第5章外币折算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2014-12-16,#,第,5,章外币折算,（,1,）记账本位币的确定；,（,2,）外币交易的处理；,（,3,）外币财务报表折算。,CAS19,外币折算及相关指南和解释,第一节记账本位币的确定,一、记账本位币的定义,记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,主要经济环境,是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。,二、企业记账本位币的确定,企业通常应选人民币作为记账本位币。,会计法,规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报告应当折算为人民币。,企业确定的记账本位币，应是日常活动中，对收入、支出的价格起主要作用并以之计价、结算的货币，从融资获得获得、保存从经营活动所取的款项的货币。,一般综合考虑即可确定，若还不能确定，是参考因素，起重要作用。,企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的经济环境发生重大变化。,三、境外经营记账本位币的确定,（一）境外经营的含义,境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，或境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，但记账本位币不同于企业的记账本位币。,判断某实体是否企业的境外经营一看该实体与企业的关系，二看该实体的记账本位币是否与企业记账本位币不相同，而非企业所在地是否在境外。,（二）境外经营记账本位币的确定应考虑的因素,境外经营记账本位币的确定，除需考虑前述三个企业确定的记账本位币的因素外，还要考虑其与企业的关系：,境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。没有，记账本位币与企业相同；有，根据所处的主要经济环境选择。,与企业的交易是否在境外经营的活动中占较大比重。比重大，记账本位币与企业相同；不大，根据所处的主要经济环境选择。,境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流、是否可以随时汇回。如是，记账本位币与企业相同；否则，根据所处的主要经济环境选择。,境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如否，记账本位币与企业相同；如是，根据所处的主要经济环境选择。,四、记账本位币变更的会计处理,企业如有确凿证据证明所处的主要经营环境确实发生重大变化，需变更记账本位币，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率折算，不会产生汇兑差额。比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算资产负债表和利润表的所有项目。,第二节外币交易的会计处理,一、外币交易的核算程序,外币统帐制：企业发生外币交易时即折算为记账本位币入账。,外币分账制，企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目调整。货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。,银行等金融企业采用分账制，绝大多数企业采用统帐制。但计算出的汇兑差额相同，均要计入当期收益。,只讲外币统帐制。,（一）账户设置,财务费用,汇兑差额，反映外币交易因汇率变动产生的差异。借方反映汇兑损失，贷方反映汇兑收益，期末余额转入本年利润科目后一般无余额。,（二）会计核算的基本程序,1.,将外币金额按交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率这折算为本位按外币金额币金额并登记有关账户，同时，按外币金额币登记相应的外币账户；,2.,期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为,记账本位币金额，与原记账本位币金额比较，差额计入财务费用,汇兑差额；,3.,结算外币货币性项目时，将外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额比较，差额计入财务费用,汇兑差额。,二、汇率的选择,（一）即期汇率的选择,汇率是两种货币的兑换比率，是一种货币单位用另一种货币单位表示的价格。,汇率表示的三种方式：,买入价：银行买入其他货币的价格；,卖出价：银行出售其他货币的价格；,中间价：买入价和卖出价的均价。,卖出价一般高于买入价，以便银行获取中间差价。,买入价和卖出价都是立即交付的结算价格，都是即期汇率。,即期汇率相对于远期汇率而言。,远期汇率是在未来某一日交付结算时的结算价格,会计准则中的即期汇率一般是中间价。,货币兑换交易仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需用买入价和卖出价。,只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的交易，可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率中间价作为即期汇率折算；,涉及人民币与其他货币之间折算的交易，应按国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法折算；,涉及人民币以外的货币之间折算的，直接采用国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率折算。,（二）即期汇率的近似汇率,即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率，,方法：当期平均汇率，或以交易的外币金额为权重的加权平均汇率。应保持前后各期一致。汇率波动不大，采用即期汇率的近似汇率；波动太大，应采用交易发生日的即期汇率。需要职业判断。,三、外币交易的会计处理,外币交易是企业发生的以外币计价或者结算的交易。包括：,（,1,）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；,（,2,）借入或借出外币资金；,（,3,）其他。,（一）初始确认,采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似值将外币金额确认为记账本位币金额。即期汇率可以是外汇牌价的买入价、卖出价和中间价。如与银行不进行货币兑换，一般以中间价。,例：,20-2,乙以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日的即期汇率。,20,*,7,年,3,月,3,日从境外丙购入不需安装的设备一台，价款,250 000,，当日汇率,1,美元,=7.6,元人民币，增值税率,17%,，款项尚未支付，增值税用银行存款支付。