固定资产专题讲义

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第三章 固定资产,段小法,本章考试大纲基本要求：,（1）掌握固定资产的确认条件；,（2）掌握固定资产初始计量的核算；,（3）掌握固定资产后续支出的核算；,（4）掌握固定资产处置的核算；,（5）熟悉固定资产折旧方法。,本章近两年考试题型为单项选择题、判断题和综合题。,第一节固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。注意：（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；（2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；（4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。,此外，现行企业会计准则不再强调“单位价值标准”，因为统一的单位价值标准不适用于所有企业。当然，企业在实务中还是要运用职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易耗品等与固定资产区分开来。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。,二、固定资产确认条件的具体应用1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,【例题1多选题】下列项目中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的建筑物B.已用于经营出租的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备答疑编号184030101：针对该题提问,正确答案BCD答案解析选项A，一般属于企业的投资性房地产。,【例题2判断题】企业购买的固定资产备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，应当确认为固定资产。（）,正确答案【例题3判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）,正确答案,三、固定资产的初始计量原则：按成本计量；内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。思路：按取得方式确认和计量。（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值税问题，一般均假设可以抵扣，不计入固定资产成本。,【例题】甲公司为增值一般纳税人。209年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。,正确答案甲公司的账务处理如下：借：固定资产设备611 300应交税费应交增值税进项税额102 700贷：银行存款714 000本例中增值税进项税额102 00010 0007%102 700（元）注意：如果条件只是笼统的告知运杂费的金额，则不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。,2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。【例题】209年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。,正确答案甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程设备808 000应交税费应交增值税进项税额136 000贷：银行存款944 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程设备36 000贷：原材料30 000应付职工薪酬 6 000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产设备844 000贷：在建工程设备844 000,3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。,甲公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本5 020 00030%1 506 000（元）B设备的成本5 020 00045%2 259 000（元）C设备的成本5 020 00025%1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000应交税费应交增值税进项税额850 000贷：银行存款5 870 000,4.超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款等实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,注：在资产负债表中，应当以“长期应付款”的账面价值反映，即“长期应付款”减去“未确认融资费用”，“未确认融资费用”不是一项资产，是“长期应付款”的抵减项目。,“未确认融资费用”采用实际利率法摊销。,每期未确认融资费用摊销=该期期初应付本金余额实际利率,=（该期期初长期应付款余额-该期期初未确认融资费用余额）实际利率,【例题】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。要求作出相关会计处理。,【答案】,固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元,长期应付款入账价值=2000万元,未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元,借：固定资产 1813.24,未确认融资费用 186.76,贷：长期应付款 2000,2007年12月31日,未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元,借：财务费用 108.79,贷：未确认融资费用 108.79,借：长期应付款 1000,贷：银行存款 1000,2008年12月31日,未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元,借：财务费用 55.32,贷：未确认融资费用 55.32,借：长期应付款 600,贷：银行存款 600,2009年12月31日,未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元,借：财务费用 22.65,贷：未确认融资费用 22.65,借：长期应付款 400,贷：银行存款 400,【例题4】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。,A固定资产的成本以购买价款为基础确定,B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定,C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益,D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化,【答案】B,（二）自行建造固定资产,（1）自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。主要包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及应分摊的间接费用等。（2）工程物资工程物资的成本包括购买价款、增值税额、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本；工程完工后的剩余工程物资转作本企业库存材料的，应按减去可抵扣的增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料；,(3),盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资按扣除保险或过失人赔偿部分后的差额，分别情况处理：工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已完工的计入当期营业外收入或营业外支出。,（4）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,(5）工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。,（6）工程试运行中所获得的收入、支出的核算企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。,【例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。209年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入的工程的物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1 800 000元。（3）6月30日，建造生产线的工程的人员职工薪酬合计为1 150 000元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。,假定不考虑相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。,甲公司的账务处理如下：（1）购入工程物资借：工程物资A 2 000 000应交税费应交增值税进项税额340 000贷：银行存款2 340 000（2）工程领用物资借：在建工程生产线1 800 000贷：工程物资A 1 800 000（3）计提工程人员职工薪酬借：在建工程生产线1 150 000贷：应付职工薪酬1 150 000,（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程生产线350 000贷：生产成本辅助生产成本350 000（5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出盘亏损失 18 400其他应收款保管员5 000贷：工程物资A20 000应交税费应交增值税进项税额转出3 400剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程职工宿舍 210 600贷：工程物资A180 000应交税费应交增值税进项税额转出30 600注意：因为不动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将进项税额转出。（6）生产线交付使用借：固定资产生产线3 300 000贷：在建工程生产线3 300 000,2出包方式建造固定资产,“预付账款”核算预付的工程款。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100%某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率,【例3-5】甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司，双方约定，建造发电车间的价款为5 000 000元，建造冷却塔的价款为2 800 000元，安装发电设备的安装费用为450 000元，其他有关资料如下：,（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3 000 000元。