第三章+消费税会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税务会计学,第,四,章,消费税,会计,第,四,章,消费税,会计,教学目的与要求,通过本章内容的学习，学生不仅要掌握消费税的税制构成要素、正确计算应纳消费税额，还必须熟练掌握消费税的会计处理，简单了解消费税的纳税申报,。,教学,内容,一、消费税,概述,二、,消费税,的,计算与纳税申报,三、消费税的,会计处理,教学重点与难点,1,.,应,纳,消费税,额,的,计算,2,.,消费税的会计处理,教学课时：,4,H,第一节 消费税概述,本节主要内容：,一、消费税的概念及特点,二、消费税的基本要素,三、消费税的征收管理,消费税属于中央税，由国税局负责征收。,消费税和增值税一起并称为“两税”。,消费税是对,在,我国境内生产,、,委托加工和进口应税消费品的单位和个人所课征的,一种流转税,。,消费税一般也可称为货物税（,excise tax）。,一、消费税的特点,一、消费税的特点,与其他的流转税相比，,消费税,有如下主要特点：,调节收入和引导消费方向的功能强，具有,“,寓禁于征,”,的作用。,在生产环节单环节征收（少数在零售环节）,。,征税对象与增值税重叠。,实行价内征收，避免与增值税混淆。,消费税税额是增值税税基的一部分。,消费税实行差别税率，一目一率。,消费税的征税范围小于增值税的征税范围,本部分将介绍：,消费税的征税范围,消费税的纳税人,消费税的税目税率,消费税的减免,二、消费税的基本要素,消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口,“,应税消费品,”,。,应税消费品包括：,有害的特殊消费品，如烟、酒、,酒精、,鞭炮、焰火等,。,非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。,高能耗及高档次,的消费品,，,如小汽车，摩托车等,。,不可再生,和替代,的资源性消费品,，,如汽油,，,柴油等。,消费税的征税范围,纳税义务人为在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,委托加工应税消费品的纳税人为委托方，,但由受托方代,收,代缴,。,消费税的纳税人并不是实际的税负承担人,。即纳税人非负税人。,消费税的纳税人,消费税的税目按不同的消费品划分，共设置1,4,个税目，,2,1个子目。,税率在税目的基础上，采用,“,一目一率,”,的方法，,设置了,若干,档不同的税率或税额,。,税率分为比例税率和定额税率、比例和定额,相结合的复合税率三,种类型。,消费税的税目税率,消费税税目、税率（税额）表,税 目,税 率,一、烟,1.,卷烟,工业,（,1,）甲类卷烟,56%,加,0.003,元,/,支（,70,元,以上，含）,（,2,）乙类卷烟,36%,加,0.003,元,/,支（,70,元,以下）,商业批发,5%,2.,雪茄烟,36,3.,烟丝,30,二、酒及酒精,1.,白酒,20,加,0.5,元,/500,克（,500,毫升）,2.,黄酒,240,元,/,吨,3.,啤酒,（,1,）甲类啤酒,250,元,/,吨,（,2,）乙类啤酒,220,元,/,吨,4.,其他酒,10,5.,酒精,5%,三、化妆品,30,四、,贵重首饰及珠宝玉石,1.,金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品,5%,2.,其他贵重首饰和珠宝玉石,10,税 目,税率,五、,鞭炮、焰火,15,六、成品油,1.,汽油,(1),无铅汽油,1.0,元,/,升,(2),含铅汽油,1.4,元,/,升,2.,柴油,0.8,元,/,升,3.,航空煤油,0.8,元,/,升,4.,石脑油,1.0,元,/,升,5.,溶剂油,1.0,元,/,升,6.,润滑油,1.0,元,/,升,7.,燃料油,0.8,元,/,升,七、汽车轮胎,3%,八、摩托车,1.,气缸容量在,250,毫升（含）以下的,3,2.,气缸容量在,250,毫升以上的,10,税 目,税 率,九、小汽车,1.,乘用车,（,1,）气缸容量（排气量）在,1.0,升以下（含）的,1%,（,2,）气缸容量在,1.0,升,1.5,升（含）的,3,（,3,）气缸容量在,1.5,升,2.0,升（含）的,5,（,4,）气缸容量在,2.0,升,2.5,升（含）的,9,（,5,）气缸容量在,2.5,升,3.0,升（含）的,12,（,6,）缸容量在,3.0,升,4.0,升（含）的,25,（,7,）气缸容量在,4.0,升以上的,40%,2.,轻型商用客车,5%,十、高尔夫球及球具,10%,十一、高档手表,20%,十二、游艇,10%,十三、木制一次性筷子,5%,十四、实木地板,5%,设计税率的原则,体现产业政策和消费政策；,正确引导消费方向；,能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；,要有一定的财政意义；,兼顾应税消费品改革前的税负；,只分品种，不分进口和国产，公平竞争。,兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。,将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,消费税的税目税率,只限于对纳税人出口的应税消费品免税。,由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。,由外贸企业出口或代理出口时，退税。,应退税额购进,金额,（或量）,税率（或单位税额）,消费税的减免,消费税的减免,对生产销售达到,低污染排放值,的小轿车、越野车和小客车减征30的消费税。,减征税额按法定税率计算的消费税额,30,应缴税额,按法定税率计算的消费税额减征税额,按法定税率计算的消费税额,（,1,30,）,航空煤油暂缓缴纳消费税。,子午线轮胎免缴消费税。,三,、,消费税的征收管理,本部分内容包括：,消费税的纳税环节,消费税的纳税义务发生时间,消费税的缴纳,消费税的纳税环节,纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送时纳税。,委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。,进口应税消费品，在报关进口时纳税。,批发环节征收仅限于卷烟批发（,5%,）。,零售环节征收仅限于金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（,5%,）。,注意：纳税义务发生的时间基本同于增值税。