贷款业务核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 贷款业务的核算,本章目的：,通过本章的学习，我们做到,:,1,、了解贷款是商业银行最传统、最主要的资产业务；,2,、了解划分贷款种类的不同标准；,3,、对贷款的核算方法有一个全面的认识；,4,、掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；,5,、掌握抵押贷款的处理方法；,6,、掌握贴现贷款的有关规定及处理方法,;,7,、掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法。,贷款是金融,企业对借款人提供的,按约定利率和期限,还本付息的,货币资金。,4,、,1,贷款业务概述,4.1.1,贷款业务的意义,1,）支持生产发展和商品流通；,2,）调节产业结构和产品结构；,3,）促进企业改善经营管理，节约资金使用，加速资金周转；,4,）增加银行的营业收入，提高银行的效益。,必备知识提示,贷款业务是银行最主要的资产业务，也是银行目前最主要的收入来源。银行按照有借有还的原则贷出货币资金,并收取利息。我们可以,按贷款发放的基础,把贷款分为信用贷款和担保贷款,(,包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款,),等,也可以按贷款的期限长短,把贷款分为短期贷款、中期贷款、和长期贷款。,根据贷款的内在风险分类的五级分类法,，则把贷款分为正常、关注、次级、可疑、损失五个等级。,按照不同标准，贷款可以分为以下种类：,1,）按照贷款资产的流动性可以分为,短期贷款、中期贷款和长期贷款,短期贷款，是指银行根据有关规定发放的、期限在一年以下（含一年）的各种贷款，包括,质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款和进出口押汇,等。,中期贷款，是指银行发放的贷款期限在一年以上五年以下（含五年）的各种贷款。,长期贷款，是指银行发放的贷款期限在五年（不含五年）以上的各种贷款。,4.1.2,贷款的种类,2,）按照贷款的风险程度可以分为,正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款五类。,3,）按照贷款资金的来源可以分为,自营贷款和委托贷款,4,）按照贷款本金是否计收利息可以分为,应计贷款和非应计贷款,非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期,90,天没有收回的贷款。当贷款的本金或利息逾期,90,天时，应将贷款从应计贷款转为非应计贷款，贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入，单独核算，并将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。,5,）按贷款发放的基础不同可分为,信用贷款、担保贷款和票据贴现。,1.,按贷款期限分类,短期贷款是指贷款期限在一年以内,(,含一年,),的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。,中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下,(,含五年,),的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。,长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。,2.,按贷款的方式分类,1),信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。,2),担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为,：,保证贷款,抵押贷款,质押贷款,3),票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。,3.,按贷款的质量（或风险程度）分类,“,五级分类法,”,：,正常贷款,关注贷款,次级贷款,可疑贷款,损失贷款,正常贷款：,指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。,正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失,。,关注贷款：,指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素,。,关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。,次级贷款：,指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。