第二十章预算单位会计ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二十章 预算会计和非营利组织会计,第一部分,:,考情分析,1,本章在考试中处于一般地位，本章内容在考试中主要出现在单选题、多选题和判断题，出主观题的可能性不大；从近几年来看，本章内容考试中所占分值约,2-3,分左右。重点是事业单位特殊业务的核算和民间非营利组织特定业务的核算。,最近三年本章考试题型、分值分布,年份,单选,多选,判断,计算,综合,合计,2010,年,1,分,1,分,2,分,2009,年,2,分,2,分,2008,年,2,分,2,分,2.,本章应关注的主要内容有：,（,1,）事业单位特殊业务的核算,（,2,）民间非营利组织收入和费用的核算,（,3,）民间非营利组织净资产的核算,第二部分,:,重点难点讲解,【,知识点,1】,预算会计和非营利组织会计的特点,【,知识点,2】,财政补助收入的核算,（一）财政补助收入的确认和计量,1.,财政直接支付,事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支付的金额确认财政补助收入。即事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入,2.,财政授权支付,事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。,3.,财政实拨资金,事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。,（二）事业单位财政补助收入的账务处理,【,知识点,3】,事业收入和事业支出的核算,（一）事业收入的核算,1.,事业单位取得事业收入,借：银行存款等,贷：事业收入,2.,年终结账,借：事业收入,贷：事业结余,【,注,】,事业单位若实行“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入，在收到财政专户返还款时，再计入事业收入。,（二）事业支出的核算,1.,事业单位发生事业支出,借：事业支出,贷：零余额账户用款额度（财政授权支付方式下）,银行存款（财政实拨资金方式下）,财政补助收入（财政直接支付方式下）,2.,年终结账,借：事业结余,贷：事业支出,【,知识点,4】,经营收入和经营支出的核算,（一）经营收入,经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，通常应按照权责发生制的思路确认。,（二）经营支出,经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，通常应按照权责发生制和配比的思路确认。,事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。,（三）经营收入和经营支出的核算,【,知识点,5】,结余与结余分配的核算,（一）事业结余的核算,事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）,借：事业结余,贷：各类支出,借：各类收入,贷：事业结余,（二）经营结余的核算,经营结余经营收入经营支出经营业务负担的销售税金,借：经营结余,贷：经营支出,销售税金,借：经营收入,贷：经营结余,年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。,借：事业结余,经营结余,贷：结余分配,（三）结余分配,结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。,借：结余分配,贷：应交税金,应交所得税（经营结余,税率）,借：结余分配,贷：专用基金,职工福利基金,借：结余分配,贷：事业基金,一般基金,【,例,】2009,年末结账后，某事业单位当年实现事业结余,23 000,元，经营结余,30000,元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的,10%,提取职工福利基金。账务处理如下：,（,1,）计算提取职工福利基金,（,23000,30000,）,10%,5300,（元）,借：结余分配,提取专用基金,5300,贷：专用基金,职工福利基金,5300,（,2,）结转未分配结余,53000,5300,47700,（元）,借：结余分配,47700,贷：事业基金,一般基金,47700,【,知识点,5】,对外投资,1.,债券投资的核算,（,1,）购入各种债券时：,借：对外投资（实际支付的款项）,贷：银行存款,同时：,借：事业基金,一般基金,贷：事业基金,投资基金,（,2,）到期收回或出售债券时：,借：银行存款,贷：对外投资,其他收入（差额）,同时：借：事业基金,投资基金,贷：事业基金,一般基金,2.,固定资产对外投资的核算,（,1,）对外投资时：,借：对外投资（评估价）,贷：事业基金,投资基金,同时：,借：固定基金（账面原价）,贷：固定资产,3.,以材料对外投资,借：对外投资（合同协议确定的价值）,贷：材料（账面价值）,应交税金,应交增值税（销项税额）,事业基金,投资基金（差额）,同时：借：事业基金,一般基金（账面价值,+,增值税销项税额）,贷：事业基金,投资基金,4.,以无形资产对外投资,借：对外投资（合同协议确定的价值）,贷：无形资产（账面价值）,事业基金,投资基金（差额）,同时：,借：事业基金,一般基金（无形资产账面价值）,贷：事业基金,投资基金,【,知识点,6】,固定资产融资租入及修缮的核算,1.,除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的。,事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，列作当期支出，增加固定基金，并冲减其他应付款和银行存款等。,2.,事业单位的固定资产一般不计提折旧。,3.,账务处理：,融资租入固定资产时：,借：固定资产,贷：其他应付款,支付租金时：,借：其他应付款,贷：银行存款,同时：,借：事业支出、经营支出等,贷：固定基金,【,注,】,因报废、毁损和出售等原因减少的固定资产，应冲减“固定资产”和“固定基金”，对取得的变价收入，应增加专用基金（修购基金）；发生的清理费用，应冲减专用基金（修购基金）。