第五讲—企业会计准则第7号课件2

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,学以致用,企业会计准则的理论与应用,第五讲 非货币性资产交换,中国企业会计准则第,07,号,沈阳师范大学 张杰宏,9/30/2024,1,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,9/30/2024,2,一、非货币性资产交换的认定,（一）相关概念,非货币性资产交换：是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。,该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。,9/30/2024,3,（二）认定标准,在判断涉及少量货币性资产的资产交换是否为非货币性资产交换时，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于,25%,作为参考标准。,收到的货币性资产,/,换出资产公允价值,（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例；,支付的货币性资产,/,占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和,（或换入资产公允价值,),的比例。,低于,25%,为非货币性资产交换；,高于,25%,（含,25%,）,适用,企业会计准则第,14,号,收入,等相关具体准则的规定。,9/30/2024,4,二、非货币性资产交换的计量,两种计量基础：,第一，公允价值计量，差额计入当期损益。,必须同时符合以下两个条件：,（,1,）交换具有商业实质；,（,2,）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。,第二，账面价值,(,换出资产,),，不确认损益。,上述两个条件不能同时满足。,9/30/2024,5,（一）是否具有商业实质的判断,满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：,1.,换入资产未来现金流量在风险、金额、时间与换出资产相比显著不同；具体分为以下几种情况：,（,1,）风险、金额相同，时间不同；,（,2,）时间、金额相同，风险不同；,（,3,）风险、时间相同，金额不同；,（,4,）风险、时间和金额均不相同。,9/30/2024,6,（,1,）未来现金流量风险、金额相同，,时间不同。,换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。,例：,某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。,9/30/2024,7,（,2,）未来现金流量时间、金额相同，,风险不同。,风险不同，是指企业获得现金流量的不确定性程度存在差异。,例：,某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，取得租金需要依赖于承租人的财务及信用情况，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。,9/30/2024,8,（,3,）未来现金流量风险、时间相同，,金额不同。,换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。,例：,某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。,9/30/2024,9,2.,换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。,如何理解？,准则所指的资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，,根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。,9/30/2024,10,举例：,某企业以一项专利权换取另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响而变为控制关系，,从而使换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权存在较大差异；,另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,该交换能满足双方的客观实际需要！,9/30/2024,11,从市场参与者角度来看，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度观察，两者所具备的,“,企业特定价值,”,是不同的。,预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价。,实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，应当着重关注同类非货币性资产之间的交换。,9/30/2024,12,（二）公允价值能否可靠计量的判断,1.,资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量。,对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。,2.,类似资产存在活跃市场的，也表明资产的公允价值能够相对可靠地计量。,对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。,9/30/2024,13,3.,对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应当参照,企业会计准则,金融工具确认和计量,等具体准则，采用估值技术来确定其公允价值。,采用估值技术所确定的公允价值，估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的,即可视为公允价值能够可靠计量。