,次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。,可疑贷款：,指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。,可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。,损失贷款：,指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。,损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。,4.,按贷款对象的主体性质分类,按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。,单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。,个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。,个人贷款,个人住房贷款,国家助学贷款,个人消费贷款,个人住房按揭贷款,个人住房家居贷款,个人住房装修贷款,个人住房其他贷款,个人汽车消费贷款,大额耐用消费品贷款,教育学资贷款,个人旅游贷款,个人综合消费贷款,个人小额短期信用贷款,个人小额抵押贷款,个人其他贷款,学费贷款,生活费贷款,个人贷款业务主要品种,4.2,贷款业务的核算,4.2.1,信用贷款的核算,信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。,借款人向银行申请信用贷款时，银行采取,逐笔核贷,方式进行核算。,贷款审核,贷款审核,贷款利息计算,损失准备金,贷款到期收回,贷款逾期处理,贷款业务操作流程图,贷款发放,转非应计贷款,1,）贷款发放的核算,信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借款人填写一式五联的,借款凭证,。借款人在第一联借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。,会计部门收到五联借款凭证后，应认真审查有关内容。审查无误后，为该笔贷款编列账号，办理转账。,会计分录如下：,借：,贷款借款人贷款户,贷,:,存款借款人存款户,会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户账核对，保证账据相符。,逐笔核贷贷款发放核算的操作程序和方法图解,借款人,1,借款人向开户行提交贷款申请书和贷款凭证,贷款凭证,借款人开户行信贷部门,2,（,1,）按有关规定对贷款进行审批，同意发放后，在借款第一联加盖信贷员名章,贷款凭证,（,3,）将四联代款凭证交会计部门,会计部门,（,1,）审核凭证,贷款凭证,（,2,）登记分户账。以贷款凭证第二联代替转账借方传票，第三联代替转账贷方传票办理转账。,借：,XX,贷款,借款人户,贷款凭证,贷：活期存款,借款人户,贷款凭证,（,3,）将第一联借据按贷款到期日先后顺序排列，专门保存，第四联回单加盖业务章退借款人。,3,（,2,）在凭证上注册贷款金额，发放计划款日期。,例,1,：,开户单位机械公司,3,月,1,日申请短期贷款,300 000,元，期限,3,个月，利率,2.7,，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。,借：短期贷款,机械公司,300 000,贷：活期存款,机械公司,300 000,预提利息会计分录,:,借,:,应收利息,机械公司,贷,:,利息收入,机械公司,2,）按期收回贷款的核算,借：活期存款,借款人存款户,贷：,贷款,借款人贷款户,利息收入,贷款利息收入户,应收利息,例,2,：,上例机械公司于,6,月,1,日归还贷款本息。,借：活期存款,机械公司户,302 430,贷：短期贷款,机械公司户,300 000,利息收入,贷款利息收入户,2 430,逾期贷款,是指贷款本金到期（含展期后到期）后应当收回而末能收回的贷款。,贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。,会计分录如下,：,借：逾期贷款借款人逾期贷款户,贷：,贷款借款人贷款户,例,3,：,开户单位服装公司,70,万元贷款到期，因资金周转困难不能如期归还，即日转入逾期贷款户。,借：逾期贷款服装公司逾期贷款户,贷：,贷款服装公司贷款户,如果贷款的本金或利息,逾期,90,天,而尚末收回时，会计制度规定,应停止计提利息收入,，,从应计贷款转为非应计贷款单独核算。,此时，应当编制如下,会计分录：,借,:,非应计贷款借款人贷款户,贷：逾期贷款借款人逾期贷款户,此时，,如果原已入账的应收利息尚未收回,，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，,转到表外核算。