,【,例,】,某事业单位采用融资租赁方式从,A,单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为,6,年，每年应支付的租金为,80 000,元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用,4 500,元优惠价购买该设备。租入设备时发生运费及安装费,4 600,元，以银行存款支付。,账务处理如下：,(1),租入固定资产,借：固定资产,专用设备,489100,贷：其他应付款,某租赁公司,484500,银行存款,4600,(2),每年支付租金,80 000,元,借：事业支出,80000,贷：固定基金,80000,同时，借：其他应付款,80000,贷：银行存款,80000,(3)6,年后，用存款支付设备优惠款,4 500,元，购买取得该项设备,借：事业支出,4500,贷：固定基金,4500,同时，借：其他应付款,某租赁公司,4500,贷：银行存款,4500,【,知识点,7】,民间非营利组织捐赠收入的核算,（一）捐赠收入的分类,捐赠收入应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别对,限定性收入,和,非限定性收入,进行核算。,（二）捐赠承诺,捐赠承诺不满足非交互交易收入的确认条件。,民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。,（三）劳务捐赠,对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。,（四）捐赠收入的账务处理,【,注,】,没有本年利润、利润分配等类似的过渡程序，收入直接转入净资产。,【,知识点,8】,民间非营利组织会费收入的核算,一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。,民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。,会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。,【,知识点,9】,业务活动成本的核算,发生业务活动成本时：,借：业务活动成本,贷：现金、银行存款、存货、应付账款等,会计期末：将“业务活动成本”科目的余额，转入“非限定性净资产”科目,借：非限定性净资产,贷：业务活动成本,【,注,】,业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产”。,【,知识点,10】,净资产的核算,（一）净资产概述,民间非营利组织的净资产按照是否受到限制分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。,（二）限定性净资产的核算,民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目。,1.,期末结转限定性收入,期末，将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，,借：捐赠收入,限定性收入,政府补助收入,限定性收入,贷：限定性净资产,2.,限定性净资产的重分类,如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产理新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产,借：限定性净资产,贷：非限定性净资产,（三）非限定性净资产的核算,1.,期末结转非限定性收入和成本费用项目,民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科目来核算本单位的非限定性净资产。,（,1,）期末结转非限定性收入,期末，民间非营利组织应当将各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产,借：捐赠收入,非限定性收入,会费收入,非限定性收入,提供服务收入,非限定性收入,政府补助收入,非限定性收入,商品销售收入,非限定性收入,投资收益,非限定性收入,其他收入,非限定性收入,贷：非限定性净资产,（,2,）期末结转成本费用项目,在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产,借：非限定性净资产,贷：业务活动成本,管理费用,筹资费用,其他费用等,2.,限定性净资产的重分类,如果限定性资净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。,3.,调整以前期间非限定性定收入、费用项目,如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”。,会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产的金额。,【,例,20,21】209,年,2,月,4,日，某基金会取得一项捐款,600 000,元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。,210,年,1,月,12,日，某基金会购入设备，价值,550 000,元。,210,年,2,月,19,日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项,50 000,元留归该基金会自主使用。,（,1,）,209,年,2,月,4,日，取得捐赠,借：银行存款,600000,贷：捐赠收入,限定性收入,600000,（,2,）,209,年,12,月,31,日，将捐赠收入结转到限定性净资产,借：捐赠收入,600000,贷：限定性净资产,600000,（,3,）,210,年,1,月,12,日，购入设备,借：固定资产,550000,贷：银行存款,550000,由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。,借：限定性净资产,550000,贷：非限定性净资产,550000,（,4,）,210,年,2,月,19,日，将限定性净资产进行重分类。,借：限定性净资产,50000,贷：非限定性净资产,50000,【,小结,】,事业单位会计与非营利组织会计比较,（,1,）事业单位的净资产科目为事业基金、固定基金和专用基金；非营利组织的净资产科目为限定性净资产和非限定性净资产。,（,2,）事业单位会计有事业结余、经营结余和结余分配等类似“利润”类科目，而非营利组织会计彻底没有“利润”类科目，收入和费用直接计入净