基础会计学 第二章 会计核算基础理论

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,9-,*,9-,0,第二章 会计核算基础理论,1,学习目标,掌握会计核算的四大基本假设的内容、会计核算的权责发生制原则；,理解会计核算的历史成本原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则；,熟悉会计确认、计量与报告的含义；,了解会计信息质量的特征以及会计计量的属性。,9-,1,第二章,会计核算基础理论,2,本章重点,会计核算的四大基本假设；,权责发生制原则的含义及其具体运用；,3,本章难点,权责发生制的具体运用、配比原则的理解；,会计计量属性的具体内容。,9-,2,第一节,会计基本假设,会计基本假设,也称为会计核算的基本前提，它是对会计核算所作的时空范围所作的,合乎事理,的推断，是,人为地,假设，因此称作会计基本假设。,会计,核算,前提条件,核算范围,核算内容,核算程序,核算方法,9-,3,一、会计主体,会计主体假设的定义,企业应当对其,本身发生,的,交易或者事项,进行会计确认、计量和报告。,会计所服务的特定的经济组织。,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,A,会 计,主 体,C,会 计,主 体,B,会 计,主 体,D,会 计,主 体,9-,4,一、会计主体,（,2,）,会计主体假设的意义,明确了核算的,空间范围,，解决了会计核算谁的经济业务、,为谁记账,的问题。,9-,5,二、持续经营,持续经营假设的定义,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,以会计主体,持续、正常的,经营活动为前提，而不考虑其,破产和清算,等特殊情况。,9-,6,二、持续经营,确立持续经营前提的意义,明确了会计核算的,时间范围和内容,（资金正常运动期间发生的经济活动）。,是,“会计分期”假设和历史成本,原则、,配比,原则等建立的基础。,9-,7,三、会计分期,会计分期的定义,企业应当划分,会计期间,，分期结算账目和编制财务会计报告。,把,企业,持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。,会计期间分为年度和中期,9-,8,三、会计分期,确立,会计分期前提的意义,解决了会计核算的基本程序，明确了,何时记账、算账和报账。,可以,分期结算账目,、编制财务会计报告，提供会计信息。,使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。,9-,9,四、货币计量,货币计量的定义,企业会计应当以货币计量。,以,货币,为主要计量单位（辅之以实物量、,劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。,采用币值稳定的货币为前提,9-,10,四、货币计量,确立,货币计量前提的意义,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有,会计要素，也便于综合。,使历史,成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。,9-,11,第二节,会计核算原则,一、权责发生制,（一）权责发生制与收付实现制的意义,权责发生制与收付实现制确认,收入和费用,的两种方法（处理基础）。,企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项,收支期间与其归属期间,往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用,相互配比,，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,9-,12,（一）权责发生制与收付实现制的意义,例2,：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,9-,13,（二）收付实现制,收付实现制,也称现收现付制或现金制。,1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付,在处理与,收入和费用,有关的交易或者事项时，凡,实际收到,了款项即作为本期收入处理；凡,实际支出,了款项即作为本期费用处理。而不问其是否,属于,本期的收入和费用。,9-,14,（二）收付实现制,对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在,5,月实际收到货款。全部计算为,5,月份的收入。,3,月实际付款。全部计算为,3,月份的费用，其他月份不再分摊费用,对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在,5,月实际收到货款。全部计算为,5,月份的收入。,3,月实际付款。全部计算为,3,月份的费用，其他月份不再分摊费用,9-,15,（二）收付实现制,9-,16,（二）收付实现制,收付实现制确认收入和费用的特点,（1）不考虑,预收款项和预付款项,，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。,（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在,期末账项调整,问题。,（3）核算手续简单，强调财务状况的,切实性,，但缺乏不同会计期间的可比性。,（4）适用范围：,行政、事业单位,。,9-,17,（三）权责发生制,权责发生制,也称应收应付制或应计制。,权责发生制确认收入和费用的标准应收应付,在处理与,收入和费用,有关的交易或者事项时，凡,属于,本期实现的收入，不论款项是否,收到,，都作为本期收入处理；凡,属于,本期应负担的费用，不论款项是否实际,支付,，都作为本期费用处理。,9-,18,（三）权责发生制,9-,19,（三）权责发生制,9-,20,（三）权责发生制,权责发生制确认收入和费用的特点,（1）考虑,预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。,（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行,账项调整,。,（3）核算手续,复杂,，反映不同会计期间的的收入和费用比较,合理,，可正确计算经营成果。,（4）适用范围：,制造业企业,等。,9-,21,二、配比性原则,配比性原则是指一个企业的一定会计期间的收入与其同一会计期间的相关的成本、费用同时确认并相互配合比较，在同一会计期间入账，以便正确确定该会计期间的损益,因果关系的配比,：企业一定会计期间的,收入和与其相关的费用,之间的配合比较,时间关系的配比,：,同一会计期间内,的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认,9-,22,二、配比性原则,9-,23,三、划分收益性支出与资本性支出原则,凡支出的效益仅与,本会计年度,（或一个营业周期）有关的，应作为,收益性支出,。