,此时，应当编制如下会计分录（,红字,/,方框,）：,借：应收利息借款人户,贷：利息收入贷款利息收入户,同时登记表外科目：,收入：未收贷款利息,从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。,逐笔核贷贷款收回核算的操作程序和发放图解,贷款到期前的准备,1,（,1,）对保管的借据，每月通打余额，并于贷款分户账户余额核对,（,2,）对将要到期的贷款，提前三天通知信贷部门,贷款凭证,贷款分户账,余额合计,信贷部门接到会计通知后，通知借款人还款，借款人填制转账支票交会计部门,转账支票,借款人,到期收回贷款的操作,2,（,1,）收到借款单位签发的转账支票,（,2,）审核无误后，处理凭证,转账支票,贷款凭证,信贷部门,（,3,）登记存、贷款分户账,贷：,XX,贷款,借款人户,贷款凭证,借：活期存款,借款人户,贷款凭证,逾期收回贷款的操作,3,（,1,）,贷款逾期时应将该笔贷款的本金从原贷款科目转入逾期贷款账户进行核算，并按规定计提利息。,借：逾期贷款,借款人户,贷：,XX,贷款,借款人户,（,3,）,如果贷款的本金或利息逾期,90,天而尚末收回时，会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。,借：非应计贷款,借款人户,贷：逾期贷款,借款人户,（,2,）收回时,贷：逾期贷款,借款人户,借：活期存款,借款人户,收入：未收贷款利息,核对,核对,核对,(4),在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。,练 习,1.,某银行向甲公司发放一年期的信用贷款,100 000,元，试作出贷款发放与按期收回的会计分录。,2.,假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该银行又该如何处理？,3.,假设该笔贷款逾期,90,天未还，同时转销应收利息,5 000,元，该银行又该如何处理？,答 案,1,、贷款发放：,借：短期贷款,甲公司户,100 000,贷：活期存款,甲公司户,100 000,贷款收回（没有考虑利息）,借：活期存款,甲公司户,100 000,贷：短期贷款,甲公司户,100 000,2,、贷款逾期,借：逾期贷款,甲公司户,100 000,贷：短期贷款,甲公司户,100 000,3,、贷款逾期,90,天，转入非应计贷款：,借：非应计贷款,甲公司户,100 000,贷：逾期贷款,甲公司户,100 000,转销应收利息（红字同方向,/,加方框）：,借：应收利息,短期贷款利息收入户,5 000,贷：利息收入,短期贷款利息收入户,5 000,4.2.2,抵押（质押）贷款的核算,抵押,是指债务人或者第三人不转移抵押财产的占有。将财产作为债权的担保。,抵押贷款,是指按,担保法,规定的抵押方式，以借款人的财产作为抵押物而发放的一种贷款。,抵押贷款的有关规定,抵押物是指借款人或第三人（以下称抵押人）提供作为担保的财产，抵押人一般不将抵押物的占有权转移给银行。,可以作为抵押物的财产包括：,（,1,）所有的房屋及其他地上定着物；,（,2,）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；,（,3,）有权利处分的土地使用权、房屋及其他地上定着物；,（,4,）有权利处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；,（,5,）依法承包并经发包方同意抵押的一些使用权；,（,6,）依法可以抵押的其他财产。,下列财产不得作为抵押物：,土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；依法不得抵押的其他财产。,确定抵押贷款的贷款额度，以抵押物评估确认的现值为基数，按双方约定的抵押率计算。,在一般情况下，抵押率按,50,70,幅度掌握。,（,1,）发放抵押贷款,借款人申请抵押贷款时，应向银行填写抵押贷款申请书，经信贷部门同意后，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物的所有权证书及有关单证交给信贷部门。同时，,银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。,会计分录是：,收入：待处理抵押物,会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷款的发放。,会计分录如下：,借：抵押贷款借款人贷款户,贷：活期存款借款人存款户（或现金）,例,4,：,百货公司急需一笔短期资金,70 000,元，以设备一台向银行申请抵押贷款，银行经审核批准，发放贷款。,借：抵押贷款,百货公司户,70 000,贷：活期存款,百货公司户,70 000,同时，银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。