变动成本法与完全成本法的区别

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三章 变动本钱法,第一节 本钱计算分类概念简介,第二节 变动本钱法概述,第三节 变动本钱法与完全本钱法的区别,第四节 两种本钱法分期营业利润差额的变动规律,第五节 变动本钱法的优缺点及该法在实践中的应用,本章复习思考题,第三节 变动本钱法与完全本钱法的区别,应用的前提条件不同,产品本钱及期间本钱的构成内容不同,存货本钱及销货本钱的水平不同,销货本钱的计算公式不完全一样,损益确定程序不同,所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动本钱法首先要求进展本钱性态分析,完全本钱法首先要求把全部本钱按其发,生的领域或经济用途分类,二、产品本钱及期间本钱的构成内容不同,不同,变动成本法,完全成本法,产品成本构成不同,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间成本构成不同,固定制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,管理费用,销售费用,财务费用,【例31】,【例1】两种本钱法产品本钱和期间本钱的计算,：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与本钱资料如表32所示。,表32 资 料,存货及单价,成本项目,变动性,固定性,合计,期初存货量（件）,0,直接材料（万元）,24 000,24000,本期投产完工量（件）,4000,直接人工（万元）,12 000,12000,本期销售量（件）,3000,制造费用（万元）,4 000,10000,14000,期末存货量（件）,1000,销售费用（万元）,600,1000,1600,销售单价,（万元/件）,20,管理费用（万元）,300,2500,2800,财务费用（万元）,0,600,600,要求：分别用变动本钱法和完全本钱法计算该企业当期的产品本钱和期间本钱。,解：依上述资料分别按变动本钱法和完全本钱法计算当期的产品本钱和期间本钱如表33所示。,表33 产品本钱及期间本钱计算表 价值单位：万元,成本,项目,变动成本法,完全成本法,总额,单位额,总额,单位额,产品成本,（产量4000件）,直接材料,24 000,6,24 000,6,直接人工,12 000,3,12 000,3,变动性制造费用,4 000,1,-,-,制造费用,-,-,14 000,3.5,合 计,40 000,10,50 000,12.5,期间成本,固定性制造费用,10 000,-,-,-,销售费用,1 600,-,1 600,-,管理费用,2 800,-,2 800,-,财务费用,600,-,600,-,合 计,15 000,-,5 000,-,本例计算结果说明，按变动本钱法确定的产品总本钱与单位本钱要比完全本钱法的相应数值低，而它的期间本钱却高于变动本钱法，这种差异来自于两种本钱计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间本钱是销售费用、管理费用和财务费用。,三、存货本钱及销货本钱的水平不同,注意：变动本钱法与完全本钱法的单位产品本钱不同,【例32】两种本钱法存货本钱和销货本钱的计算,：例31中的表32资料。,要求：分别按变动本钱法和完全本钱法确定产品的期末存货本钱和本期销货本钱，并分析造成差异的原因。,解：计算结果如表34所示。,表34 存货本钱和销货本钱的计算分析表 价值单位：万元,序号,项 目,变动成本法,完全成本法,差 额,期初存货成本,0,0,0,本期产品成本,40000,50000,-10000,+,可供销售商品成本合计,40000,50000,-10000,产量,单位产品成本,10,12.5,-2.5,期末存货量,1000,1000,0,期末存货成本,10000,12500,-2500,-,本期销货成本,30000,37500,-7500,在本例中，变动本钱法下的期末存货本钱全部由变动生产本钱构成，为10 000万元。,在完全本钱法下，期末存货本钱为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产本钱外，还包括2 500万元(2.5万元/件1 000件)固定性制造费用，因而导致变动本钱法下的期末存货本钱比完全本钱法下的存货本钱少了2 500万元。,同样道理，变动本钱法下的30 000万元销货本钱完全是由变动生产本钱组成的，而完全本钱法下的本期销货本钱中包括了30 000万元变动生产本钱和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动本钱法的销货本钱比完全本钱法少了7 500万元。,总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动本钱法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间本钱，而在完全本钱法下，这局部固定性制造费用那么被计入了产品本钱最终有2 500万元计入存货本钱，7 500万元计入销货本钱所造成的。,四、销货本钱的计算公式不完全一样,两法都可以,变法可以，完法不一定！,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同,所编制的利润表格式及提供的中间指标,有所不同,计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动本钱-固定本钱=营业利润,奉献边际-固定本钱=营业利润,营业收入-营业本钱-非生产本钱=营业利润,销售毛利-非生产本钱=营业利润,其中：,营业本钱=期初存货本钱+本期生产本钱-期末存货本钱,变法,完法,【例33】两种本钱法营业利润的计算,：例31中的表32资料。,要求：分别按奉献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。