金融资产培训教材

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 金融资产,广西财经学院会计系课程制作组 负责人：李家瑗,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,在会计核算上分为四类：,1.,以公允价值计量且其变动计入当期损,益的金融资产,2.,持有至到期投资,金融资产,3.,贷款和应收款项,4.,可供出售金融资产,第一节以公允价值计量且变动计入当期的金融资产,一、概述,核算应设的会计科目,交易性金融资产,核算内容,（确认为交易性金融资产的条件）,（一）交易性金融资产,1.,以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票和基金等。,2.,为短期获利购入的进行集中管理的可辨认金融工具组合。,3.,不作为有效套期工具的衍生工具。,（二）,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,企业基于风险管理、战略投资需要而持有的金融资产。,如为避免风险而购入的金融资产组合。,以公允价值计量可减少因计量不同而导致利得损失不一致情况的,二、会计处理,只采用公允价值核算模式,（一）明细科目,（,1,）“成本”、,（,2,）“公允价值变动”,（二）主要账务处理,1.,取得时,借：交易性金融资产,成本 投资收益,(,发生的交易费用）,应收股利,/,应收利息,（内含到期利息及宣告的现金股利）贷：银行存款 （实付金额）,2.,收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息时,（,1,）属于持有期间获得的,借：银行存款 贷：投资收益,（,2,）属于购入原内含债权的,借：银行存款,贷,:,应收股利,/,应收利息,3.,资产负债表日按公允价进行再计价,（,1,）公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产,公允价值变动 贷：公允价值变动损益,（,2,）公允价值低于其账面余额时：（做相反的会计分录）,4.,出售交易性金融资产时,借：银行存款 （实收金额）交易性金融资产,公允价值变动 贷：交易性金融资产,成本,投资收益,同时：,借：投资收益 贷：公允价值变动损益,公允价值变动部分,教材例,购入债券、收息、公允价值变动、出售等业务。,第二节 持有至到期投资,一、概述,核算应设的会计科目,持有至到期投资,核算内容,（确认为持有至到期投资的条件）,（,1,）购入,在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券并准备持有至到期；,（,2,）委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项等。,不包括已作其他类别核算的非衍生金融资产。,特点,（,1,）到期日固定、回收金额固定或可确定；,（,2,）企业有明确意图持有至到期；,（,3,）有能力持有至到期；,注意,（,1,）权益工具投资不属于持有至到期投资；,（,2,）债务工具投资是浮动利率时，也属于持有至到期投资。,（,3,）企业缺乏足够财源时，表明企业无能力持有至到期。,（,4,）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金额资产的影响,属违背初意的：有处置或重分类行为时，将剩余数全部转为可供出售；而以后不能再转回持有至到期。,不属违背初意的,P92,；只对减少部分按出售处理；剩余数不转可供出售。,二、会计处理,采用成本核算模式,（一）明细科目,设：“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目核算。,1.,购入债券时,借：持有至到期投资,投资成本,利息调整,应收利息,(,已到期尚未领取的债券利息,),贷：银行存款,/,应交税费,注意：相关税费计入投资初始成本（在利息调整中）。,2.,持有期确定应收利息和进行溢折价摊销时,借：应收利息 （面值,票面利率）持有至到期投资,利息调整 （两者之差）贷：投资收益 （期初摊余成本,实际利率）,摊余成本是“持有至到期投资”全部明细账借贷余额相抵后的价值。,3.,出售持有至到期投资时,借：银行存款 持有至到期投资减值准备 （已提准备）贷：持有至到期投资 （账面余额）投资收益 （有盈利之差）,（,二）主要账务处理,如为到期付期债券则用“持有至到期投资,应计利息”科目（下同）,P93,教材例,4,例：,2001,年初，甲公司购买一项债券，年限,3,年，不能提前兑付，准备持有至到期，公允价,90,，交易费用,5,，票面金额,100,，票面利率,4%,，采用分期付息方式。,第二年初的摊余成本,=,成本,100-,利息调整（,5-1.6),=100-3.4=96.6,第一年初的摊余成本,=,成本,100-,利息调整,5=95,解：,（,1,）购入时,借：持有至到期投资,成本,100,贷：银行存款,90+5=95,持有至到期投资,利息调整,5,（,2,）确定实际利率，计算各年的投资收益及利息调整额。,4,（,P/A,，,i,，,3,）,+100,（,P/F,，,i,，,3,）,=95,I=5.9%,第一年投资收益,=955.9%=5.6,当年利息调整,=5.6-4=1.6,第二年投资收益,=(95+1.6)5.9%=5.7,当年利息调整,=5.7-4=1.7,第三年 利息调整,=5-1.6-1.7=1.7,投资收益,=4+1.7=5.7,（分录略）,第三节 贷款和应收款项,一、概述,贷款,商业银行发放的贷款。,应收款项,销售中形成。,特点：回收金额固定或可确定；在活跃市场中没有报价。,不包括的有：准备立即出售或近期出售的；,难以回收的；,证券投资基金或类似基金。,二、应收账款的会计处理,（一）一般商品销售业务,销售实现而未收款时,通过“应收账款”,/“,应收票据”核算。,（举例：略）,（二）以应收债权融资,附追索权的应收债权贴现,/,以应收债权为质押取得借款,核算要点：,1.,不冲减债权，设备查簿记录。