,（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计为3 800 000元，款项已经支付。,（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1 400 000元。,（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装，,（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116 000元，款项已支付。,（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经合算，损失为450 000元，保险公司已承诺支付300 000元。,（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程单据结算后，补付剩余工程款。,【答案】,（1）2007年2月1日，预付建造发电车间工程款,借：预付账款建筑工程（发电车间） 3 000 000,贷：银行存款 3 000 000,（2）2007年5月8日，购入发电设备,借：工程物资发电设备 3 800 000,贷：银行存款 3 800 000,（3）2007年7月2日，预付建造冷却塔工程款,借：预付账款建筑工程（冷却塔） 1 400 000,贷：银行存款 1 400 000,(,4)2007年7月22日，将发电设备交乙公司安装,借：在建工程在安装设备（发电设备） 3 800 000,贷：工程物资发电设备 3 800 000,（5）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费,借：在建工程待摊支出 116 000,贷：银行存款 116 000,（6）台风造成冷却塔工程部分毁损,借： 营业外支出 150 000,其他应收款 300 000,贷：在建工程建筑工程（冷却塔） 450 000,（,7）2007年12月20日，结算工程款并补付剩余工程款,借：在建工程建筑工程（发电车间） 5 000 000,建筑工程（冷却塔） 2 800 000,安装工程（发电车间） 450 000,贷：银行存款 3 850 000,预付账款建筑工程（发电车间） 3 000 000,建筑工程（冷却塔） 1 400 000,（8）分摊待摊支出,待摊支出分摊率=116 000（5 000 000+2 800 000-450 000+3 800 000+450 000）100%=1%,发电车车间应分配的待摊支出=5 000 0001%=50 000（元）,冷却塔应分配的待摊支出=（2 800 000-450 000）1%=23 500（元）,发电设备（安装工程）应分配的待摊支出=450 0001%=4 500（元）,发电设备（在安装设备）应分配的待摊支出=3 800 0001%=38 000（元）,借：在建工程建筑工程（发电车间） 50 000,建筑工程（冷却塔） 23 500,安装工程（发电设备） 4 500,在安装设备（发电设备） 38 000,贷：在建工程待摊支出 116 000,（9）结转固定资产,借：固定资产发电车间 5 050 000,冷却塔 2 373 500,发电设备 4 292 500,贷：在建工程建筑工程（发电车间） 5 050 000,建筑工程（冷却塔） 2 373 500,安装工程（发电设备） 454 500,在安装设备（发电设备） 3 838 000,（四）存在弃置费用的固定资产,对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,【例3-8】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：,【答案】（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价固定资产原价2 000 0000.2394478 800（元）,借：固定资产478 800 贷：预计负债478 800,2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用47 880贷：预计负债47 88020092022年，确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。,【例题9】长江公司属于核电站发电企业，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2007年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5。,固定资产入账的金额100000+10000/（1+5%）40=101420.46万元,借：固定资产 101420.46,贷：在建工程 100000,预计负债 1420.46,【例题10】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）（2007年考题）,（五）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理。,应把握两点，即安全生产费如何提取、如何使用：提取时，一般分录为：借：成本费用类科目贷：,专项储备,安全生产费使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储备：借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等,【例】说明生产安全费的会计处理甲公司为煤矿生产企业，2010年6月按照生产数量等应计提安全生产费80万元；购置不需要安装的安全防护设备40万元（不含税），增值税额6.8万元；支付安全生产检查费10万元。甲公司会计处理如下：（1）计提安全生产费借：生产成本 800000贷：专项储备安全生产费800000（2）购入设备借：固定资产安全设备 400000应交税费应交增值税（进项税额）68000 贷：银行存款 468000借：专项储备安全生产费400000贷：累计折旧 400000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费100000贷：银行存款 100000,（六）其他方式取得的固定资产,1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或者协议约定价值不公允的除外。,2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。,第二节 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧,应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已提的固定资产减值准备,（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素,使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。,（二）固定资产折旧范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：,（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；,（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。,已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,【例题11】下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ）。,A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,B.季节性停用的固定资产,C.正在改扩建而停止使用的固定资产,D.大修理停用的固定资产,【答案】AC,（三）固定资产折旧方法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,1平均年限法,年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限,=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限,=原价年折旧率,2工作量法,单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量,某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,3双倍余额递减法,折旧率=2/预计使用年限100%(直线折旧率的两倍),折旧额=固定资产账面净值折旧率,在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。,【例题12】某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。,A40200 B31900 C31560 D38700,【答案】B,【解析】该设备第一年计提折旧=20000040%=80000元，第二年计提折旧=（200000-80000）40%=48000元，第三年计提折旧=（200000-80000-48000）40%=28800元，第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-2000005%）26/12=8300元，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900元。,4年数总和法,折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%,折旧额=(固定资产原值-预计残值)折旧率,已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。,【例题13】某企业2010年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。,A228 B240 C204 D192,【答案】A,【解析】第1年（2010年10月2011年9月）计提折旧=（74020）5/15=240万元；第2年（2011年10月2012年9月）计提折旧=（74020）4/15=192万元。,2011年该设备应计提的折旧额=2409/12+1923/12228万元。,（四）固定资产预计使用寿命等的复核,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。,预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。,与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,【例题14】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。