,9/30/2024,14,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）以公允价值为基础确定资产成本情况下,1.,不发生补价时,换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费,（除非能证明换入资产公允价值更可靠）,2.,发生补价时,支付补价的企业：,换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费,收到补价的企业：,换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费,9/30/2024,15,3.,以公允价值为基础确定资产成本情况下的,账务处理：,（,1,）换出资产为存货的,应当视同销售，根据,企业会计准则第,14,号,收入,按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；,（,2,）换出资产为固定资产、无形资产的,换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；,（,3,）换出资产为长期股权投资、可供出售的金融资产的,换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,9/30/2024,16,【,例题,1】,甲公司决定以账面价值为,9000,元、公允价值为,10000,元的,A,产品，换入乙公司账面价值为,11000,元，公允价值为,10000,元的,B,产品，甲公司支付运费,300,元，乙公司支付运费,200,元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，按税法规定增值税率均为,17%,，,换入的产品作为材料入账。,假定双方交易具有商业实质，且,A,、,B,产品公允价值是可靠的，,采用公允价值计价。,（视同销售！）,9/30/2024,17,甲公司的会计处理：,借：原材料,B,产品,10300,（,10000+300,）,应交税费,应交增值税（进项税）,1700,贷：主营业务收入,10000,应交税费,应交增值税（销项税）,1700,银行存款,300,借：主营业务成本,9000,贷：库存商品,A,产品,9000,9/30/2024,18,乙公司的会计处理：,借：原材料,A,产品,10200,（,10000+200,）,应交税费,应交增值税（进项税）,1700,贷：主营业务收入,10000,应交税费,应交增值税（销项税）,1700,银行存款,200,借：主营业务成本,11000,贷：库存商品,B,产品,11000,9/30/2024,19,【,例题,2】,甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车，该设备的账面原值为,80,万元，累计折旧为,40,万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为,50,万元；乙公司汽车的账面原值为,60,万元，已提折旧,10,万元，已提减值准备,1,万元，公允价值为,45,万元。双方协议，乙公司支付给甲公司,5,万元补价，甲公司负责把该设备运至乙公司。,甲公司已将设备交给乙公司并收到汽车，不考虑运费，请分别给出甲乙两公司的会计处理。,9/30/2024,20,甲公司所收取补价的数额,5,万元占换出资产的公允价值,50,万元的比例为,10,（,5,50,10,），该比例小于,25,，故属于非货币性资产交换。,假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量，采用公允价值计价如下：,甲公司：,换入汽车入账价值,500000,50000,450000,（元）；,乙公司：,换入设备入账价值,450000,50000,500000,（元）。,（收取补价一方换出资产的公允价值减补价）,（支付补价一方换出资产的公允价值加补价）,9/30/2024,21,甲公司会计分录：,（,1,）换出设备进行处置清理：,借：固定资产清理,400 000,累计折旧,400 000,贷：固定资产,某某设备,800 000,9/30/2024,22,甲公司会计分录（续）：,（,2,）换入汽车的会计分录：,借：固定资产,某某汽车,450 000,银行存款,50 000,贷：固定资产清理,400 000,营业外收入,100 000,9/30/2024,23,乙公司会计分录：,（,1,）换出汽车进行处置清理：,借：固定资产清理,490 000,固定资产减值准备,10 000,累计折旧,100 000,贷：固定资产,某某汽车,600 000,9/30/2024,24,乙公司会计分录（续）：,（,2,）换入设备的会计分录,借：固定资产,某某设备,500 000,营业外支出,40 000,贷：固定资产清理,490 000,银行存款,50 000,9/30/2024,25,（二）以账面价值为基础确定资产成本的情况下,以换出资产账面价值作为成本，无论是否收付补价，均不确认损益,。,1.,不发生补价时,换入资产的入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费。,2.,发生补价时,支付补价方：,换入资产的入账价值,换出资产的账面价值补价应支付的相关税费。,收到补价方：,换入资产的入账价值,换出资产的账面价值补价应支付的相关税费。,9/30/2024,26,【,例题,3】,甲公司决定以账面价值为,9000,元、公允价值为,10000,元的,A,材料，换入乙公司账面价值为,11000,元，公允价值为,10000,元的,B,材料，甲公司支付运费,300,元，乙公司支付运费,200,元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为,17%,，假设甲公司换入,B,材料非其所用，双方交易不具有商业实质，,请采用账面价值计价。