第五章外汇业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一篇 商业银行会计,第五章 外汇业务的核算,本章主要内容,外汇业务概述,外汇买卖业务的核算,外汇存贷款业务的核算,外汇结算业务的核算,第一节 外汇业务概述,一、外汇与汇率,（一）外汇的概念,外汇是指以外币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段。包括：,1.,外国货币（纸币、铸币）,2.,外币支付凭证（票据、银行存款凭证）,3.,外币有价证券（政府债券、公司债券、股票）,4.,其他外汇资金,外汇基本分类：现汇（转帐外汇：国际间非现金结算）和现钞；,（二）汇率,汇率又称为汇价、外汇行市，是指两种货币的比价。,汇价可以分为：汇买价、钞买价、汇卖价（钞卖价）、中间价。,汇率标价的方法：,直接标价法：以一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数量的本国货币表示的汇率，如,100,美元,=625,元人民币。,大多数国家采用这种标价方法（包括我国）,间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，折算成一定数额外国货币表示的汇率，英国、美国采用这种方法。,二、外汇记账方法,外汇记账方法,1.,外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算成本国货币记账的一种方法。,2.,外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账核算的方法。,我国商业银行一般采用外汇分账制,。,外汇分账制,1.,银行发生外汇业务时，对有人民币汇率的外国货币，直接以外币进行会计核算，每种外币各设一套账。,2.,年终时按决算日的外汇汇率将各种外币折成人民币。,以各种外币分别立账,设立“货币兑换”科目连接人民币,年终并表，以人民币反映经营成果,外汇统账制,1.,银行发生外汇业务时，各种外国货币在会计核算时均按照一定的汇率，折成本国货币进行记账。,第二节 外汇买卖业务的核算,一、货币兑换业务内容,结汇：结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行。,售汇：银行按规定的人民币汇率出售给客户外汇，并收取相应人民币的外汇业务。,套汇：以一种货币兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。,二、“货币兑换”科目设置,1,、,“,货币兑换,”,核算内容：资产负债双重性科目,银行买入、卖出外汇，必须使用“货币兑换,”,科目作为外币与人民币兑换的桥梁。买入外汇时，按外币金额贷记货币兑换科目按人民币金额借记“货币兑换,”,科目；卖出外汇时作相反记录,买入外汇,活期存款等,存放同业等,货币兑换,买入外汇,（外汇）,买入外汇,（人民币）,企业出口商品一批，商业银行的代理行代商业银行收款（收入外汇），企业将外汇结汇给商业银行,借：存放同业（外汇）,贷：货币兑换（外汇）,借：货币兑换（人民币）,贷：活期存款（人民币）,卖出外汇,汇出汇款等,活期存款等,货币兑换,卖出外汇,（人民币）,卖出外汇,（外汇）,某外贸公司向商业银行购买外汇支付进口货款,借：活期存款（人民币）,贷：货币兑换（人民币）,借：货币兑换（外汇）,贷：汇出存款（外汇）,货币兑换,卖出外汇,（人民币）,卖出外汇,（外汇）,买入外汇,（外汇）,买入外汇,（人民币）,2.,货币兑换账簿设置,1.,当,“,货币兑换,”,科目外币余额在贷方时，,外币贷方余额,外币中间价,（,中间汇率,）,外币的人民币借方余额，其差额为 兑换收益,外币的人民币借方余额，其差额为 兑换损失,2.,当,“,货币兑换,”,科目外币余额在借方时，,外币借方余额,外币中间价,（,中间汇率,）,外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换损失,外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换收益,兑换损益,汇兑收益,三、货币兑换损益的计算,1,结汇,：指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的业务。,例题,：某分行收到,B,行贷记报单一份，内容为星海外贸公司第,87,号信用证项下的,100,万美元货款收妥。该分行按外汇管理规定予以结汇。当日银行的美元买入价为,1,美元,=7.00,人民币元。,借：存放同业外汇款项,B,行（,+,）,100,万,USD,贷：货币兑换,美元结汇户（,7.00,）,100,万,USD,借：货币兑换,美元结汇户（,7.00,）,700,万,RMB,贷：活期存款,星海外贸公司（,+,）,700,万,RMB,四、货币兑换业务的账务处理,某客户将现钞,8000,美元结汇给银行，美元汇率：,1,美元,=6.1400,人民币。,借：库存现金,8000,（美元）,贷：货币兑换,8000,（美元）,借：货币兑换,49120,（人民币）,贷：库存现金,49120,（人民币）,2,售汇,：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位或个人，并收取相应人民币的业务。,例题,：科达外贸公司需电付境外一笔,50,万美元的货款，现持相关凭证到某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，同意售汇。当日银行的美元卖出价为,1,美元,=7.00,人民币元。