企业合并会计之购并日后合并会计报表

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 企业合并会计（三）,购并日后合并会计报表,主要内容,第一节集团内部经济业务事项,第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消,第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消,第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用,第五节 合并现金流量表的编制,第一节集团内部经济业务事项,一、集团内部企业经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响,1,、,企业内部经济业务事项,：指企业内部发生的各种经济业务事项。,2,、,集团内部经济业务事项,：企业集团内部各企业之间的各种经济业务事项,3,、,集团外部经济业务事项,：集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项,。,二、集团内部经济业务事项的分类,1,、,投资事项,：企业集团内部各企业之间相互进行的投资业务,2,、,交易事项,：企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。,3,、,借贷事项,：集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务,三、合并会计报表编制的抵消项目,母公司,子公司,权益性投资,所有者权益,债权性投资,负债,内部互相债权债务项目,购进存货中的未实现利润,购进固定资产中的未实现销售利润,购进无形资产中未实现销售利润,盈余公积项目,(,一）、资产负债表合并需要进行抵消的项目,（二）、编制合并利润表和合并利润分配表抵消项目,（,1,）内部销售收入和内部销售成本,（,2,）坏账准备和管理费用,（,3,）内部利息费用和财务费用,（,4,）内部权益性资本投资收益和内部债权性投资收益,（,5,）子公司的利润分配项目,（三）、编制合并现金流量表需抵消的项目,（,1,）,经营活动,内部销售商品、提供劳务收付的现金项目,内部经营租赁收付租金项目,（,2,）,投资和筹资活动,内部权益性投资、支付股利或利润及收回投资现金项目,内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目,内部借款、本金及利息偿付现金项目,内部融资租赁收付现金项目,内部转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付现金项目,第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消,一、集团内部权益性投资的抵消,全资子公司,：,借：股本,资本公积,（子公司）,盈余公积,未分配利润,贷：长期投资,（母公司）,营业外收入,（倒挤，也可能在借方是商誉）,非全资子公司：,借：股本,资本公积,（子公司）,盈余公积,未分配利润,贷：长期投资,（母公司）,少数股东权益,（子公司所有者权益,少数持股比例）,营业外收入,（倒挤，也可能在借方是商誉）,子公司：期初未分配利润,+,本期净利润,=,本期已分配利润,+,期末未分配利润,母公司投资收益,+,少数股东收益,子公司提取盈余公积,+,子公司应付利润,权益性,投资收益,的抵消：,借：投资收益,（母公司）,少数股东收益,（子公司）,年初未分配利润,（子公司）,贷：提取盈余公积,应付利润,（子公司）,未分配利润,子公司第二期,期末,盈余公积,首期计提,额,当期,计提额,借：期初未分配利润,贷：盈余公积,借：提取盈余公积,贷：盈余公积,恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分：,二、集团内部债权性投资的抵消,借：应付债券,贷：持有至到期的投资,借：投资收益,贷：在建工程,财务费用,例如：集团内部,A,公司发行债券,5000,万，全部由,B,公司购买,A,公司,借：银行存款,5000,贷：应付债券,5000,B,公司,借：,持有至到期的投资,5000,贷：银行存款,5000,抵消分录,借：应付债券,5000,（,A,公司）,贷：持有至到期的投资,5000,（,B,公司）,按上例，本年度,A,公司应支付债券利息,500,万。,A,公司,借：财务费用,500,贷：应付债券,500,B,公司,借：,持有至到期的投资,500,贷：投资收益,500,抵消分录,借：,投资收益,500,（,B,公司）,贷：,财务费用,500,（,A,公司）,第三节 编制合并报表集团内部交易事项的抵消,一、集团内部交易事项的类别及其影响,1,、分类,内部,存货,交易事项,内部,固定资产,交易事项,内部,无形资产,交易事项,内部,租赁,交易事项,2,、不增加集团总体的资产、负债、收入、费用和利润，属于内部交易事项抵消,二、内部交易已实现内部利润和未实现内部利润,1,、,已实现内部利润,：内部交易的货物在实现对外交易时，内部交易所包含的销售利润,2,、,未实现内部利润,：内部交易的货物尚未售出部分包含的内部交易销售利润,三、集团内部存货交易的抵消,1,、内部购进存货全部售出,进价,1000,元,A,公司,销价,1300,元,B,公司,销价,1500,元,A,公司：,借：银行存款,1300,贷：营业收入,1300,借：营业成本,1000,贷：存货,1000,B,公司：,借：银行存款,1500,贷：营业收入,1500,借：营业成本,1300,贷：存货,1300,抵销分录,借：营业收入,1300,贷：营业成本,1300,2,、内部购进存货全部未对外售出,借：,营业,收入,（内部售价）,贷：,营业,成本,（母公司存货成本）,存货,（内部销售毛利）,母公司,子公司,销售,进价,1000,元,A,公司,销价,1300,元,B,公司,未售出,A,公司：,借：银行存款,1300,贷：营业收入,1300,借：营业成本,1000,贷：存货,1000,B,公司：,借：存货,1300,贷：银行存款,1300,抵销分录,借：营业收入,1300,贷：营业成本,1000,存货,300,第三节 