,借：固定资产,机器设备,250000,*,7.6=1900000,应交税费,应交增值税（进项税额）,323000,贷：应付账款,丙公司（美元）,1900000,银行存款,323000,收到外币投入资本，不采用合同约定汇率，无论有无，也不用即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率，这样，外币投入资本,=,相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,例,20-3,乙以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日的即期汇率。,20,*,7,年,6,月,1,日将,50 000,美元到银行兑换成人民币，买入价,1,美元,=7.55,元人民币，中间价,1,美元,=7.60,元人民币,.,兑换所用汇率为银行买入价或卖出价，通常所用的即期汇率为中间价，差额计入当期财务费用。,借：银行存款,人民币,50000,*,7.55=377500,财务费用,汇兑差额,2500,贷：银行存款,美元,50000,*,7.6=380000,（二）期末调整或结算,1.,货币性项目,是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负责。,货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；,货币性负责包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。,期末或结算货币性项目时，以当日即期汇率折算，该项目当日因即期汇率不同于初始入账时，或前一期末即期汇率产生的汇兑差额计入当期损益。,2.,非货币性项目,有,预付账款、预收账款,、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。,（,1,）以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。,（,2,）以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定期末存货价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较。,例,20-4,某上市公司以人民币为记账本位币。,20,*,7,年,11,月,2,日，从英国采购,A,商品,10 000,件，每件价格,1000,英镑，,当日即期汇率为,1,英镑,=15,元人民币。,20,*,7,年,12,月,31,日尚有,1000,件未销售，价格降至,900,英镑。,12,月,31,日的即期汇率,1,英镑,=15.5,元人民币，不考虑相关税费。,外币购入存货在资产负债表日确定的可变现净值如以外币反映，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响,11,月,2,日，购入,借：库存商品,A,（,10000,*,1000,*,15,）,150000 000,贷：银行存款,英镑,150000000,11,月,31,日，计提跌价准备,1000,*,1000,*,15-1000,*,900,*,15.5=1 050 000,人民币,借：资产减值损失,1 050 000,贷：存货跌价准备,1050 000,（,3,）以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目,如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币按公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比较，其差额作为公允价值变动损益计入当期损益。,例,20-5,甲的记账本位币为人民币。,20,*,7,年,12,月,10,日以每股,1.5,美元购入乙,B,股,10000,股作为交易性金融资产，当日汇率为,1,美元,=7.6,元人民币，款项已付。,20,*,7,年,12,月,31,日，由于市价变动，当月购入的乙,B,股的市价变动为每股,1,元，当日汇率为,1,美元,=7.65,元人民币，不考虑税费。,20,*,7,年,12,月,10,日，,借：交易性金融资产（,1.5,*,10000,*,7.6,）,114000,贷：银行存款,美元,114000,该项交易性金融资产以外币计价，资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。公允价值变动损益,=1,*,10000,*,7.65-114 000=37 500,借：公允价值变动损益,37 500,贷：交易性金额资产,37500,20,*,8,年,1,月,10,日，甲按当日市价每股,1.2,美元售出，价款,12000,美元，当日汇率,1,美元,=7.7,元人民币，,12000,*,7.776500=15900,，包含汇率的变动和股票市价的变动，不做区分，计入投资收益。,借：银行存款,美元（,1.2,*,10000,*,7.7,）,92400,贷：交易性金融资产（,114000-37500,）,76500,投资收益,15 900,第三节外币报表折算,外币报表折算：在将企业境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表时，须将其财务报表折算为以企业本位币反映的财务报表。关键要确定境外经营及其记账本位币。,一、折算方法,折算前，应按企业的会计期间和会计政策调整境外经营的会计期间和会计政策，然后按如下方法折算经调整后的外币报表：,1.,资产负债表中，资产、负债项目按资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除利润分配外，按发生时的即期汇率折算。,2.,利润表中的收入、费用项目，按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。,3.,外币报表折算差额，在合并资产负债表所有者权益项目下单独设“外币报表折算差额”项目列示。,比较财务报表的折算比照上述规定处理。,例,20-6,国内甲的记账本位币为人民币，有境外子公司乙，记账本位币为美元。甲拥有乙,70%,的股权，能够实施重大影响，采用当期平均汇率折算乙利润表项目。,20,*,7,年,12,月,31,日，,1,美元,=7.7,元人民币，,20,*,7,年的平均汇率为,1,美元,=7.6,元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为,1,美元,=8,元人民币，,2006,年,12,月,31,日的股本为,500,万美元，折算人民币为,4000,万，累积盈余公积,50,万美元，折算人民币为,405,万；累积未分配利润,120,万美元，折算人民币为,972,万；甲、乙均在年末提取盈余公积，乙当年提取盈余公积,7