,A使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法,B与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命,C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值,D与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法,【答案】D,二、 固定资产后续支出,固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。,（一）资本化的后续支出,与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除,【例题15】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。,固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）= 1720万元。,【例3-10】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：（1）2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。（2）2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2009年1月1日3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。,【答案】甲公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550 960元568 000（1-3%），年折旧额为91 826.67元（550 9606），各年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 91 826.67 贷：累计折旧 91 826.67,（2）2009年1月1日，该生产线的账面价值为384 346.66元568 000-（91 826.672），该生产线转入改扩建时的账务处理为：借：在建工程 384 346.66累计折旧 183 653.34贷：固定资产生产线 568 000（3）2009年1月1日3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为：借：在建工程268 900贷：银行存款268 900,（4）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653 246.66元（384 346.66268 900），其账务处理为：借：固定资产生产线653 246.66贷：在建工程653 246.66（5）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633 649.26元653 246.66（1-3%）；在2009年4月1日12月31日9个月期间计提折折旧额为61 320.90元633 649.26（7129）9借：制造费用61 320.90贷：累计折旧61 320.90在2010年1月1日2016年12月31日7年间，每年计提折旧额为81 761.20元633649.26（7129）12。每年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用81 761.20贷：累计折旧81 761.20,（二）费用化的后续支出,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。,【例3-11】2007年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为l20 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。,【答案】甲公司的账务处理如下：借：管理费用l83 720贷：原材料120 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 20 400应付职工薪酬 43 320,注：生产车间的修理费用计入“管理费用”。,在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：,1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。,4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应计入当期损益；（2）装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。,【例3-12】2007年1月25日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料40 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 800元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14 660元；发生有关人员薪酬29 640元。2007年12月26日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2018年12月。2010年12月31日，甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资产预计净残值为1 100元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。,【答案】甲公司的账务处理如下： （1）装修领用原材料借：在建工程46 800贷：原材料40 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 6 800（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务借：在建工程14 660贷：生产成本辅助生产成本14 660,（3）发生工程人员薪酬借：在建工程29 640贷：应付职工薪酬29 640（4）装修工程达到预定可使用状态交付使用借：固定资产固定资产装修91 100贷：在建工程91 100,（5）2008年度计提装修形成的固定资产折旧因下次装修时间为2018年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。借：管理费用15 000贷：累计折旧15 0002009年、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。（6）2010年12月31日重新装修借：营业外支出46 100累计折旧45 000贷：固定资产固定资产装修91 100,5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。,【例3-13】2007年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 080元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 560元；发生有关人员薪酬54720元。2007年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他因素。,【答案】,甲公司的账务处理如下：（1）改良工程领用原材料借：在建工程 28 080贷：原材料 24 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 4 080（2）辅助生产车间为改良工程提供劳务借：在建工程2 560贷：生产成本辅助生产成本2 560,（3）发生工程人员薪酬借：在建工程54 720贷：应付职工薪酬54 720（4）改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用 85 360贷：在建工程 85 360（5）2008年度进行摊销因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年进行摊销。借：制造费用17 072贷：长期待摊费用17 072,【例3-14】乙公司为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其有关业务资料如下：（1）2006年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为10 000 000元，增值税税额为1 700 000元；发生保险费25 000元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2006年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为100 000元，发生安装工人薪酬50 000元，没有发生其他相关税费。该原材料没有计提存货跌价准备。,（3）2006年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为132 000元，采用直线法计提折旧。（4）2007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为8 075 600元。（5）2008年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为125 600元，采用直线法计提折旧。（6）2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款1 221 400元。（7）2008年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为102 000元，采用直线法计提折旧。2008年12月31日，该生产线未发生减值。,【答案】乙公司的账务处理如下：（1）2006年12月1日，购入生产线借：在建工程 11 725 000贷：银行存款 11 725 000（2）2006年12月，安装该生产线借：在建工程 167 000贷：原材料100 000应交税费应交增值税（进项税额转出）17 000应付职工薪酬50 000,（3）2006年12月31日，生产线达到预定可使用状态投入使用借：固定资产 11 892 000贷：在建工程 11 892 000（4）2007年度计提折旧生产线2007年度折旧额（11 892 000132 000）61 960 000（元）借：制造费用 1 960 000贷：累计折旧 1 960 000,（5）2007年12月31日，确认减值损失生产线应确认的减值损失（11 892 0001 960 000）8 075 6001 856 400（元）借：资产减值损失 1 856 400贷：固定资产减值准备 1 856 400（6）2008年上半年计提折旧2008年上半年折旧额（8 075 600125 600）52795 000（元）借：制造费用 795 000贷：累计折旧 795 000,（7）2008年6月30日，将生产线转入改良借：在建工程 7 280 600累计折旧 2 755 000固定资产减值准备 1 856 400贷：固定资产 11 892 000借：在建工程 1 221 400贷：银行存款 1 221 400（8）2008年8月20日，改良工程完工达到预定可使用状态投入使用借：固定资产 8 502 000贷：在建工