,借：活期存款,科达外贸公司（,-,）,350,万,RMB,贷：货币兑换,美元售汇户（,7.00,）,350,万,RMB,借：货币兑换,美元售汇户（,7.00,）,50,万,USD,贷：汇出汇款（,+,）,50,万,USD,某客户需汇出港币,20000,元，港币卖出价：,1,港币,=0.7910,人民币元，该客户交现金,15820,元。,借：库存现金￥,15820,贷：货币兑换￥,15820,借：货币兑换,HK,20000,贷：汇出汇款,HK,20000,3,套汇,：,（,1,）将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币）,（,2,）同种货币之间的套算：包括钞兑汇或汇兑钞,例题,：某外资企业拥有活期存款,10,万美元，现要求兑换成港币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美元买入价为,1,美元,=7.00,人民币元，港币卖出价为,1,港币,=1.00,元人民币。,借：活期存款,企业户（,-,）,10,万,USD,贷：货币兑换,美元套汇户（,7.00,）,10,万,USD,借：货币兑换,美元套汇户（,7.00,）,70,万,RMB,贷：货币兑换,港币套汇户（,1.00,）,70,万,RMB,借：货币兑换,港币套汇户（,1.00,）,70,万,HKD,贷：活期存款,企业户（,+,）,70,万,HKD,某外商将出售样品款现钞,10000,美元存入其公司的美元现汇活期存款户。当日钞买价,1,：,8.22,，美元汇卖价,1,：,8.25,。,借：库存现金,US,10000,贷：货币兑换,（钞买价）,US,10000,借：货币兑换,（钞买价）￥,82200,贷：货币兑换,（汇卖价）￥,82200,借：货币兑换,（汇卖价）,US,9963.64,贷：活期存款,US,9963.64,美国汤姆公司在中国国内从事投资业务，开户行为中国银行上海分行。现汤姆公司从国外汇入,600,万美元，要转换为港币存入其账户,当日银行美元买入汇率为,1USD=7.00RMB,港币卖出汇率为,1HKD=1.00RMB,。,借：存放境外同业款项（,+,）,600,万,USD,贷：应解汇款（,+,）,600,万,USD,借：应解汇款,600,万,USD,贷：,货币兑换,美元套汇户（,7.00,）,600,万,USD,借：,货币兑换,美元套汇户（,7.00,）,4 200,万,RMB,贷：,货币兑换,港币套汇户（,1.00,）,4 200,万,RMB,借：,货币兑换,港币套汇户（,1.00,）,4 200,万,HKD,贷：,活期存款,汤姆公司户（,+,）,4 200,万,HKD,第三节 外汇存贷款业务的核算,三个月以后，汤姆公司因业务需要，要求银行从其账户取出,300,万美元，该日银行港币买入价为,1HKD=1.05RMB,，,美元卖出价为,1USD=7.10RMB,。,借：活期存款,汤姆公司户（,-,）,2 028.57,万,HKD,（,=300,万,7.101.05,）,贷：货币兑换,港币套汇户（,1.05,）,2 028.57,万,HKD,借：货币兑换,港币套汇户（,1.05,）,2 130,万,RMB,贷：货币兑换,美元套汇户（,7.10,）,2 130,万,RMB,借：货币兑换,美元套汇户（,7.10,）,300,万,USD,贷：汇出汇款（,或有关科目,）,300,万,USD,（,1,）发放贷款，,借：短期外汇贷款,长江公司外汇贷款户（,+,）,880,万,USD,贷：外汇活期存款,长江公司外汇存款户（,+,）,880,万,USD,（,2,）,按季结息，,借：应收利息,长江公司户（,+,）,13.2,万,USD,贷：利息收入（,+,）,13.2,万,USD,（,3,）还本付息时，,借：活期存款,长江公司还本付息专户（,-,）,816.2,万,DMK,贷：货币兑换,马克套汇户（,8.00,）,816.2,万,DMK=880,万,（,1+6%,）,7.008.00,长江公司因业务需要，向银行申请了一笔额度为,880,万美元，期限为,1,年的外汇贷款。双方约定该贷款的发放货币为美元，归还货币为德国马克，利率为,6%,，到期一次还本付息。还款日银行德国马克的买入价为,1DMK=8.00RMB,，美元卖出价为,1USD=7.00RMB,。,借：货币兑换,马克套汇户（,8.00,）,6529.6,万,RMB,贷：货币兑换,美元套汇户（,7.00,）,6529.6,万,RMB,借：货币兑换,美元套汇户（,7.00,）,932.8,万,USD,贷：外汇短期贷款,长江公司户（,-,）,880,万,USD,应收利息,长江公司户（,-,）,39.6,万,USD,利息收入（,+,）,13.2,万,USD,中国银行上海市分行卢湾支行发生下列经济业务：,（,1,）周林先生持,1000,欧元，来本行兑换人民币。,（,2,）根据有关规定兑换出给出国旅游的吴明先生,1000,英镑，收取人民币。,（,3,）史密斯先生持美元现钞,1500,元，来本行兑换人民币。,（,4,）王林女士出国留学，根据有关规定来本行兑取,5000,美元现钞，收取人民币。,（,5,）李瑛女士持,1200,欧元现钞，来行开立个人外汇定期存款美元现钞户，定期,1,年。,（,6,）周大海先生要求从其“个人外汇活期存款”美元现钞户提取价值,1600,美元的港币现钞。,币别,单位,现钞买入价,现汇买入价,卖出价,美元,USD,100,655.10,658.20,663.10,欧元,EUR,100,869.10,869.10,875.60,英镑,GBP,100,1019.90,1019.90,1027.50,港元,HKD,100,83.80,83.80,84.40,