第5章 注册会计师法律责任

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章,注册会计师法律责任,国外,CPA,的,“,诉讼爆炸,”,1968,年,6,月,15,日，美国,论坛,报道：“过去几个月发生控告审计人员的案件是前,12,年同类案件的总和。”,1968,年，第一名内部律师在美国一家大型会计师事务所出现。,20,世纪,70,年代中期，美国发生了数以百计控告审计人员的诉讼案。,20,世纪,80,年代，美国,17,家最大的会计师事务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费，估计最低达,3000,万,4000,万美元，事务所支付的未经保险的损失、间接损失以及事务所内部为诉讼辩护而收集资料的开支达到了,3000,万,4000,万美元。,1983,年美国,11,家大型会计师事务所聘用了约,40,名律师专门负责本事务所的法律事务。,1991,年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的,9%,；对,500,家会计师事务所的调查表明，其中,79%,的事务所因害怕诉讼而缩减了审计业务。,1993,年，普华国际会计公司赔偿英国渣打银行,3.38,亿美元的损失。,1999,年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付,3.35,亿美元的赔款。,2001年，安达信因阳光公司一案被迫向股东支付1.1亿美元。,2001,年，德勤为日本,Fortress,公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了,2,亿多美元的赔偿。,2005,年，,毕马威因避税产品而被,SEC,处罚约,2,亿美元。,2006,年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美对其前任审计师毕马威会计师事务所提起诉讼，要求其赔偿,20,亿美元。,CPA,面临的法律环境变化,财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解,政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大,业务全球化及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大,深口袋理论的盛行,许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题,法庭在理解专业性事项方面存在困难,第一节 注册会计师法律责任概述,一、注册会计师法律责任的认定,二、注册会计师的法律责任种类,法律责任构成要件,法律责任类型,法律责任构成要件,违约责任,1,违约行为,2,过错,民事责任,侵权责任,1,违法行为,2,过错,3,损害后果,4,因果关系,行政责任,1,违法行为,2,过错,3,法定责任能力,刑事责任,1,违法行为,2,过错,3,法定责任能力,一、注册会计师法律责任的认定,（一）违法行为,违法行为是指注册会计师违反相关法律条款的行为。,违反合同约定（违约）,注册会计师业务的合同主要表现为审计业务约定书。,违反法律法规,（二）过错行为,过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。,过错包括故意和过失两种形式。,注册会计师的过错：,过失和欺诈。,以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为,注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎,过失,欺诈,一般过失,重大过失,没有充分遵循执业准则的要求,最基本、最重要的执业准则都未遵守,推定欺诈,虽无故意坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。,共同过失,对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎,应有的职业谨慎的标准应从两方面把握：,对“人”的标准,符合“,谨慎执业者,”的标准；,一是拥有该职业所需要的一般知识并能与职业保持同步发展；,二是能作出相当社会平均水平面的判断；,三是在人格方面代表但不超越社会一般水平。,对“事”的标准,具体情况具体分析，收集充分的审计证据。,“,重要性,”,和,“,内部控制,”,这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。,“,重要性,”,。如果财务报告中存在,重大错报,事项，注册会计师运用,常规审计程序,通常应予发现，但因工作疏忽而未能将其查出来，就很可能被解释为,重大过失,。,“内部控制,”,。注册会计师对报表项目的实质性测试是以内部控制的评价为基础的。,如果内部控制,不太健全,，注册会计师应当通过调整实质性测试程序的性质、时间和范围，以合理确信能发现由此产生的重要错报、漏报。如注册会计师经过审计,未能发现,报表中的重大错漏，就应负,重大过失,责任；,相反，如果内部控制本身,非常健全,，但因职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，如未能发现报表中的错漏，一般认为注册会计师,没有过失或只有普通过失,。,普通过失和重大过失的区分,从“重要性”和“内部控制”两方面考虑,未查出的错报,重大的,重大过失,小额错报,普通过失,未查出的错报,内控设计不健全,重大过失,内控设计健全，但运行失效,普通过失,（三）损害后果,如果没有引起损害后果，则注册会计师不需为侵权行为承担赔偿责任。,（四）因果关系,侵权责任的重要条件,（五）法定责任能力,（二）注册会计师法律责任的种类,责任种类,原因,处罚,行政责任,违约、过失,行政处分,行政处罚,注册会计师,：警告、暂停执业、吊销证书,事务所,：警告、没收违法所,得、罚款、暂停执业、撤销,民事责任,违约、过失、,欺诈,违约责任：违约金,侵权责任：赔偿损失,刑事责任,欺诈,拘役、徒刑、罚金,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、,注册会计师法,二、,公司法,三、,证券法,四、,刑法,五、最高人民法院的规定,六、相关司法解释,甲、乙、丙共同投资设立丁公司。甲、乙按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。,ABC,会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派,A,注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，,A,按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙的虚假出资情况。,A,在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙补足虚构的出资额。一年后，乙抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以,ABC,事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求,ABC,事务所承担连带赔偿责任。,案例分析,ABC,事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本事务所无关；二是戊供应商与本事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本事务所无关。,要求：回答下列问题，并简要说明理由：,（,1,）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？,（,2,）,ABC,会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？,（,2,）,ABC,会计师事务所是否可以免于承担民事责任？,参考答案,（,1,）被告有四个：丁公司；乙出资人；,ABC,会计师事务所；,ABC,会计师事务所的分支机构。,(2)ABC,会计师事务所提出的抗辩理由不成立。,理由：依据,司法解释,第十一条：会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。依据,司法解释,第二条：戊供应商合理信赖或者使用,ABC,会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司进行交易活动而遭受损失，应认定为利害关系人；依据,司法解释,第九条：会计师事务所在报告中注明本报告仅供工商登记使用、本报告仅供工商登记实用等类似内容的，不能作为免责的事由。,(3)ABC,会计师事务所可以免于承担民事责任。,依据,司法解释,第七条：会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金,第三节 避免法律诉讼的对策,一、注册会计师行业的应对措施,二、会计师事务所和注册会计师的应对措施,一、注册会计师行业的应对措施,严格审计程序,加强行业监管,反击恶意诉讼,弥补社会公众期望差距,二、事务所和,CPA,的应对措施,严格遵循职业道德,建立健全会计师事务所质量控制制度,谨慎选择合伙人,招收合格的人员，适当培训和督导,与委托人签订业务约定书,审慎选择被审计单位,严格遵守审计准则,提取风险基金或购买责任保险,聘请律师,