会计分录是：,收入：待处理抵押物,（,2,）抵押贷款按期收回,抵押贷款到期时，贷款银行根据还款凭证收回贷款本息。会计分录,:,借：活期存款借款人存款户（或现金）,贷：抵押贷款借款人贷款户,利息收入抵押贷款利息收入户,贷款本息收回后，还应注销,“,待处理抵押物,”,表外科目记录。会计分录是：,付出,:,待处理抵押物,（,3,）抵押贷款逾期，处理抵押物,抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息，银行应将其转入,“,逾期贷款,”,科目，并按规定计息。此时，编制如下会计分录：,借：逾期贷款借款人逾期贷款户,贷：抵押贷款借款人抵押贷款户,如果,逾期一个月,以上，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权将待处理抵押物转作抵债资产。所谓,抵债资产,，是指银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用非现金资产抵偿金融债权而取得的资产。,银行取得抵债资产时，,按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。,此时，编制的会计分录为：,借,:,待处理抵债资产资产,贷,:,逾期贷款借款人逾期贷款户（抵债部分贷款本金）,应收利息应收借款人户,（已确认的利息）,或利息收入（未确认的利息）,会计制度规定,，银行对取得的抵债资产处置时，,如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，,其差额计入营业外收入,；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，,其差额计入营业外支出；,保管过程中发生的费用直接计入营业外支出。,处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。,此时，编制的会计分录为：,借：活期存款购买抵债资产单位存款户,或存放中央银行款项,贷：待处理抵债资产资产,营业外收入处置抵债资产净收益,如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，,其差额计入营业外支出；,借：活期存款,购买抵债资产单位存款户,或存放中央银行款项,营业外支出,处置抵债资产净损失,贷：待处理抵债资产资产,例,5,：,开户单位建筑公司,3,年期的抵押贷款本金为,20,万元到期，借款人账户内无款支付，逾期,1,个月后仍无法归还。利息金额为,43 200,元。其中，已预提,28 800,元。银行按规定对抵押物进行了拍卖，扣除相关费用的净额为,320 000,元。抵押物价值为,50,万元。,借：活期存款,购买抵债资产单位存款户,320 000,贷：待处理抵债资产,资产,243 200,营业外收入,处置抵债资产净收益,76 800,付出：待处理抵押物,500 000,2,）质押贷款,质押贷款,是指按,担保法,规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的贷款。质押贷款按照质物的性质不同，分为,动产质押和权利质押,两种形式。,动产质押和权利质押：,动产质押：债务人或第三人将其动产移交债权人占有，作为债权的担保；,权利质押：质押物有,（,1,）汇票、本票、支票、债券、存款单、仓单、提单；,（,2,）依法可以转让的股份、股票；,（,3,）依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；,（,4,）依法可以质押的其他权利。,质押贷款发放和收回的核算与抵押贷款基本相同。,练习,某公司以价值,2 000,万元的设备向银行申请半年期抵押贷,1 400,万元，银行经审核批准；该笔贷款的利率为,5%,。,1.,编制银行发放该笔贷款时的会计分录。,2.,贷款到期时，银行如何进行核算？,3.,如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设备予以处置，处置价为,1 500,万元，银行应如何核算？（不考虑费用）,4.,如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设备予以处置，处置价为,1 300,万元，银行应如何核算？ （不考虑费用）,4.2.3,保证贷款的核算,保证贷款是指按照,担保法,规定的保证方式，以保证人的信用或财产为基础而发放的一种贷款。,该种贷款发放和收回的核算均与信用贷款相同，,因此不再详述。但要,注意,的是，当借款人无力偿还贷款本息时，银行根据借款合同规定向保证人收取贷款本息和逾期利息。,4.2.4,贴现贷款的核算,（,1,）承兑与贴现,承兑：是指票据的债务人表示同意按照票据所记载的付款要求，到期承诺付款的票据行为。,贴现：是一种以票据所有权的有偿转让为前提的约期性资金融通。