职业道德基本原则和概念框架

*,国际审计学院 审计系,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 注册会计师职业道德规范,【,本章教学目的和要求,】,掌握注册会计师职业道德基本原则,掌握注册会计师职业道德概念框架在具体业务中的运用,2010.7.1,实施,中国注册会计师职业道德守则,(5,个文件,),和,中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则,(1,个文件,),第五章 职业道德基本原则和概念框架,第一节 职业道德基本原则,(,中国注册会计师职业道德守则第,1,号,-,职业道德基本原则,),基本原则,包括下列职业道德基本原则：,诚信,独立,客观,专业胜任能力和应有的关注,保密,良好职业行为,二、独立,独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。,实质性独立：是一种,内心状态,，要求注册会计师在,提出结论,时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。,形式上独立：是一种,外在表现,要求注册会计师避免出现重大的实施和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,四、专业胜任能力和应有的关注,（一）专业胜任能力,是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托地业务。可分为两个阶段：专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。,（二）应有的关注,要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。,五、保密,会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：,1,、法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；,2,、法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；,3,、会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：,（,1,）接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；,（,2,）答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；,（,3,）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；,（,4,）遵守执业准则或道德要求。,六、良好职业行为,要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉地有损职业声誉地行为。不应存在下列行为：,对其能够提供地服务、拥有的资质以及积累地经验进行夸大宣传；,对其他会员的工作进行贬低或比较。,第二节 职业道德概念框架,中国注册会计师职业道德守则第,2,号,-,职业道德概念框架,职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：,（,1,）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；,（,2,）评价已识别威胁的重要程度；,（,3,）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。,二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施,（一）对职业道德基本原则的威胁,1,、自身利益威胁：如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响；,2,、自我评价威胁：如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分；,3,、过度推介威胁：如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害；,4,、密切关系威胁：如果会员于客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益；,5,、外在压力威胁：如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事。,（二）防范措施,1,、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；,（,1,）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求；,（,2,）持续职业发展要求；,（,3,）公司治理规定；,（,4,）职业准则；,（,5,）行业或监管机构的监控和惩戒程序；,（,6,）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。,2,、工作环境中的防范措施（见本章第三节和第四节的内容）,第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,中国注册会计师职业道德守则第,3,号,-,提供专业服务的具体要求,一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形,1,、产生自身利益威胁的情形包括：,（,1,）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；,（,2,）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；,（,3,）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；,（,4,）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；,（,5,）审计项目组成员于审计客户进行雇佣协商；,（,6,）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；,（或有收费是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费多少与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。）,（,7,）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。,2,、产生自我评价威胁的情况包括：,（,1,）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；,（,2,）会计师事务所编制用于生成有关记录的原是数据，又将这些数据作为鉴证对象；,（,3,）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；,（,4,）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；,（,5,）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务重的鉴证对象信息。,3,、产生过度推介威胁的情形包括：,（,1,）会计师事务所推介审计客户的股份；,（,2,）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,4,、产生密切关系威胁的情形包括：,（,1,）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；,（,2,）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；,（,3,）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；,（,4,）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；,（,5,）会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。,5,、产生外在压力威胁的情形包括：,（,1,）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；,（,2,）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；,（,3,）会计师事务所受到客户的起诉威胁；,（,4,）会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力；,（,5,）由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；,（,6,）注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不当会计处理，否则将不被提升。,二、对违反职业道德基本原则的防范措施,（一）会计师事务所层面的防范措施,1,、会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；,2,、会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；,3,、实施和监控项目质量控制的政策和程序；,4,、制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平；,5,、制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；,6,、制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；,7,、制定有关政策和程序，以监控和管理对来源与某一客户的收入的依赖程度；,8,、当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；,9,、制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；,10,、及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；,11,、指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；,12,、向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；,13,、建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循；,14,、公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。,（二）具体业务层面的防范措施,1,、由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证业务，或在必要时提供建议；,2,、由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；,3,、向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；,4,、与客户治理层讨论职业道德问题；,5,、向客户治理层披露服务性质和收费金额；,6,、请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；,7,、轮换鉴证业务项目组高级员工。,（三）客户内部系统和程序中的防范措施主要包括：,1,、客户要求由其管理层以外的人员批准聘请某一会计师事务所执行业务；,2,、客户拥有具备经验和资历的、能够胜任管理决策工作的员工；,3,、客户执行了能够保证对非鉴证业务委托做出客观选择的内部程序；,4,、客户拥有为会计师事务所的服务提供适当监督和沟通的治理结构。,三、专业服务委托,（一）客户的接受,（二）业务的承接,（三）专业服务委托的变更,四、利益冲突,五、客户寻求第二次意见,六、收费及其他类型的报酬,七、专业服务营销,八、礼品和招待,九、保管客户资产,十、针对所有服务的客观性要求,第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用,中国注册会计师协会非执业会员执业道德守则,（自学）,一、基本要求,二、对职业道德基本原则的威胁及其防范措施,三、潜在冲突,四、信息的编制和报告,五、专业知识和技能,六、经济利益,七、诱惑,【,本章重点、难点,】,注册会计师职业道德基本原则,各原则在实际操作中的应用,