,解：在奉献式损益确定程序下：,营业收入203 00060 000万元,销货中的变动生产本钱103 00030 000万元,变动本钱30 000+600+30030 900万元,奉献边际60 000-30 90029 100万元,固定本钱10 000+1 000+2 500+600 14 100万元,营业利润29 100-14 10015 000万元,在传统式损益确定程序下:,营业收入203 00060 000万元,营业本钱0+50 000-12 50037 500万元,营业毛利60 000-37 50022 500万元,营业费用1 600+2 800+6005 000万元,营业利润22 500-5 00017 500万元,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动本钱法使用奉献式利润表；完全,本钱法使用传统式利润表。,贡献式利润表,传统式利润表,营业收入,营业收入,减：变动成本,减：营业成本,变动生产成本,期初存货成本,变动销售费用,本期生产成本,变动管理费用,可供销售的商品生产成本,变动成本合计,期末存货成本,贡献边际,营业成本合计,减：固定成本,营业毛利,固定性制造费用,减：营业费用,固定销售费用,销售费用,固定管理费用,管理费用,固定财务费用,财务费用,固定成本合计,营业费用合计,营业利润,营业利润,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,奉献式利润表的中间指标是“奉献边际；,传统式利润表的中间指标是“营业毛利。,计算出来的营业利润有可能不同,看,【例34】【例35】,你自然就会明白！,【例34】两种本钱法利润表的格式,：例31中的表32资料。,要求：,1分别按变动本钱法和完全本钱法编制当期利润表其中奉献式利润表应按三种格式编制；,2结合本例比较三种格式的奉献式利润表的异同；,3结合本例比较奉献式利润表简捷式与传统式利润表在格式上的异同。,解：,1编表结果如表35所示。,表35 两种本钱法的利润表格式 价值单位：万元,贡献式利润表,传统式利润表,标准式,变通式,简捷式,营业收入,60 000,营业收入,60 000,营业收入,60 000,营业收入,60 000,减：变动成本,减：变动生产成本,30 000,减：变动生产成本,30 000,减：营业成本,变动生产成本,30 000,营业贡献边际,30 000,营业贡献边际,30 000,期初存货成本,变动销售费用,600,减：变动非生产成本,900,减：期间成本,本期生产成本,50 000,变动管理费用,300,贡献边际,29 100,固定性制造费用,10 000,可供销售的商品生产成本,50 000,变动成本合计,30 900,减：固定成本,销售费用,1 600,期末存货成本,12 500,贡献边际,29 100,固定性制造费用,10 000,管理费用,2 800,营业成本合计,37 500,减：固定成本,固定销售费用,1 400,财务费用,600,营业毛利,22 500,固定性制造费用,10 000,固定管理费用,2 700,期间成本合计,15 000,减：营业费用,固定销售费用,1 400,固定财务费用,600,销售费用,1 600,固定管理费用,2 700,固定成本合计,14 100,管理费用,2 800,固定财务费用,600,财务费用,600,固定成本合计,14 100,营业费用合计,5 000,营业利润,15 000,营业利润,15 000,营业利润,15 000,营业利润,17 500,2从表35中，可以看出变动本钱法的奉献式利润表三种格式之间的异同：,对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标准式利润表中，属于混合本钱的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中，变动局部作为变动本钱的一个组成局部，在计算奉献边际前被扣除，固定局部那么在奉献边际后被扣除；在变动本钱法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产本钱与变动性非生产本钱分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的奉献边际；在变动本钱法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的奉献边际，而将属于混合本钱的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间本钱。,尽管非生产本钱在奉献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间本钱的性质。,不管哪种格式，都能够反映“奉献边际这个中间指标。,不管哪种格式，计算出来的当期营业利润数额一样。,3从表35中，可以看出奉献式利润表简捷式与传统式利润表在格式上的异同：,两种本钱法利润表中的营业收入一样。,本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。,两种本钱法的利润表所提供的中间指标不同。如奉献式利润表的中间指标是“奉献边际；传统式利润表的中间指标是“营业毛利指标。这两个指标的意义和作用是完全不同的 。,例35两种本钱法多期营业利润的比较,：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与本钱资料如表36所示。该企业存货本钱计价采用先进先出法。,要求：,1分别编制各年奉献式利润表简捷式和传统式利润表。,2据此分析产销量与两种本钱法分期营业利润之间的关系。,期间,项目,一,二,三,四,五,六,七,八,九,十,1.产销量与存货量（件）,期初存货量Q1,0,0,1000,1000,1250,1000,1000,900,900,1650,本期生产量x1,4 000,4 000,4 000,5 000,4 000,5 000,4 000,2 500,5 000,3 100,本期销售量x2,4 000,3000,4 000,4750,4250,5000,4100,2500,4250,4750,期末存货量Q2,0,1000,1000,1250,1000,100,900,900,1650,0,2.