,9/30/2024,27,甲公司的会计处理：,借：原材料,B,材料,9300,（,9000+300,）,应交税费,应交增值税（进项税）,1700,贷：原材料,A,材料,9000,应交税费,应交增值税（销项税）,1700,银行存款,300,（备注：依据税务规定，仍然视同销售）,9/30/2024,28,乙公司的会计处理：,借：原材料,A,材料,11200,（,11000+200,）,应交税费,应交增值税（进项税）,1700,贷：原材料,B,材料,11000,应交税费,应交增值税（销项税）,1700,银行存款,200,（注意：,A,、,B,公司均不确认非货币性资产交易损益）,9/30/2024,29,（三）在同时换入多项资产的情况下,非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别按下列情况处理：,非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量的，,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，,应当按照换入各项资产的原账面价值占所换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,9/30/2024,30,【,例题,4】,甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司长期股权投资账面余额,250,万元，计提减值准备,30,万元，公允价值,190,万元；乙公司设备原价,80,万元，已提折旧,40,万元，公允价值,50,万元，无形资产账面价值,170,万元，公允价值,150,万元，甲公司支付乙公司补价,10,万元，假设不考虑相关税费，请给出甲公司的会计处理分录。,9/30/2024,31,甲公司相关分析如下：,1.,所支付的补价,10,万元占换出资产公允价值与支付补价之和,200,万元（,190+10,）的比例为,5%,，小于,25%,，应按照非货币性资产交换准则核算。,2.,假设双方交易具有商业实质，且公允价值可靠，则,换入资产入账价值总额,190,10,200,（万元）；,换入的,设备公允价值比例,50/(50+150)=,25%,，换入的无形资产公允价值比例,150/,（,50+150,）,75%,；,则换入设备的入账价值,=200,25%,=50,万元；,换入无形资产的入账价值,200,75%,150,万元。,9/30/2024,32,甲公司的会计处理：,借：固定资产,设备,500 000,无形资产,1 500 000,长期股权投资减值准备,300 000,投资收益,300 000,贷：长期股权投资,2 500 000,银行存款,100 000,9/30/2024,33,【,例题,5】,A,公司以一辆小汽车换取,B,公司的一辆中巴，,A,公司小汽车账面原价,25,万元，已提折旧,6,万元，公允价值为,16,万元；,B,公司中巴账面原价,30,万元，已提折旧,5,万元，公允价值为,20,万元；,A,公司另支付,4,万元现金给,B,公司，若不考虑相关税费及其他因素（经分析，该交换具有商业实质），请给出会计处理分录。,9/30/2024,34,A,公司的会计分录如下：,借：固定资产清理,19,累计折旧,6,贷：固定资产,小汽车,25,借：固定资产,中巴,20,（,16+4,）,营业外支出,3,贷：固定资产清理,19,现金,4,9/30/2024,35,B,公司的会计分录如下：,借：固定资产清理,25,累计折旧,5,贷：固定资产,中巴,30,借：固定资产,小汽车,16,（,20-4,）,现金,4,营业外支出,5,贷：固定资产清理,25,9/30/2024,36,【,例题,6】,A,公司以其生产的产品与,B,公司生产用车床交换：,(1)A,公司产品的账面价值,200,万元，公允价值和计税价格均为,225,万元；,(2)B,公司车床的账面原价为,250,万元，已提折旧为,25,万元，已提减值准备为,15,万元，公允价值为,210,万元；,(3),在资产交换过程中,A,公司发生车床搬运费,6000,元。,B,公司另外支付补价,15,万元给,A,公司。假定,A,公司为增值税一般纳税企业。协议规定销项税额由,B,公司以银行存款支付。请给出会计处理。,9/30/2024,37,项 目,A,公司,库存商品,B,公司,车床,账面价值,200,万元,250-25-15=210,（万元）,公允价值,225,万元,210,万元,销项税额,38.25,万元,搬 运 费,0.6,万元,支付补价,15,万元,结合题干给出的资料，综合计算结果详见下表：,9/30/2024,38,判断分析：,1.,是否属于非货币性资产交换？,收到,补价比例=15,225=6.67%,，,低于25%,。,2.,该交换是否具有商业实质？,换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同。,A,公司视同销售库存商品，,B,公司视同材料采购，均满足各自的实际需要。,9/30/2024,39,A,公司会计处理：,A,企业产品销项税额,=225,17%=38.25,（万元）；,换入车床的入账价值,=225,15+0.6=210.6,（万元）；,收到的货币资金,=15+38.25=53.25,（万元）；,付出的货币资金,=0.6,（万元）。,(1),借：固定资产,车床,210.6,银行存款,52.65,贷：主营业务收入,225,应交税费,应交增值税（销项税额）,38.25,(2),借：主营业务成本,200,贷：库存商品,200,9/30/2024,40,B,企业会计处理：,支付补价比例,=15,(210+15)=6.67%25%,；,实际支付的货币资金,=15+38.25=53.25,（万元）。,(1),借：固定资产清理,225,累计折旧,25,贷：固定资产,250,(2),借：固定资产减值准备,15,贷：固定资产清理,15,(3),借：原材料,225,（,210+15,）,应交税金,应交增值税,(,进项税,) 38.25,贷：固定资产清理,210,银行存款,53.25,9/30/2024,41,四、非货币性资产交换的披露,企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：,（一）换入资产、换出资产的类别；,（二）换入资产成本的确定方式；,（三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；,（四）非货币性资产交换确认的损益。,9/30/2024,42,五、新准则与国际财务报告准则主要差异,新准则：强调非货币交易要同时满足两个条件时，才以公允价值计量；不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。,国际准则：规定所有的资产交换交易均应以公允价值计量，除非该项交易所收到资产和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量。此时，以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本。如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠。,（更加强调公允价值！）,9/30/2024,43,这节课就到这里,大家休息！,9/30/2024,44,