,凡支出的效益与,几个会计年度,（或几个营业周期）有关的，应作为,资本性支出,。,9-,24,三、划分收益性支出与资本性支出原则,目的,：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,9-,25,四、历史成本原则,也称,实际成本,计量，或,原始成本,计量,企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价,其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业,不得自行调整,其账面价值。,9-,26,四、历史成本原则,9-,27,五、会计信息质量特征,所谓会计信息质量就是指企业所提供的会计信息对,会计信息使用者的满足程度,。只有符合一定质量标准的会计信息才能对会计信息使用者的经济决策提供可靠的帮助。,具体包括,可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,9-,28,（一）可靠性,企业应当以,实际发生,的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，,如实,反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息,真实可靠,，内容完整。,会计,核算,停,虚假,经济业务,停,虚假,会计信息,会计,报告,9-,29,（二）相关性,相关性也就是,决策有用性,。即企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的,经济决策需要相关,，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出,评价或预测。,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,会计,信息,企业内部的经营管理者,9-,30,（三）明晰性,明晰性也可称为,可理解性,，就是指企业提供的会计信息必须是,清晰明了,，便于会计信息的使用者容易,理解和使用,。,9-,31,（四）可比性,企业提供的会计信息应当具有可比性。,同一企业在不同时期的,纵向可比,；,不同企业在同一时期的,横向可比,。,纵向可比,如提取固定资产折旧方法的使用等,9-,32,（五）实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的,经济实质,进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的,法律形式,为依据。,9-,33,（六）重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业,财务状况、经营成果和现金流量,等有关的所有,重要,交易和事件。,9-,34,（七）谨慎性,谨慎性又称,稳健主义或者保守原则,。要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的,谨慎,，,不应高估,资产或者收益、,低估,负责或者费用。,9-,35,（八）及时性,企业对于已经发生的交易或者事项，应当,及时,进行会计确认、计量和报告，但不得,提前或者延后,。,9-,36,第三节 会计确认、计量和报告,一、会计确认,（一）会计要素确认,将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程,初始确认；,对会计信息处理系统输出的已经经过加工的会计信息进行进一步确认的过程,再确认；,将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程,最终确认。,经济业务,会计要素,财务报告,初始、再确认,最终确认,账 簿,9-,37,（二）会计确认的标准,会计确认的标准应该具有可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个特征,1.,可定义性,是指某事项符合会计报表某一要素的定义。,2.,可计量性,是指被确认为某个会计要素的项目能被,充分可靠地计量,。,3.,相关性,是指会计信息必须符合,“决策有用性”,的特征。,4.,可靠性,是指企业提供的会计信息必须,真实的、可验证的。,9-,38,二、会计计量,会计计量是根据被计量单位的属性，采用一定的,计量属性和计量单位,，将企业的经济交易或事项的金额登记入账并列示于会计报告及附注的过程。,会计计量单位有,货币量单位、实物量单位和劳动量单位。,9-,39,二、会计计量,会计计量属性的种类,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,历史成本,按,购置,时的金额,按承担现实义务时的金额,重置成本,按,现时购买,的金额,按现在偿还的金额,可变现净值,按,现时销售,的金额,现值,按,预计使用和处置,产生的未来现金流入量,折现金额,按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额,公允价值,按交易,双方自愿,进行交易的金额,按交易双方自愿进行债务清偿的金额,9-,40,（一）历史成本,历史成本是指企业在取得资产时所花费的代价。历史成本是企业,过去真实交易,的结果。,历史成本的优点是其,比较可靠，易于验证,。,历史成本的缺点是计量会计信息,相关性弱,。,历史成本的计量目前还是,运用最广泛的。,9-,41,（二）重置成本,重置成本是指在,目前的市场条件,和经济环境下企业,重新购置与原资产相同,或相似的资产时所支付的,现金或现金等价物,的金额。,这种计量属性大多用于对,企业盘盈资产,的计量。,9-,42,（三）可变现净值,可变现净值的计量基础是在,当前的市场情况下,进行计量的，它按照企业资产的,预计售价扣除估计至完工尚需发生的加工费、销售费用与预计的相关税费后,的金额加以确定。,这种计量属性一般用于企业,期末的存货,等资产的计量。,9-,43,（四）现值,现值也称现在值，它是指企业通过其,持有资产的运用,，预计,将来会产生的现金流入,，将未来的现金流入,折算成现在值,。,在所有的计量属性中，只有现值是,完全按照资产的定义,来确定其价值的。,对于会计信息的使用者来说，用现值计量的会计信息是能体现出,高度的相关性,。,9-,44,（五）公允价值,公允价值是指在,公平的交易,中，,熟悉情况的交易双方自愿,进行资产的交换或债务的清偿的金额。,公允价值使用的前提条件是,市场信息是公开的,，同时交易双方是,自愿交易,的。,企业在对会计要素进行计量时，一般按照,历史成本,计量。在采用其他四种计量属性时应充分考虑和保证所确定的会计要素金额能够,可靠地取得和计量,。,9-,45,三、会计列报与信