成本和销售单价水平,（110期）,单位变动生产成本b1=10万元件 单位变动非生产成本b2=0.3万元件,每期固定性制造费用a1=10 000万元 每期固定性非生产成本a2=4 100万元,销售单价p=20万元件,3.每期生产成本（万元）y1=a1+b1x1,50 000,50 000,50 000,60 000,50 000,60 000,50 000,35 000,60 000,41 000,4. 每期非生产成本（万元）,（营业费用）,y2=a2+b2x2,5 300,5 000,5 300,5 525,5 375,5 600,5 330,4 850,5 375,5 525,5.每期销售收入p x2,80 000,60 000,80 000,95 000,85 000,100 000,82 000,50 000,85 000,95 000,表36 利 润 表 价值单位：万元,解：,1根据相关资料两种本钱法编制的利润表如表37所示。,2根据相关资料编制的综合分析表如表38所示。,从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使前后期本钱水平、价格和存货计价方法等都不变，两种本钱法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。,表3-7 利润表 单位：万元,期间,项目,一 二 三 四 五 六 七 八 九 十,贡献式,营业收入,减：变动生产成本,营业贡献边际,减：期间成本,固定性制造费用,非生产成本,期间成本合计,营业利润,80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000,40 000,30 000,40 000,47 500,42 500,50 000,41 000,25 000,42 500,47 500,40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 500,10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000,5 300,5 000,5 300,5 525,5 375,5 600,5 330,4 850,5 375,5 525,15 300,15 000,15 300,15 525,15 375,15 600,15 330,14 850,15 375,15 525,24 700,15 000,24 700,31 975,27 125,34 400,25 670,10 150,27 125,31 975,传统式,营业收入,减：营业成本,期初存货成本,本期生产成本,可供销售的商品生产成本,期末存货成本,营业成本合计,营业毛利,减：营业费用,营业利润,80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000,0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800,50 000,50 000,50 000,60 000,50 000,60 000,50 000,35 000,60 000,41 000,50 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800,0,12 500,12 500,15 000,12 500,12 000,11 250,12 600,19 800,0,50 000,37 500,50 000,57 500,52 500,60 500,50 750,33 650,52 800,60 800,30 000 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200,5 300,5 000,5 300,5 525,5 375,5 600,5 330,4 850,5 375,5 525,24 700,17 500,24 700,31 975,27 125,33 900,25 920,11 500,26 825,28 675,表3-8 综合分析表 单位：万元,一 二 三 四 五 六 七 八 九 十,合计,产,销,量,生产量,销售量,平衡关系,4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100,4 000 3 000 4 000 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750,绝对 产销 相对 产销 产销 相对 产销 相对 产销 产销,平衡 平衡 平衡 平衡,40600,40600,产销,利,润,额,完全成本法,变动成本法,差 额,24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675,24 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975,0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300,252 820,252 820,0,完全成本法下存货与利润差额的关系,期末单位存货中的固定生产成本,期末存货量,期末存货吸收的固定生产成本,期初单位存货中的固定生产成本,期初存货量,期初存货释放的固定生产成本,存货吸收、释放的固定生产成本差额,0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0,0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0,0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0,0 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2,0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650,0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300,0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300,六、所提供的信息用途不同,完全本钱法提供的信息能提醒外界公认的本钱与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的本钱信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。