,特点：,以持票人作为直接贷款对象,以票据承兑作为还款保证,以票据剩余期限为贷款期限,实行预收利息的办法,（,2,）,贴现利息与实付贴现额的计算,实付贴现额,=,票据面额,-,贴现利息,贴现利息,=,票据面额,贴现期限（天数）,（月贴现率,30,）,会计分录：,借：贴现,商业,/,银行承兑汇票贴现户,贷：活期存款,贴现申请人户,利息收入,贴现利息收入户,计算实例：,某企业持一张于,2,月,18,签发,5,月,18,日到期、面值为,300 000,元的银行承兑汇票申请贴现，该行年贴现率为,5.22%,。计算贴现利息和实付贴现额。,贴现息,= 300 000,元,89,（,5.22%,360,）,=3 871.5,元,实付贴现额,=,票据面额,-,贴现利息,=,300 000,元,- 3 871.5,元,=296 128.5,元,贴现票据到期处理,正常处理,银行承兑汇票：,票据贴现到期时，付款人应事先将票款存开户行（承兑行）账户，开户行等到期日凭票将款项从付款人帐户划转到贴现银行帐户。承兑行会计分录：,借：应解汇款,承兑申请人户,贷：清算资金往来,清算中心,户,贴现行会计分录：,借：清算资金往来,清算中心,户,贷：贴现,银行承兑汇票户,正常处理,商业承兑汇票：,承兑人开户行收到贴行寄来的委托收款凭证和汇票后，检查承兑人存款帐户，足额支付时，于到期日从其帐户划转贴现行。,承兑人开户行会计分录：,借：活期存款,承兑人户,贷：清算资金往来,清算中心,户,贴现行会计分录：,借：清算资金往来,清算中心,户,贷：贴现,商业承兑汇票户,非正常处理,（,1,）以银行承兑汇票贴现的，承兑银行付款，并扣收承兑申请人的款项，如果承兑申请人帐户款项不足，则转入其逾期贷款户。,（,2,）以商业承兑汇票贴现的，票据被退还贴现银行，由贴现行向贴现申请人收取。如果贴现申请人帐户款项不足，则不足部分转作逾期贷款：,借：,存款,贴现申请人户,逾期贷款,贴现申请人贷款户,贷：贴现,商业承兑汇票户,游戏：称球重,条件：一架天平，,8,个外观一样的球，其中,一个稍重一些，其他,7,个重量相同。,要求：,1,、找到以最少的步骤称出重量不同的那个球的方法和步骤；,2,、说明自己的是怎么想和做的。,沟通无限, ,4,、,3,贷款损失准备的核算,4.3.1,贷款损失准备的具体规定,贷款损失准备，是指银行为了防范和减少金融风险，按照,金融企业会计制度,的规定提取的，用来弥补可能发生的贷款损失的准备金。,贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。,一般准备,是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。,专项准备,是指银行根据,贷款风险分类指导原则,对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。,特种准备,是指银行为了预防国家、地区或行业风险，针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。,需要注意的是,，对于,委托贷款,，由于银行不承担相应的贷款风险和还款责任，因此,不应计提贷款损失准备。,贷款损失准备的具体计提比例，,会计制度规定应由银行根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性后自行确定。,中国人民银行作为监管部门，参照国际上其他国家的做法，于,2001,年,12,月发布了,银行贷款损失准备计提指引,，,在该指引中提出了计提贷款损失准备的参考比例：,银行应,按季计提一般准备，,一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的,1,。,银行可,参照以下比例按季计提专项准备,：对于关注贷款，计提比例为,2,；对于次级贷款，计提比例为,20,；对于可疑贷款，计提比例为,50,；对于损失贷款，计提比例为,100,。其中，次级贷款和可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动,20%,。,银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，按季自行确定特种贷款计提比例。,贷款损失准备必须由银行总行根据贷款的风险程度统一足额提取；如果损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。,4.3.2,贷款损失准备的核算,（,1,）提取贷款损失准备金的处理,提取贷款损失准备金时，应填制,“,贷款损失准备金计算表,”,。经审查无误后，填制转账借、贷方传票各一联办理转账。会计分录为：,借：资产减值准备,贷：贷款损失准备,如果贷款损失准备金的账面余额,低于,当期应提取的损失准备金，应按其差额,补提,贷款损失准备金。,补提贷款呆账准备金的会计分录同上。