集团内部交易事项的抵消,（,2,）逆流销售：,A,、若子公司为,全资,，抵消分录,同顺流销货,B,、若子公司为,非全资,借：,营业,收入,（内部售价*控股比例）,贷：,营业,成本,（母公司存货成本*控股比例）,存货,（内部销售毛利*控股比例）,子公司,母公司,销售,3,、内部存货未全部对外销售,（,1,）顺流销售：,借：,营业,收入,（内部售价）,贷：,营业,成本,（母公司存货成本,+,已实现内部利润）,存货,（未实现内部利润）,进价,1000,元,A,公司,销价,1300,元,B,公司,售出,50%,，价款,750,A,公司：,借：银行存款,1300,贷：营业收入,1300,借：营业成本,1000,贷：存货,1000,B,公司：,借：存货,1300,贷：银行存款,1300,借：银行存款,750,贷：,营业,收入,750,借：,营业,成本,650,贷：存货,650,抵销分录,借：营业收入,1300,贷：营业成本,1150,存货,150,第三节 集团内部交易事项的抵消,（,2,）逆流销售：,A,、若子公司为,全资,，抵消分录,同顺流销货,B,、若子公司为,非全资,借：营业收入,（未销售部分*控股比例）,贷：营业成本,（母公司销货成本）,存货,（未实现利润*控股比例）,借：营业收入,（已销售部分）,贷：营业成本,按上例，若,B,公司对,A,公司控股,80%,，当期,A,销售给,B,的存货中，,B,以,750,元售出,50%,借：营业收入,650,贷：营业务成本,650,借：营业收入,520,（,650*0.8,）,贷：营业成本,400,（,500*0.8,）,存货,120,（,150*0.8,）,四、内部固定资产交易的抵消,例：,A,公司出售存货，成本,3,万，售价,4,万，,B,公司作为固定资产管理,A,公司：,借：银行存款,40000,贷：营业收入,40000,借：营业成本,30000,贷：存货,30000,B,公司：,借：固定资产,40000,贷：银行存款,40000,未实现内部销售,利润,10000,抵销：,借：营业收入,40000,贷：营业成本,30000,固定资产原价,10000,（,1,）不计提折旧固定资产的内部交易,使用期间：,借：未分配利润,-,期初,贷：固定资产原价,（未实现利润）,报废或变卖的抵消：,借：未分配利润,-,期初,贷：营业外收入,2,、计提折旧的固定资产内部交易,（一）当期购入并计提折旧的固定资产内部交易,借：,营业务,收入,贷：,营业务,成本,固定资产,（固定资产未实现利润）,借：累计折旧,（固定资产未实现利润中的折旧额）,贷：管理费用,上例，若,B,企业购入的,4,万元固定资产按直线法折旧，残值为,0,，预计年限,5,年。购买当年末,：,B,企业：,借：管理费用,8000,贷：累计折旧,8000,=40000/5,其中未实现销售利润包含折旧为每年,2000,元（,10000/5,），说明多提折旧,2000,元,抵消分录：借：累计折旧,2000,贷：管理费用,2000,（二）内部交易固定资产 在用期间,借：未分配利润,-,期初,贷：固定资产,（未实现利润）,借：累计折旧,贷：管理费用,（每期因未分配利润而多提的折旧）,上例：每年年末编制合并资产负债表时：,借：未分配利润,-,期初,10000,贷：固定资产,10000,借：累计折旧,2000,贷：管理费用,2000,（三）内部交易固定资产期满清理的抵消,抵消本期多提折旧：,借：未分配利润,-,期初,贷：管理费用,固定资产提前清理报废抵消：,借：未分配利润,-,期初,贷：营业外收入,借：未分配利润,-,期初,贷：管理费用,五、无形资产内部交易的抵消,与固定资产相同,六、内部债权债务项目抵消,借：应付账款,贷：应收账款,若采用备抵法,借：应收账款,-,坏账准备,贷：资产减值损失,例如，,A,公司采用赊销方式销售货物给,B,公司，价款共计,1300,元,A,公司,借：应收账款,1300,贷：营业收入,1300,B,公司,借：存货,1300,贷：应付账款,1300,抵销分录,借：应付账款,1300,（,B,公司）,贷：应收账款,1300,（,A,公司）,若,A,公司已按,10%,计提坏账,A,公司,借：资产减值损失,130,贷：坏账准备,130,抵消分录,借：应收账款,-,坏账准备,130,贷：资产减值损失,130,到下一个年初，,A,公司和,B,公司的个别会计报表上仍然存在坏账准备和应收账款：,借：应收账款,-,坏账准备,贷：年初未分配利润,若本年内部应收账款增加，则多提坏账准备,借：应收账款,-,坏账准备,贷：资产减值损失,（若本年内部应收账款减少，则冲减坏账准备）,借：资产减值损失,贷：应收账款,-,坏账准备）,最后，再一次抵消债权债务,借：应付账款,贷：应收账款,借方：应付票据,预收帐款,其他应付款,应付股利,贷方：应收票据,预付帐款,其他应收款,应收股利,抵消,