,所提供的信息用途不同,变动本钱法能够提供科学反映本钱与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强本钱管理，强化预测、决策、方案、控制和业绩考核等职能，促进以销定，减少或防止因盲目生产而带来的损失。,当单价和本钱水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。,【例36】利用变动本钱法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平,：仍按例35中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销量为5 000件不管该期产量是多少。,要求：根据表38的资料，判断该期变动本钱法下的营业利润(不用计算)，并说明理由。,解：根据资料，可以断定第十一期变动本钱法下的营业利润为34 400万元，因为该期的销售量等于第六期，所以变动本钱法下的营业利润也等于第六期。,按完全本钱法确定的营业利润指标与产销量之间缺乏这种规律性联系。,如在表38上可以看出，同样是在单价和本钱水平不变的条件下，当前后期产量不变时，按完全本钱法确定的营业利润可能有增有减，如第一与第二期；当任意两期销售量一样时，按完全本钱法确定的营业利润也可能不一样，如第四与第十期、第五与第九期。,更令人无法承受的是，有时在单价和本钱水平不变的条件下会出现以下奇怪的现象，即：当某期销售量比上期增加时，该期按完全本钱法确定的营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，该期按完全本钱法确定的营业利润却比上期增加；在一个较长的时期内，当某期销售量最高时，该期按完全本钱法确定的营业利润可能不是最高；而当某期销售量最低时，该期按完全本钱法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全本钱法确定的营业利润却可能发生变化。从而导致按完全本钱法确定的营业利润指标往往难于被管理者理解，不便于正确地决策。,【例37】完全本钱法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系,：仍按例35中的表36资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为5 000件，各期生产本钱为60 000万元，营业费用合计为5 600万元，其他条件均不变。,要求：按完全本钱法计算这两期的营业利润，并与第六期进展比较。,解：,第七期的期末存货量1 000+5 0005 0001 000件),单位期末存货本钱单位期初存货本钱,12万元件,第七期的营业利润,205 000- (121 000+60 000-121 000) -5 600,34 400(万元),同理，第十一期的期末存货量为0+5 000-5 0000 (件),第十一期的营业利润205 000-(0+60 000-0) -5 600, 34 400(万元),答：按完全本钱法确定的两期营业利润均为34 400万元，比第六期的营业利润33 900万元多了500万元。,在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、本钱水平及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全本钱法确定的营业利润却与第六期不一样。这种计算结果必然会使管理者大为困惑。,另外，由于变动本钱法要求区分变动本钱与固定本钱，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低本钱的积极性；而完全本钱法那么可能歪曲各部门努力降低本钱的真实业绩。,所提供的信息用途不同,由于变动本钱法要求区分变动本钱与固定本钱，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低本钱的积极性；而完全本钱法那么可能歪曲各部门努力降低本钱的真实业绩。,【例38】两种本钱法对降低本钱方案的评价结论不同,：仍按例35中的表36资料，假定第九期有两套方案经营方案可供选择：第一方案是生产5 000件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产量2 500件，但设法使本期直接材料本钱降低25%(上年单位产品直接材料本钱为6万元)，其他条件均不变。,要求：从降低本钱的角度，分别按两种本钱法评价上述方案的优劣。,解：在变动本钱法下，第二方案的单位产品本钱8.5万元件6(1-25%)+3+1，比上年的10万元件下降了1.5万元件；而第一方案的单位产品本钱那么仍为10万元件，没有变化。从降低本钱的角度看，显然第二方案优于第一方案。,从完全本钱法的角度看，尽管第一方案并没有采取任何降低本钱的措施，但由于增产，使单位产品本钱由原来的14万元件(6+3+1+10 000/2 500)自动降低到12万元件(6+3+1+10 000/5 000)，降低率为14.29%；而真正采取了降低本钱措施的第二方案，那么只由原来的14万元件降到12.5万元件6(125%)+3+1+10 000/2 500，降低率为10.71%。,1212.514,第一方案优于第二方案,由上例可见，对同样的方案，按两种本钱法会得出完全相悖的结论。从降低本钱的角度看，完全本钱法的评价结论可能挫伤有关部门降低本钱的积极性。如果第九期实际市场容量仅为2 500件，那么，按完全本钱法的评价结论组织生产，还会导致2 500件产品的积压。这显然是不合理的。,谢谢观赏！,2020/11/5,46,