,如果贷款损失准备金的账面余额,高于,当期应提取的损失准备金，应按其差额,冲减,贷款损失准备金。,冲减多提的贷款损失准备金时，编制相反的会计分录。,例,6,：,服装公司为建厂房向银行申请,50,万元，期限为,5,年，利率为,10%,的贷款。银行经审查批准同意。,2003,年,4,月,2,日贷款到期，该公司无力偿还；银行经审查发现该公司已发生经营困难，无法偿还借款。该笔贷款损失准备金提取比例为,30%,。计算并作贷款损失准备金提取。,准备金数：,500 000,30%=150 000,会计分录：,借：贷款减值准备,150 000,贷：贷款损失准备,150 000,（,2,）核销贷款损失的处理,计提的贷款损失准备，应按规定的条件和报批手续报批后，才能予以核销。,核销条件是：,借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格,，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；,借款人死亡，或者依照,民法通则,的规定宣告失踪或死亡，,金融企业依法对其财产或遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；,借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔偿，或已保险赔偿后，确实无力偿还的部分或全部债务，,金融企业对进行追偿后，未能收回的债权。,借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对其进行追偿后，未能收回的债权；,借款人受到刑事制裁，其财产不足归还所借债务，又无其它债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；,由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对其强制执行，仍无法收回的债权；,开立信用证、办理承兑汇票、开具保函、银行卡透支等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的债权；,经国务院专案批准后核销的债权。,核销损失贷款时，应根据有关批准的证件填制转账借、贷方凭证办理转账。,会计分录如下：,借：贷款损失准备,贷：非应计贷款借款人户,转账后，将原借据和有关批准的证件作为凭证附件或另行保管。,已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备应予以转回,，此时，应作,两笔,会计分录，分别是：,借：非应计贷款借款人户,贷：贷款损失准备,借：活期存款借款人存款户（或现金）,贷：非应计贷款借款人户,例,7,：,（,1,） 例,6,中服装公司贷款经报批予以核销。,借：贷款损失准备,500 000,贷：非应计贷款,服装公司户,500 000,（,2,）假设该笔贷款今又收回。,借：非应计贷款,服装公司户,500 000,贷：贷款损失准备,500 000,借：活期存款,服装公司存款户,500 000,贷：非应计贷款,服装公司户,500 000,练习,某银行本期共发放贷款,1.3,亿元，其中，正常类贷款,5 000,万元，关注类贷款,2 000,万元，次级类贷款,3 000,万元，可疑类贷款,2 000,万元，损失类贷款,1 000,万元。除正常类贷款外，其余四类贷款计提的损失准备金比例分别为：,2%,、,20%,、,50%,、,100%,。计算并计提贷款损失准备。,4.4,贷款利息的计算,贷款利息的计算，有,定期结息,和,利随本清,两种方法,4.4.1,定期结息,银行定期结息，一般一季度结息一次，,每季度月末月,20,日为结息日；,也可以每月结息一次,(,个人住房贷款,),。,除计息利率不同外，,其结息方法与活期存款的结息方法基本相同。,会计分录是：,借：活期存款借款人存款户（或现金）,贷：利息收入贷款利息收入户,4.4.2,利 随 本 清,利随本清，又叫逐笔计息，,是指银行按规定的贷款期限，于收回贷款本金时计收利息的方法。 其,计算公式,为：,利息本金,存期,利率。,存期按实际天数计算，算头不算尾,（即从贷款之日起至还款,日前一天,止的贷款天数）。,为了维持银行的日常开支和平衡各季度的利润水平，,对于利随本清的贷款，要按权责发生制的原则计算利息，,即银行要根据贷款的本金和利率,按季预提利息,（一般是每季度末月,20,日），,年底收取利息。,按季预提利息的会计分录：,借：应收利息应收,账户利息,贷：利息收入,贷款利息收入户,练习,9,月,16,日，银行发放流动资金贷款,100 000,元，利率,7.2,，,12,月,16,日到期。假设：,1.,借款单位到期签发转账支票归还。,2.,借款单位在,11,月,9,日提前归还。,3.,借款单位在,12,月,16,日贷款到期，该单位账户上只有,40 000,元，剩余款在次年,1,月,7,日归还。（逾期贷款利率按,0.4,加收）,要求：计算利息并转账。,