,2.,按短期借款业务核算,包括：,（,1,）贴现时,借：银行存款,财务费用,/,短期借款,利息调整,贷：短期借款,本金,（,2,）到期付方已还债,借：短期借款,本金,贷：应收票据,P99,例,6-5,（三）应收债权出售,如不附追索权的应收票据贴现,例（出售应收债权；收到退回商品例）,1.,出售应收债权时,借：银行存款 （实收款）,财务费用 （手续费）,其他应收款 （由企业负担的销 售退回、销售折让、现金折扣等）,营业外支出 （损失额）,贷：应收账款等（冲减该金融资产的账面价值）,2.,发生销售退回、销售折让、现金折扣时,销售退回（冲收入、税金；冲成本及收回商品）,销售折让（冲收入及税金、不冲成本）,现金折扣（不冲收入及税金，也不冲成本，记入“财务费用”）,第四节 可供出售金融资产,除前述三类以外的金融资产。,一、概述,企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资基金投资等。,要区别于交易性金融资产,区别于持有至到期投资,区别于长期股权投资（后述）,二、会计处理,（一）核算内容,核算企业持有的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。,（二）核算模式：只采用公允价值核算模式,（三）核算科目：设“可供出售金额资产”科目核算,同时设,:“,成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目核算。,（四）主要账务处理,需区分两种类型：,第一类是由债券投资（债务工具）形成的可供出售金融资产。,第二类是由股权投资的（权益工具）形成的可供出售金融资产。,第一类：由债券投资（债务工具）形成的可供出售金融资产,思路：,1.,取得及在持有期的计息、利息调整均与持有至投资的核算相同。,2.,在资产负债表日将其期末摊余成本调至公允价值。,调增时：,借：可供出售金额资产,公允价值变动,贷：资本公积,调减时（反之）,如下表：教材例,1.,取得时,借：可供出售金融资产,成本（面值）,借：应收利息（已宣布发放尚未领取的现金股利）,借或贷：可供出售金融资产,利息调整 贷：银行存款等,2.,在持有期内,（与持有期到期投资的计算相同）,借：应收利息（按面值及票面利率计算）,借或贷：可供出售金融资产,利息调整,贷：投资收益 （按实际利率法计算）,3.,资产负债表日进行再计价,（,1,）计算摊余成本,=“,可供”（成本,利息调整）,（,2,）与同时点的公允价值比较。两者的差额为累计应调整额,（,3,）本期调整数,=,累计应调整额,-,前已调整额,借：可供出售金融资产,公允价值变动 贷：资本公积,其他资本公积,第二类：由股权投资（权益工具）形成的可供出售金融资产,思路：,1.,取得及在持有期确认投资收益的核算与长期股权投资（成本法）的核算相同。,2.,在资产负债表日将投资成本调至公允价值。,调增时：,借：可供出售金额资产,公允价值变动,贷：资本公积,调减时（反之）,如下表：教材例,1.,取得时,借：可供出售金融资产,成本,（公允价,+,交易费用）,借：应收股利（内含现金股利）贷：银行存款等,2.,在持有期内,（与长期股权投资核算相同）,借：应收股利,/,银行存款,贷：投资收益,可供出售金融资产,成本,3.,资产负债表日进行再计价,将公允价值与其账面的差额调整账面价值及资本公积,借：可供出售金融资产,公允价值变动 贷：资本公积,其他资本公积,第五节 金融资产减值,一、金融资产减值损失的确认,金融资产减值损失的判断,发行方或债务人：严重财务困难、违反合同条款、可能倒闭，重大不利变化等；,债权人：考虑对债务人让步、债务重组等,权益工具发行方：公允价值发生严重或非暂时性下跌、重大不利变化等。,二、金融资产减值损失的计量,（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量,1.,发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失）。,计提时：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,贷款损失准备,持有至到期投资减值准备,减值额,=,账面价值,-,预计未来现金流量现值,2.,注意三点：,（,1,）短期应收款项因“预计未来现金流量”与其现值相差很小，可不对其折现。,（,2,）对单项金额重大的金融资产，应单独进行减值测试。,（,3,）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,教材例题,（二）可供出售金融资产,债券投资的,股权投资的,1.,发生减值时（大幅度且持续减值时计提）,借：资产减值损失 （下两者之差或和）,资本公积,其他资本公积,（原公允价值变动计入的累计数）,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,（减值变动额）,对于债券投资的可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,2.,减值消失时,对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资产减值损失,可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,（以原转数为限）,债券投资的,股权投资的,3.,出售时,借：银行存款 （实收金额）,贷：可供出售金融资产,成本,*,公允价值变动,应计利息 （指债券投资所形成的已提利息）,*,投资收益 （两者差额）,同时，按原记入,“,资本公积”转投资收益。,借：资本公积,其他资本公积 贷：投资收益,*,指该科目可能为借方可能为贷方。,重要例题,（一）债券投资的可供出售金融资产例,教材例,（二）股权投资的可供出售金融资产例,教材例,其他有关问题：,一、初始计量与后续计量图示,类别,初始计量,后续计量,一、交易性金融资产,公允价值记入初始成本,交易费用记入当期损益（投资收益）,期末的公允价值,变动记入当期损益（公允价值变动损益）,二、持有至到期投资,二、三、四同：,公允价值记入初始成本,交易费用也记入初始成本,二、三同,摊余成本；,摊余成本,=,初始确认金额,-,已收回的本金,累计摊销额,-,已发生的减值损失。,三、贷款和应收账款,四、可供出售金融资产,一与四同：,期末的公允价值,变动记入当期损益（公允价值