,消费税的纳税,地点,销售或自产自用,的应税消费品,，,应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税,；,委托加工,的应税消费品,，,由受托方向所在地主管税务机关,申报纳税（,受托方为个人的除外,）；,进口,的应税消费品,，,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税,。,到外县销售或者委托外县代销自产应税消费品的，于销售后向机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳税款。,总分支机构不在同一县（市）的，应分别缴纳税款；,要汇总需批准。,消费税的,纳税期限,纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度,。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以,1,个月或者,1,个季度,为,1,个纳税期的，自期满之日起,15,日内,申报纳税；以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或者,15,日为,1,个纳税期的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内,申报纳税并结清上月应纳税款。,纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起,15,日内缴纳税款。,本,节,主要内容,:,一,、,应纳税额的从价定率计算,二,、,应税销售额的确定,三,、,应纳税额的从量定额计算,四,、,从价定率和从量定额混合计算方法,五,、,消费税计算的特别,方法,第二,节,消费税,额,的计算,与纳税申报,按,从价定率计算,应纳消费税,的计税依据是应税消费品的应税销售额,，,适用比例税率,。,应纳税额计算公式：,应纳,消费税,额,应税消费品的销售额,适用税率,一、,应纳税额的从价定率计算,二、,应税销售额的确定,1.应税销售额的组成,销售额,是指,纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用,。,下列款项不包括在内：,（,1,）,符合条件的代垫运输费用,；,（,2,）,符合,条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费,。,2.价款和增值税款合并收取时应进行换算,3,.自产自用时应税销售额的确定,按同类消费品的销售价格计算；,无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。,4.,委托加工应税销售额的确定,按受托方的同类消费品的销售价格计算；,没有同类消费品的，采用组成计税价格。,二、,应税销售额的确定,5.,进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税,6.,有包装物时的应税销售额确定,连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，,均应并入应税消费品的销售额,。,收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中,征消费税,。,二、,应税销售额的确定,例,1,：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12,36,0元(含增值税)，增值税的征收率为,3,，消费税率为2,0,。计算该企业应纳,消费税,和增值税。,（只考虑从价定率,税,）,解:应税销售额12,36,0,(1,3,),12,000（元）,应纳消费税额12,000,2,0,2,4,00（元）,应纳增值税额12,000,3,36,0（元）,二、,应税销售额的确定,二、,应税销售额的确定,例,2,：某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40，增值税税率17，报关当天就结算付款，该日汇率为1:8.50，,计算该公司应纳,的,消费税,。,解：查得珠宝首饰的适用税率为10,组成计税价格,(188.5188.540)(110),238（万元）,应纳,消费,税额,2381023.8（万元）,其他例题,：教材,P.94-95,从量定额计算,应纳消费税,时的计税依据是应税消费品的应税销售量,，,适用定额税率,。,应纳税额的计算公式为：,应纳税额应税销售数量,单位税额,应税销售,数量的确定,：,销售应税消费品的，为销售数量；,自产自用,应税消费品的,，为移送使用数量；,委托加工,应税消费品,的,，,为纳税人收回的数量,；,进口,应税消费品,的,，,为海关核定的进口征税数量,。,三、,应纳税额的从量定额计算,应税消费品计量单位的换算标准,啤酒：,1吨988升,黄酒,：,1吨962升,汽油：,1吨1388,升,柴油,：,1吨1176升,石脑油：,1,吨,1385,升 溶剂油：,1,吨,1282,升,润滑油：,1,吨,1126,升 燃料油：,1,吨,1015,升,航空煤油：,1,吨,1246,升,例,3,：,P.94,三、,应纳税额的从量定额计算,四、,从价定率和从量定额混合计算方法,只有,工业,卷烟,、,白酒,两种应税消费品,采用混合计算方法,。,计算公式：,应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率,例,4,：某酒厂,4,月份以粮食白酒,10000,箱（每箱,120,元，每箱,6,瓶，每瓶,500,克），换取建筑材料，满足基建项目需要。计算应纳消费税额。,解：应纳消费税额,1000012020,1000060.5,240000,30000,270000,（元）,五、,消费税计算的特别,方法,1,.,企业用,外购的已税消费品,生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已纳消费品的已纳税额。,这类应税消费品是指：,以,外购,已税烟丝,连续加工,生产的卷烟,；,以,外购,已税化妆品,连续加工,生产,的化妆品；,以,外购,已税珠宝玉石,连续加工,生产的贵重首饰及珠宝玉石；,以,外购,已税鞭炮焰火,连续加工,生产的鞭炮焰火；,以,外购,已税汽车轮胎,连续加工,生产的汽车轮胎；,以,外购,已税摩托车,连续加工,生产的摩托车,；,以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆,；,以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子,；,以外购已税实木地板为原料生产的实木地,板,；,以外购已税石脑油为原料