,）,10 000,本期减少发生额,80 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,5 000,注意：,两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。,资产类账户,负债类账户,D,平衡方法,编制“总分类账户余额试算平衡表”,借,银行存款,贷,期初余额,300 000 (,业务登记略,),(,业务登记略,),本期增加发生额,400 000,本期减少发生额,190 000,期末余额,510 000,总分类账户余额试算平衡表,期末余额,借 方 贷 方,银行存款,510 000,应付账款,5 000,(,其余账户略,),合 计,1 125 000 1 125 000,可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。,借,应付账款,贷,(,业务登记略,),期初余额,80 000,(,业务登记略,),本期减少发生额,80 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,5 000,账户名称,（,3,）试算平衡的局限性,下列错误试算平衡无法发现：,一笔经济业务全部遗忘记账；,一笔经济业务全部重复记账；,一笔经济业务的借贷方向颠倒；,账户名称记错；,借贷双方发生同金额的错误；,借贷某一方发生相互抵消的错误,第,3,节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.,总分类账户与明细分类账户的含义及其关系,1,）总账与明细账的含义,总分类账户,按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。,明细分类账户,按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,原 材 料,原材料,甲材料,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,总分类账户,明细分,类账户,2,）总账与明细账的关系,控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭,作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。,相互配合的关系,。,核算内容相同，它们提供的核算,资料相互补充。,原 材 料,原材料,甲材料,62 000 12 000,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,40 000 10 000,总括登记,详细登记,2.,总账与明细账之间的平行登记,1),平行登记的,含义,经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在,其所属的明细分类账户中登记的做法。,银行存款 原 材 料,原材料,甲材料,62 000 62 000 12 000,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,40 000 10 000,复式记账,平行登记,经济业务,：,企业用银行存款,62 000,元购入甲材料,12 000,元，乙材料,40 000,元，丙材料,10 000,元。,2),平行登记的要点,同内容,同方向,同金额,同时间,3,）举例：,A,公司,4,月,